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1、预算会计预算会计Budgetary Accounting北方工业大学 于国旺目目 录录 预算会计总论第一章第一章 财政管理与预算会计第二章第二章 财政总预算会计第三章第三章 行政单位会计第四章第四章 事业单位会计第五章第五章 预算会计的未来第六章第六章第五章 事业单位会计 本章主要介绍我国事业单位会计的基础理论与实务。一般来说，事业单位的业务及其他活动不同，其适用的会计核算方法也有差别。通过学习，学生应当在理解事业单位会计基础理论的条件下，掌握事业单位会计对不同业务及其他活动的核算方法。第一节 事业单位会计概述一、一、事业单位会计及其基本假设事业单位会计及其基本假设二、二、事业单位会计的特点事
2、业单位会计的特点三、三、事业单位会计规范及其适用范围事业单位会计规范及其适用范围四、四、事业单位会计要素和会计科目事业单位会计要素和会计科目一、事业单位会计及其基本假设（一）事（一）事业单位会位会计的概念的概念事业单位会计是指以货币为计量单位，记录、反映和监督各级各类事业单位预算（年度财务收支计划）执行过程及其结果的一门专业会计。事业单位会计是我国预算会计体系的一个重要组成部分，对事业单位加强内部财务管理，提供及时、准确的会计信息具有重要作用。事业单位会计的核算对象是各级各类事业单位在预算执行过程中的各项收入、支出和结余，以及在资金运动过程中所形成的资产、负债和净资产。（二）事（二）事业单位位
3、会会计的的组织系系统根据机构建制和经费领报关系，事业单位会计的组织系统分为主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。一、事业单位会计及其基本假设事业单位会计主管会计单位二级会计单位基层会计单位（三）事（三）事业单位会位会计的的基本假基本假设会会计计主主体体：事业单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。事业单位会计主体是各级各类事业单位。持持续续经经营营：事业单位的业务活动具有连续性，但专项资金收支活动具有暂时性，这对事业单位会计核算具有重要影响。会会计计分分期期：事业单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。事业单位会计期间至少分为年度和月度，按照公历日期确定。货货币币
4、计计量量：事业单位会计核算以人民币作为记账本位币，通常采用历史成本作为计量属性。一、事业单位会计及其基本假设二、事业单位会计的特点（一）（一）收入来源渠道多收入来源渠道多样化化企业主要通过销售商品或提供劳务来赚取收入，除此以外还可能取得一些其他业务收入。行政单位的收入主要来源于财政拨款，除此之外还有预算外资金收入及财政调剂收入等。事业单位的业务活动较为复杂，收入来源渠道更多一些，包括财政补助、上级补助、事业活动、经营活动、附属单位缴款以及其他收入等。事业单位的收入既有来源于财政管理的资金，也有来源于市场配置的资金，但二者的比例在不同的事业单位中存在着一定的差异。二、事业单位会计的特点（二）支出
5、使用途径多元化（二）支出使用途径多元化企业的费用主要包括产品销售成本以及管理费用、财务费用等期间费用，除此之外还可能存在一些其他业务支出等。行政单位的支出主要是经费支出，另外还包括拨出经费等。事业单位支出的使用途径较多，包括业务活动支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出以及缴纳税费等。而且，由于事业单位通常存在一些限定性的财务资源，本单位必须按照限定目的或用途安排支出，不能挪用、侵占和贪污。二、事业单位会计的特点（三）不向投（三）不向投资者分配者分配结余余企业是由投资者出资成立的，有明确的所有者权益，可以将一部分或全部利润向投资者进行分配。行政单位属于具体履行国家管理职能的机构，尽管存在收支结
6、余，但无需向投资者分配。事业单位作为不以获取盈利为目的的非营利组织，其收支结余主要用以弥补未来期间办事业经费不足，进一步推动社会事业发展，一般不存在向投资者分配结余问题。而且，事业单位的出资者在向事业单位进行投资时通常也不期望获得相应的回报。二、事业单位会计的特点（四）两种会（四）两种会计核算基核算基础并用并用在会计核算基础方面，企业通常较为全面地运用了权责发生制，而行政单位则主要采用收付实现制。事业单位会计核算一般采用收付实现制，但对部分经济业务或者事项可以采用权责发生制。二、事业单位会计的特点（五）（五）视情况情况进行内部成本核算行内部成本核算企业进行成本核算以有利于确定利润净额，而行政单
7、位不要求进行成本核算。事业单位则可以根据开展业务活动及其他活动的实际需要，实行内部成本核算办法。目前，农业事业单位、医院已明确提出应当进行成本核算；科学事业单位、文化事业单位、广播电视事业单位、测绘事业单位、体育事业单位等都提出，在条件允许的情况下应当进行内部成本核算；教育事业单位，如高等学校和中小学校等，则没有提出进行成本核算的要求。二、事业单位会计的特点（六）（六）设置置专用基金用基金企业会计和行政单位会计均不设置专用基金，而事业单位会计则设置了专用基金科目，包括修购基金、职工福利基金以及其他基金等，以核算和监督事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的资金，更好地满足某些特定业务活动的资
8、金需求。三、事业单位会计规范及其适用范围（一）（一）事事业单位会位会计规范范体系体系我国事业单位会计规范体系正处在不断发展完善过程中，但该体系的基本框架已经确立，主要包括事业单位会计准则、事业单位会计制度以及若干行业事业单位会计制度等。事业单位会计准则事业单位会计制度行业事业单位会计制度（二）（二）事事业单位会位会计信息信息质量要求量要求事业单位会计规范体系着力解决事业单位会计实务中的突出问题，促使事业单位提高会计核算水平，提供更加全面、精细、科学的会计信息，为财政预算管理、单位财务管理发挥更好的基础性作用。提升会计信息质量是我国事业单位会计规范体系重点关注的议题。事业单位会计准则对事业单位会
9、计信息质量提出了明确具体的要求，包括真实性、全面性、及时性、可比性、相关性和明晰性。三、事业单位会计规范及其适用范围（三）事（三）事业单位会位会计规范的适用范范的适用范围适用特殊行业会计制度的事业单位不执行事业单位会计制度。已经纳入企业财务管理体系的事业单位不执行事业单位会计制度。参照公务员法管理的事业单位对事业单位会计制度的适用，由财政部另行规定。事业单位基本建设投资的会计核算在执行事业单位会计制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。三、事业单位会计规范及其适用范围事业单位会计根据其业务特点设置了资产、负债、净资产、收入和支出共五类会计要素。事业单位会计科目是
10、对事业单位会计要素具体内容的分类，是各级各类事业单位设置会计科目、确定核算内容的主要依据。事业单位应当按照事业单位会计制度的规定设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，可以根据实际情况自行增设、减少或合并某些明细科目。四、事业单位会计要素和会计科目四、事业单位会计要素和会计科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称一、资产类一、资产类1001库存现金1401长期投资1002银行存款1501固定资产1011零余额账户用款额度1502累计折旧1101短期投资1511在建工程1201财政应返还额度1601无形资产1211应收票据1602累计摊销1212应
11、收账款1701待处置资产损溢1213预付账款1215其他应收款1301存货四、事业单位会计要素和会计科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称二、负债类二、负债类三、净资产类三、净资产类2001短期借款3001事业基金2101应缴税费3101非流动资产基金2102应缴国库款3201专用基金2103应缴财政专户款3301财政补助结转2201应付职工薪酬3302财政补助结余2301应付票据3401非财政补助结转2302应付账款3403事业结余2303预收账款3403经营结余2305其他应付款3404非财政补助结余分配2401长期借款2402长期应付款四、事业单位会计要素和
12、会计科目科目编号科目编号科目名称科目名称科目编号科目编号科目名称科目名称四、收入类四、收入类 五、支出类五、支出类4001财政补助收入5001事业支出4101事业收入5101上缴上级支出4201上级补助收入5201对附属单位补助支出4301附属单位上缴收入5301经营支出4401经营收入5401其他支出4501其他收入第二节 事业单位收入的会计核算一、事业单位收入概述一、事业单位收入概述二、财政补助收入二、财政补助收入三、事业收入三、事业收入四、上级补助收入四、上级补助收入五、附属单位上缴收入五、附属单位上缴收入六、经营收入六、经营收入七、其他收入七、其他收入一、事业单位收入概述（一）事（一）
13、事业单位收入的概念位收入的概念事业单位会计准则规定，收入是指事业单位开展业务及其他活动依法取得的非偿还性资金。事业单位收入具有以下特点，包括：来源于单位开展业务及其他活动，为事业单位开展业务及其他活动提供了前提和基础。必须依法取得，在收费范围、收费标准、收费方式以及票据使用等方面要符合相关规定。不需要在未来予以偿还，并根据年度预算用于开展业务及其他活动。一、事业单位收入概述（二）（二）事事业单位收入的位收入的分分类按收入的内容，事业单位收入划分为财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入。按收入的取得方式，事业单位收入划分为补助类收入、业务活动类收入和其他类收入
14、。按收入的资金性质，事业单位收入划分为财政性资金收入和非财政性资金收入。一、事业单位收入概述（二）（二）事事业单位收入的位收入的分分类取得方式取得方式内容内容资金性质资金性质补助类收入财政补助收入财政性资金收入上级补助收入非财政性资金收入业务活动类收入事业收入经营收入其他类收入附属单位上缴收入其他收入一、事业单位收入概述（三）事（三）事业单位收入的确位收入的确认与与计量量事业单位会计核算一般采用收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算应当按照相关规定采用权责发生制。在收付实现制会计基础下，事业单位在实际收到款项、存货或取得用款权利时确认收入，并按照实际发生额进行计量。事业单位财政补助收入、事业
15、收入、上级补助收入、附属单位上缴收入以及其他收入一般要求采用收付实现制会计基础。在权责发生制基础下，事业单位应当在经济业务实质发生时确认收入，并按照实际发生额进行计量。事业单位的经营收入应当采用权责发生制。二、财政补助收入（一）（一）财政政补助收入的概念助收入的概念财政补助收入是指事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款，包括基本支出补助和项目支出补助。财政补助收入来源于国家财政资金，是国家根据预算安排给予事业单位的补助款项。它们构成了事业单位的经常性资金来源，可以弥补办事业经费的不足，促使事业单位更好地履行职责。从财政性资金支付来看，事业单位可以通过财政直接支付、财政授权支付或者实际划拨资金
16、方式取得财政补助款项。财政补助收入不包括国家对事业单位的基本建设投资。二、财政补助收入（二）（二）财政政补助收入的助收入的管理管理严格按照经批准的部门预算、用款计划和规定用途进行申请，不可以申请无预算、无计划或超预算、超计划的财政补助。在实际申请当月财政补助时，事业单位主管部门应当分“款”、“项”填写“预算经费请拨单”报同级财政部门。同级财政部门或主管单位拨款时，应当结合事业单位计划完成情况、资金结存情况控制拨款进度，提高使用财政资金的经济性、效率和效果。按规定用途使用财政补助。未经财政部门同意，事业单位不得擅自改变财政补助收入的用途。资金用途如果确实需要调整，事业单位应当填写“科目流用申请书
17、”，报经同级财政部门批准后使用。按照综合预算原则安排收支。事业单位应当将包括财政补助收入在内的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。二、财政补助收入（三）（三）财政政补助收入的会助收入的会计科目科目“财政补助收入财政补助收入”科目科目。该科目应设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目；明细科目下按照政府收支分类科目中“支出功能分类”的相关科目进行明细核算；同时在“基本支出”明细科目下按“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。确认：考虑国库集中收付改革情况。二、财政补助收入（四）（四）财政政补助收入的助收入的账务处理理财政直接支付方
18、式下，对财政直接支付的支出，事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，按照通知书中的直接支付入账金额，借记“事业支出”、“存货”等有关科目，贷记“财政补助收入”科目。年度终了时，事业单位根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度财政直接支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。因购货退回等发生国库直接支付款项退回的，属于以前年度支付的款项，事业单位应当按照退回金额，借记“财政应返还额度”科目，贷记“财政补助结转”、“财政补助结余”、“存货”等有关科目；属于本年度支付的款项，按照退回金额，借记“财政补助收入”科目
19、，贷记“事业支出”、“存货”等有关科目。二、财政补助收入【例例5-15-1】某事业单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，本单位工作人员的外出培训经费32 000元以完成支付。借：事业支出财政补助支出 32 000 贷：财政补助收入基本支出 32 000【例例5-25-2】某事业单位根据财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，确认以财政直接支付方式购入甲材料60 000元，用于开展业务活动。材料已验收入库。借：存货甲材料 60 000 贷：财政补助收入基本支出 60 000二、财政补助收入【例例5-35-3】某事业单位收到
20、财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，以财政直接支付方式购置一台价值65 000元的业务用技术设备。该设备已验收交付使用。借：事业支出财政补助支出 65 000 贷：财政补助收入项目支出 65 000 同时同时，作会计分录：，作会计分录：借：固定资产 65 000 贷：非流动资产基金固定资产 65 000二、财政补助收入【例例5-45-4】某事业单位通过财政授权支付方式采购的甲材料因质量问题予以退回，共计56 000元，其中属于上年度支付的款项为16 000元，属于本年度支付的款项为40 000元。借：财政应返还额度 16 000 财政补助收入基本支出 40
21、000 贷：存货甲材料 56 000二、财政补助收入财政授权支付方式下，事业单位根据代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，按照通知书中的授权支付额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记“财政补助收入”科目。年度终了时，事业单位本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，应当根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。二、财政补助收入【例例5-55-5】某事业单位收到代理银行转来财政授权支付额度到账通知书，本月获得财政授权支付额度120 000元，其中基本支出（日常公用经费）补助75 000元，项目支出补助45 000元。借：零余
22、额账户用款额度 120 000 贷：财政补助收入基本支出 75 000 项目支出 45 000二、财政补助收入其他方式下，实际收到财政补助收入时，事业单位应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等有关科目，贷记“财政补助收入”科目；缴回财政拨款时，应当作相反的会计分录，借记“财政补助收入”科目，贷记“银行存款”等有关科目。【例例5-65-6】某事业单位收到开户银行转来的到账通知书，从财政部门取得拨付的日常公用经费240 000元。借：银行存款 240 000 贷：财政补助收入基本支出 240 000二、财政补助收入期末时，事业单位应当将“财政补助收入”科目本期发生额转入财政补助结转，借记“财政
23、补助收入”科目，贷记“财政补助结转”科目。【例例5-75-7】年终时，某事业单位“财政补助收入”科目贷方余额为800 000元。其中，有关明细科目贷方余额为“基本支出人员经费”500 000元，“基本支出日常公用经费”180 000元，“项目支出技术设备采购”120 000元，全数转入“财政补助结转”科目中。借：财政补助收入基本支出（人员经费）500 000 基本支出（日常公用经费）180 000 项目支出 120 000 贷：财政补助结转 800 000三、事业收入（一）事（一）事业收入的概念收入的概念事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。其中，专业业务活动是指事业单位
24、根据自身的专业业务特点所从事或开展的主要业务活动；辅助活动是指与事业单位专业业务活动相关，直接为专业业务活动提供支持的活动。事业单位取得的按规定应上缴国库或财政专户的资金，不计入事业收入；从财政专户核拨的以及部分经财政部门批准不上缴财政专户管理的资金，计入事业收入。不同于各种补助收入，事业收入是事业单位在提供公益性服务或商品过程中通过收费等方式取得的，所以属于一种有偿收入。三、事业收入（一）事（一）事业收入的概念收入的概念按照资金管理方式的不同，事业收入可以划分为财政专户返还收入和其他事业收入两类。财政专户返还收入是指事业单位收到的从财政专户核拨的财政性资金。其他事业收入是指事业单位取得的尚未
25、纳入财政专户返还方式管理的资金。财政专户返还收入是事业单位由于按政府规定代行行政职能或提供服务而取得的财政性资金，其他事业收入是事业单位在市场中通过特定交易活动取得的非财政性资金。三、事业收入（二）事（二）事业收入的管理收入的管理在国家政策允许的范围内依法组织事业收入，严格按照经国家批准的收费项目和收费标准进行收费，不能违反国家规定擅自设立收费项目，自定收费标准。使用财政部门和税务部门统一印制的发票，并建立健全各种专用收款收据、门票等票据管理制度。严格按照规定加强对事业收入账户的统一管理，对取得的事业收入统一核算，及时入账，防止流失。将各项事业收入全部纳入本单位基本支出预算，统一管理使用，坚持
26、把社会效益放在首位，并兼顾经济效益。三、事业收入（三）事（三）事业收入的会收入的会计科目科目“事业收入事业收入”科目。科目。该科目应当按照事业收入类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。事业收入中如有专项资金收入，还应当按具体项目进行明细核算。确认与计量：采用收付实现制，在实际收到款项或取得收入时，以实际发生额登记入账。三、事业收入（四）事（四）事业收入的收入的账务处理理1 1采用财政专户返还方式管理的事业收入采用财政专户返还方式管理的事业收入收到应上缴财政专户的事业收入时，按收到的款项金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“应缴财政专户款”科目。向财政
27、专户上缴款项时，按实际上缴的款项金额，借记“应缴财政专户款”科目，贷记“银行存款”等科目。收到从财政专户返还的事业收入时，按照实际收到的返还金额，借记“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。三、事业收入【例例5-85-8】某事业单位开展专业业务活动收到技术咨询服务费60 000元，款项已存入银行账户。该款项按规定纳入财政专户管理，需要全额上缴财政专户。借：银行存款 60 000 贷：应缴财政专户款非税收入 60 000 当当该单位将技术咨询服务费上缴财政专户时，作会计分录：该单位将技术咨询服务费上缴财政专户时，作会计分录：借：应缴财政专户款非税收入 60 000 贷：银行存款 60 000【
28、例例5-95-9】某事业单位收到开户银行通知，向财政专户申请核拨的事业活动经费45 000元已到账。该款项是事业单位先前上缴财政专户的技术咨询服务收费。借：银行存款 45 000 贷：事业收入技术咨询服务 45 000三、事业收入【例例5-105-10】某事业单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的财政直接支付入账通知书及原始凭证，财政部门通过直接支付方式，购入用于单位事业活动的乙材料一批，价款5 600元，材料已验收入库。该款项是事业单位先前上缴财政专户的试剂检验服务收费。借：存货乙材料 5 600 贷：事业收入试剂检验服务XX收费项目 5 600【例例5-115-11】某事业单位收到
29、代理银行转来的财政授权支付额度到账通知书，财政部门通过财政授权支付方式核拨的财政专户管理资金用款额度28 000元已下达，用于开展事业活动。该款项是事业单位先前上缴财政专户的技术咨询服务收费。借：零余额账户用款额度 28 000 贷：事业收入技术咨询服务XX收费项目 28 000三、事业收入（四）事（四）事业收入的收入的账务处理理2 2其他事业收入其他事业收入收到事业收入时，事业单位应当按收到的款项，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“事业收入”科目。对属于增值税一般纳税人的事业单位取得事业收入时，应当按实际收到的价款扣除增值税销项税额，贷记“事业收入”科目，按计算出的应交增值税的销项
30、税额，贷记“应缴税费应缴增值税（销项税额）”科目。三、事业收入【例例5-125-12】某事业单位不属于一般纳税人，从事专业培训活动取得培训费收入20 000元，款项已经存入银行。借：银行存款 20 000 贷：事业收入培训服务 20 000【例例5-135-13】某事业单位属于增值税一般纳税人，开展专业性技术咨询服务活动取得收入3 000元，增值税510元，款项已经存入银行。借：银行存款 3 510 贷：事业收入技术咨询服务 3 000 应缴税费应缴增值税（销项税额）510三、事业收入期末时，事业单位应当将“事业收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“事业收入”科目下各
31、专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将“事业收入”科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“事业收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。【例例5-145-14】期末结账时，某事业单位“事业收入”科目贷方余额600 000元，有关明细科目贷方余额为：“技术咨询服务XX收费项目”450 000元（其中专项资金收入为180 000元）；“培训服务培训费收入”150 000元。借：事业收入技术咨询服务 450 000 培训服务 150 000 贷：非财政补助结转 180 000 事业结余 420 000四、上级补助收入（一）上（一）上级补助收入的概念助收入
32、的概念上级补助收入是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助收入。根据事业单位管理体制，事业单位一般都有主管部门或上级单位。主管部门或上级单位可以利用自身组织的收入或集中下级单位的收入，对事业单位进行补助，以调剂事业单位资金余缺。上级补助收入不同于财政补助收入。上级补助收入并非来源于财政部门的财政性资金，是由事业单位主管部门或上级单位拨入的非财政性资金。四、上级补助收入（二）上（二）上级补助收入的管理助收入的管理根据资金限定情况，上级补助收入可以划分为专项资金收入和非专项资金收入。专项资金收入是事业单位收到的从主管部门和上级单位拨入的具有指定用途并需要单独报账的资金，用于完成一些专门任务
33、或特殊项目。事业单位专项资金收入按规定用途使用，单独报告资金的使用情况，接受主管部门和上级单位的验收，对结余的专项资金按拨款单位的要求进行处理。非专项资金收入是事业单位从主管部门和上级单位取得的未限定用途的资金，用于维持单位正常运行，完成日常工作任务。这些资金既可以用于弥补事业单位正常的业务开支，又可以转拨下级单位使用，年度结余通常转入事业结余进行分配。四、上级补助收入（三）上（三）上级补助收入的会助收入的会计科目科目“上级补助上级补助收入收入”科目。科目。该科目应当按照发放补助单位、补助项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。上级补助收入中如有专项资金收入，还应当按具
34、体项目进行明细核算。四、上级补助收入（四）上（四）上级补助收入的助收入的账务处理理收到上级补助收入时，事业单位应当借记“银行存款”等科目，贷记“上级补助收入”科目；缴回补助款时作相反的会计分录，借记“上级补助收入”科目，贷记“银行存款”等科目。四、上级补助收入【例例5-155-15】某事业单位收到上级单位拨来的补助款50 000元，款项已经存入银行。该款项为上级单位自筹资金，用于弥补事业单位日常公用经费开支。借：银行存款 50 000 贷：上级补助收入上级单位 50 000【例例5-165-16】某事业单位收到主管部门拨来的补助款80 000元，该款项已经存入银行，为主管部门自筹资金，用于开展
35、一项科研课题研究。借：银行存款 80 000 贷：上级补助收入主管部门 80 000四、上级补助收入期末时，事业单位应当将“上级补助收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“上级补助收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将“上级补助收入”科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“上级补助收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。四、上级补助收入【例例5-175-17】期末结账时，某事业单位“上级补助收入”科目贷方余额为130 000元，有关明细科目贷方余额为：“上级单位”50 000元，用于弥补事业经费开支；“主管部
36、门科研课题研究”80 000元，用于开展一项科研课题研究。借：上级补助收入上级单位 50 000 主管部门 80 000 贷：非财政补助结转 80 000 事业结余 50 000五、附属单位上缴收入（一）附属（一）附属单位上位上缴收入收入的概念的概念附属单位是指在事业单位内部设立的实行独立核算的下级单位，包括附属事业单位和附属企业。附属单位上缴收入是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。它是事业单位按照其与附属单位的管理体制关系所取得的收入，是事业单位完成事业计划所需资金的一种必要补充。事业单位与附属单位之间的往来款项结算，应当作为债权收回处理；事业单位开展非独立核算经营活动取得的
37、收入，应当作为经营收入处理；事业单位对附属单位经营项目进行投资所取得的投资收益，应当作为其他收入处理，均不属于事业单位附属单位上缴收入的范畴。五、附属单位上缴收入（二）附属（二）附属单位上位上缴收入的会收入的会计科目科目“附属单位附属单位上缴收入上缴收入”科目。科目。该科目应按照附属单位、缴款项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。附属单位上缴收入中如有专项资金收入，还应当按具体项目进行明细核算。（三）附属（三）附属单位上位上缴收入的收入的账务处理理收到附属单位缴来款项时，事业单位应当按照实际收到金额，借记“银行存款”等科目，贷记“附属单位上缴收入”科目；发生缴款退回时
38、则做相反的会计分录。期末结账时，事业单位应当将“附属单位上缴收入”科目本期发生额中的专项资金收入结转入非财政补助结转，借记“附属单位上缴收入”科目下各专项资金收入明细科目，贷记“非财政补助结转”科目；将“附属单位上缴收入”科目本期发生额中的非专项资金收入结转入事业结余，借记“附属单位上缴收入”科目下各非专项资金收入明细科目，贷记“事业结余”科目。五、附属单位上缴收入【例例5-185-18】某事业单位收到下属独立核算培训中心按规定上缴的收入分成款45 000元，款项已经存入银行。借：银行存款 45 000 贷：附属单位上缴收入培训中心 45 000【例例5-195-19】某事业单位退回多收下属独
39、立核算培训中心的收入分成款4 000元。借：附属单位上缴收入培训中心 4 000 贷：银行存款 4 000五、附属单位上缴收入【例例5-205-20】年终结转时，某事业单位“附属单位上缴收入”科目贷方余额为41 000元，均为下属独立核算培训中心上缴的收入分成款。其中，专项资金收入为16 000元，非专项资金收入为25 000元。借：附属单位上缴收入培训中心 41 000 贷：非财政补助结转 16 000 事业结余 25 000五、附属单位上缴收入（一）（一）经营收入的概念及特征收入的概念及特征经营收入是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入，包括销售收入、经
40、营服务收入、租赁收入等内容。经营收入是事业单位在销售商品或提供服务的经营活动中通过收费等方式取得的一种有偿收入，旨在补偿办事业经费的不足，而不是为了获取盈利。经营收入具备两个必要的特征：一是经营收入是事业单位通过开展经营活动取得的，而不是开展专业业务活动及其辅助活动所取得的；二是事业单位取得经营收入的经营活动是非独立核算的。六、经营收入（二）（二）经营收入的管理收入的管理自自我我维维持持、自自负负盈盈亏亏。事业单位在经营活动中取得的经营收入，应当足够弥补在经营活动中发生的支出。事业单位不可以将开展事业活动中取得的资金用于弥补经营活动中发生的亏损，经营活动中出现亏损只能用后期经营收入来弥补。以以
41、辅辅为为主主。事业单位开展经营活动的目的，在于通过经营活动获取一定的收入，弥补事业经费的不足。因此，如果在开展经营活动中取得了较大数额的经营结余，事业单位可以根据需要，按规定将一部分经营结余转出，用于支持开展事业活动。六、经营收入（三）（三）经营收入的会收入的会计科目科目“经营收入经营收入”科目科目。该科目应当按照经营活动类别、项目、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。确认与计量：采用权责发生制核算基础，以实际发生额计量。六、经营收入（四）（四）经营收入的收入的账务处理理实现经营收入时，事业单位应当按照确定的收入金额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷
42、记“经营收入”科目。属于增值税小规模纳税人的事业单位实现经营收入，按照实际出售价款，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按出售价款扣除增值税额后的金额，贷记“经营收入”科目，按应缴增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税”科目。六、经营收入（四）（四）经营收入的收入的账务处理理属于增值税一般纳税人的事业单位实现经营收入，按包含增值税的价款总额，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，按扣除增值税销项税额后的价款金额，贷记“经营收入”科目，按增值税专用发票上注明的增值税金额，贷记“应缴税费应缴增值税（销项税额）”科目。期末时，事业单位应当将“经营收入”科目本期发生额转入经
43、营结余，借记“经营收入”科目，贷记“经营结余”科目。六、经营收入六、经营收入【例例5-215-21】某事业单位属于增值税一般纳税人，利用自身技术条件对外销售一批产品，不含税售价为20 000元，增值税款为3 400元，款项已收到。借：银行存款 23 400 贷：经营收入生产业务 20 000 应缴税费应缴增值税（销项税额）3 400六、经营收入【例例5-225-22】某事业单位属于增值税一般纳税人，其发生16 000元的产品销货退回，增值税款为2 720元，款项已支付。借：经营收入生产业务 16 000 应缴税费应缴增值税（销项税额）2 720 贷：银行存款 18 720【例例5-235-23
44、】期末结账时，某事业单位将“经营收入生产业务产品销售收入”明细科目贷方余额72 000元转入“经营结余”科目中。借：经营收入生产业务 72 000 贷：经营结余 72 000七、其他收入（一）其他收入概述（一）其他收入概述其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。事业单位其他收入通常是一些临时性或零星杂项收入，但项目种类繁多，来源渠道分散，而且具有较大的自主性。事业单位取得其他收入必须按照国家有关规定合
45、理收取，如果符合纳税条件必须依法纳税。此外，其他收入应当纳入事业单位收入和支出预算，综合统筹安排使用。七、其他收入（二）其他收入的会（二）其他收入的会计科目科目“其他收入其他收入”科目。科目。该科目应当按照其他收入的类别、政府收支分类科目中“支出功能分类”相关科目等进行明细核算。对于事业单位对外投资实现的投资净损益，应当单设“投资收益”明细科目进行核算；其他收入中如有专项资金收入（如限定用途的捐赠收入），还应当按具体项目进行明细核算。七、其他收入（三）其他收入的（三）其他收入的账务处理理1 1投资收益投资收益对外投资持有期间收到利息、利润等时，事业单位应当按实际收到的金额，借记“银行存款”等科
46、目，贷记“其他收入投资收益”科目。出售或到期收回国债投资本息，事业单位应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照出售或收回国债投资的成本，贷记“短期投资”、“长期投资”科目，按其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”科目。七、其他收入【例例5-245-24】某事业单位对外进行联营投资，从被投资单位分得利润30 000元，款项已存经入银行。借：银行存款 30 000 贷：其他收入投资收益 30 000【例例5-255-25】某事业单位出售短期国债投资，实际收到56 000元，款项已存入银行。该项短期国债投资成本为52 800元。借：银行存款 56 000 贷：短期投资XX国债 52 80
47、0 其他收入投资收益 3 200七、其他收入（三）其他收入的（三）其他收入的账务处理理2 2银行银行存款利息收入、租金收入存款利息收入、租金收入收到银行存款利息、资产承租人支付的租金，事业单位应当按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入利息收入或租金收入”科目。【例例5-265-26】某事业单位收到对外出租场地的租金收入5 000元，款项已经存入银行。借：银行存款 5 000 贷：其他收入租金收入 5 000七、其他收入（三）其他收入的（三）其他收入的账务处理理3 3捐赠捐赠收入收入接受捐赠现金资产，事业单位应按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入捐赠收入
48、”科目。接受捐赠的存货验收入库时，事业单位应当按照确定的成本，借记“存货”科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科目，按照其差额，贷记“其他收入捐赠收入”科目。事业单位接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产时，不通过“其他收入捐赠收入”科目核算。七、其他收入【例例5-275-27】某事业单位收到未限定用途的捐赠款50 000元，款项已经存入银行。借：银行存款 50 000 贷：其他收入捐赠收入 50 000【例例5-285-28】某事业单位收到企业捐赠的丙材料一批，根据所附凭据确定其成本为36 000元，以银行存款支付运输费800元。材料已经验收入库。借：存货丙材料 36 00
49、0 贷：银行存款 8 00 其他收入捐赠收入 35 200七、其他收入（三）其他收入的（三）其他收入的账务处理理4 4现金现金盘盈收入盘盈收入每日现金账款核对中如发现现金溢余，属于无法查明原因的部分，事业单位应当借记“库存现金”科目，贷记“其他收入现金盘盈收入”科目。【例例5-295-29】某事业单位当日进行现金账款核对时发现溢余25元，且无法查明原因。借：库存现金 25 贷：其他收入现金盘盈收入 25七、其他收入（三）其他收入的（三）其他收入的账务处理理5 5存货存货盘盈收入盘盈收入对盘盈的存货，事业单位应当按照确定的入账价值，借记“存货”科目，贷记“其他收入存货盘盈收入”科目。【例例5-3
50、05-30】某事业单位年末进行存货盘点，发现丁材料盘盈3 000元，原因不明。借：存货丁材料 3 000 贷：其他收入存货盘盈收入 3 000七、其他收入（三）其他收入的（三）其他收入的账务处理理6 6收回收回已核销应收及预付款项已核销应收及预付款项已核销应收账款、预付账款、其他应收款在以后期间收回，事业单位应当按照实际收回的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入收回已核销款项”科目。【例例5-315-31】某事业单位收回已核销应收账款4 200元，款项已经存入银行。借：银行存款 4 200 贷：其他收入收回已核销款项 4 200七、其他收入（三）其他收入的（三）其他收入的账务处理理7