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1、第一章第一章 事业单位会计概述事业单位会计概述第二章第二章 事业单位资产事业单位资产第三章第三章 事业单位负债事业单位负债第四章第四章 事业单位收入事业单位收入第五章第五章 事业单位支出事业单位支出第六章第六章 事业单位净资产事业单位净资产第七章第七章 事业单位财务报告和财务分析事业单位财务报告和财务分析p事业单位登记管理暂行条例事业单位登记管理暂行条例（国务院令（国务院令411号）：号）：事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或事业单位是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫
2、生等活动的社会服务组织。卫生等活动的社会服务组织。第一章第一章 事业单位会计概述事业单位会计概述p事业单位登记管理暂行条例实施细则事业单位登记管理暂行条例实施细则：事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利事业单位，是指国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事用国有资产举办的，从事28个行业：个行业：教育、科研、文化、卫生、体育、新闻出版、广播电视、社会福利、救助教育、科研、文化、卫生、体育、新闻出版、广播电视、社会福利、救助减灾、统计调查、技术推广与实验、公用设施管理、物资仓储、监测、勘探减灾、统计调查、技术推广与实验、公用设施管理、物资
3、仓储、监测、勘探与勘察、测绘、检验检测与鉴定、与勘察、测绘、检验检测与鉴定、法律服务法律服务、资源管理事务、质量技术监督、资源管理事务、质量技术监督事务、事务、经济监督事务、知识产权事务、公证与认证经济监督事务、知识产权事务、公证与认证、信息与咨询、人才交流、信息与咨询、人才交流、就业服务、机关后勤服务等活动的社会服务组织。、就业服务、机关后勤服务等活动的社会服务组织。我国事业单位的特点我国事业单位的特点n(1)(1)由政府主办并管理（国有性），根据国家计划进行由政府主办并管理（国有性），根据国家计划进行活动；活动；n(2)(2)运营基本脱离市场，运营基本脱离市场，为了为了“社会公益目的社会公
4、益目的” ；n(3)(3)主要从事主要从事以以专业技术知识专业技术知识为支撑的为支撑的服务性的活动服务性的活动，具有较强的专业性具有较强的专业性 ；n(4)(4)资金来源资金来源具有具有差异性差异性；n(5)(5)机构设置由政府机关批准，人员列入国家事业编制。机构设置由政府机关批准，人员列入国家事业编制。n20112011年年3 3月印发的月印发的中共中央国务院关于分类推进事业中共中央国务院关于分类推进事业单位改革的指导意见单位改革的指导意见（中发（中发2011520115号）提出：号）提出：n按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进按照政事分开、事企分开和管办分离的要求，以促进公益事业
5、发展为目的，以科学分类为基础，以深化体公益事业发展为目的，以科学分类为基础，以深化体制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。制机制改革为核心，总体设计、稳步推进。现有事业单位划分及其改革方向现有事业单位划分及其改革方向n承担行政职能的，承担行政职能的，逐步将其行政职能划归行政机构或逐步将其行政职能划归行政机构或转为行政机构；转为行政机构；n从事生产经营活动的，从事生产经营活动的，逐步将其转为企业；逐步将其转为企业；n从事公益服务的，从事公益服务的，继续将其保留在事业单位序列、强继续将其保留在事业单位序列、强化其公益属性。化其公益属性。p 从事公益服务的事业单位从事公益服务的事业单位 公益一类公益
6、一类 这类单位从事关系国家安全、公共安全、公共卫生、经济社会秩序和公这类单位从事关系国家安全、公共安全、公共卫生、经济社会秩序和公民基本社会权利的公益服务；不能或不宜由市场配置资源。民基本社会权利的公益服务；不能或不宜由市场配置资源。 这类单位的宗旨和业务范围，由国家确定并严格执行。所需经费由同级这类单位的宗旨和业务范围，由国家确定并严格执行。所需经费由同级财政予以保障，不得开展经营活动，不得收取服务费用。履行职能依法财政予以保障，不得开展经营活动，不得收取服务费用。履行职能依法取得的行政事业性收费或基金，要上缴国库，实行取得的行政事业性收费或基金，要上缴国库，实行“收支两条线收支两条线”管理
7、，管理，收支彻底脱钩，不得自主支配。收支彻底脱钩，不得自主支配。 公益二类公益二类 这类单位的公益服务主要面向社会，涉及人民群众普遍需求和经济社会这类单位的公益服务主要面向社会，涉及人民群众普遍需求和经济社会发展需求，可部分实现由市场配置资源。发展需求，可部分实现由市场配置资源。 这类单位根据国家确定的公益目标开展相关业务活动，依法取得服务收这类单位根据国家确定的公益目标开展相关业务活动，依法取得服务收入。所需经费由财政给予不同程度的投入，鼓励社会力量投入。其基本入。所需经费由财政给予不同程度的投入，鼓励社会力量投入。其基本公益服务项目与收费标准，由政府规定；其他公益服务项目与收费标准，公益服
8、务项目与收费标准，由政府规定；其他公益服务项目与收费标准，接受政府指导。其服务质量执行相关标准。在完成规定任务的基础上，接受政府指导。其服务质量执行相关标准。在完成规定任务的基础上，可依法开展相关的经营活动。提供公益服务取得的服务性收入，符合条可依法开展相关的经营活动。提供公益服务取得的服务性收入，符合条件的要实行件的要实行“收支两条线收支两条线”管理；依法取得的经营性收入，纳入单位预管理；依法取得的经营性收入，纳入单位预算管理，主要用于公益事业发展，并依法纳税。算管理，主要用于公益事业发展，并依法纳税。改革总体目标改革总体目标n到到2020年，建立起功能明确、治理完善、运行高效、年，建立起功
9、能明确、治理完善、运行高效、监管有力的管理体制和运行机制，形成基本服务优先、监管有力的管理体制和运行机制，形成基本服务优先、供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国供给水平适度、布局结构合理、服务公平公正的中国特色公益服务体系。特色公益服务体系。 （一）基本原则：（一）基本原则： 1 1、执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针；、执行国家有关法律、法规和财务规章制度；坚持勤俭办事业的方针； 2 2、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关、正确处理事业发展需要和资金供给的关系，社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系。系，国家、单位
10、和个人三者利益的关系。（二）主要任务：（二）主要任务： 1 1、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，、合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况；真实反映单位财务状况； 2 2、依法组织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核、依法组织收入，努力节约支出；建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，合理配置和有算，实施绩效评价，提高资金使用效益；加强资产管理，合理配置和有效利用资产，防止资产流失；效利用资产，防止资产流失； 3 3、加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。、加强对单位经济活
11、动的财务控制和监督，防范财务风险。 1 1、事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度、事业单位预算是指事业单位根据事业发展目标和计划编制的年度财务收支计划。财务收支计划。 2 2、事业单位预算由收入预算和支出预算组成。、事业单位预算由收入预算和支出预算组成。 3 3、国家对事业单位实行、国家对事业单位实行核定收支、定额或者定项补助、超支不补、核定收支、定额或者定项补助、超支不补、结转和结余按规定使用的预算管理办法。结转和结余按规定使用的预算管理办法。 4 4、定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业
12、发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助可以为零。补助可以为零。 5 5、非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办、非财政补助收入大于支出较多的事业单位，可以实行收入上缴办法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。法。具体办法由财政部门会同有关主管部门制定。（一）事业单位会计规范体系（一）事业单位会计规范体系事业单位会计准则事业单位会计准则（20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ）事业单位会计制度事业单位会计制度（20132013年年1 1月月1 1日起施行）日起施行）基层医
13、疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度（ 20112011年年7 7月月1 1日起施行）日起施行） 医院会计制度医院会计制度（ 20122012年年1 1月月1 1日起施行）日起施行）科学事业单位会计制度科学事业单位会计制度（ 2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行日起施行）中小学校会计制度中小学校会计制度（ 2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行日起施行）高等学校会计制度高等学校会计制度（ 2014 2014 年年1 1 月月1 1 日起施行日起施行）广播电视、文化、文物、体育、人口和计划生育、地质广播电视、文化、文物、体育、人口和计划生育、地质 （二）事业单
14、位会计核算的基础规范（二）事业单位会计核算的基础规范 会计核算的目标：会计核算的目标： 是向会计信息使用者提供与事业单位是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执财务状况、事业成果、预算执行行等有关的会计信息，反映事业单位等有关的会计信息，反映事业单位受托责任受托责任的履行情况，有助于会计信的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。息使用者进行社会管理、作出经济决策。事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。债权人、事业单位自身和其他利益相关
15、者。 基本前提：基本前提： 会计主体、持续运营、会计分期和货币计量。会计主体、持续运营、会计分期和货币计量。 会计核算基础：会计核算基础： 一般采用收付实现制；一般采用收付实现制； 部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定；具体规定； 行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财政部在相关会计制度中规定。中规定。会计要素：会计要素：资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。资产、负债、净资产、收入、支出或者费用。会计信息质量要求：会计信息质量要
16、求：可靠性、相关性、全面性、可比性、及时性、明晰性。可靠性、相关性、全面性、可比性、及时性、明晰性。 第二章第二章 事业单位资产事业单位资产p第一节第一节 资产概述资产概述p第二节第二节 货币资金货币资金p第三节第三节 应收及应付款应收及应付款p第四节第四节 存货存货p第五节第五节 对外投资对外投资p第六节第六节 固定资产固定资产p第七节第七节 无形资产无形资产第一节第一节 资产概述资产概述 一、资产的定义一、资产的定义 是指事业单位过去的业务或事项形成的、由单位占有的、预期会给是指事业单位过去的业务或事项形成的、由单位占有的、预期会给单位带来经济利益或者服务潜力的资源。单位带来经济利益或者服
17、务潜力的资源。 符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： （一）（一） 与该资源有关的经济利益或服务潜力能够流入单位；与该资源有关的经济利益或服务潜力能够流入单位； （二）（二） 该资源的成本或者价值能够可靠地计量。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 二、资产的分类二、资产的分类 事业单位的资产按照流动性，可以分为流动资产和非流动资产。事业单位的资产按照流动性，可以分为流动资产和非流动资产。 流动资产，是指预计在流动资产，是指预计在1 1年内（含年内（含1 1年）变现或者耗用的资产。包括年）变现或者耗用的资产。包括货币资金、
18、应收及预付款项、存货等。货币资金、应收及预付款项、存货等。 非流动资产，流动资产以外的资产为非流动资产。包括长期投资、非流动资产，流动资产以外的资产为非流动资产。包括长期投资、在建工程、固定资产、无形资产等。在建工程、固定资产、无形资产等。 三、资产的计量三、资产的计量 资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事资产应当按照取得时的实际成本进行计量。除国家另有规定外，事业单位不得自行调整其账面价值。业单位不得自行调整其账面价值。 1 1、应收及预付款项应当按照实际发生额计量。、应收及预付款项应当按照实际发生额计量。 2 2、以支付对价方式取得的资产、以支付对价方式取得的资产 （
19、1 1）按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额；）按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额； （2 2）按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。）按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。 3 3、取得资产时没有支付对价的、取得资产时没有支付对价的 （1 1）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；）按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定； （2 2）没有相关凭据的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税）没有相关凭据的，比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；费、运输费等确定； （3 3）没有相关凭据、同类或类似资产
20、的市场价格也无法可靠取得的，）没有相关凭据、同类或类似资产的市场价格也无法可靠取得的，所取得的资产应当按照名义金额入账。所取得的资产应当按照名义金额入账。 四、管理要求四、管理要求 1 1、建立健全单位资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置、建立健全单位资产管理制度，加强和规范资产配置、使用和处置管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展。管理，维护资产安全完整，保障事业健康发展。 2 2、按照科学规范、从严控制、保障事业发展需要的原则合理配置资、按照科学规范、从严控制、保障事业发展需要的原则合理配置资产。产。 3 3、资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格、资产处置应当
21、遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。履行相关审批程序。4 4、出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后、出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。报同级财政部门审批。 5 5、提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。、提高资产使用效率，按照国家有关规定实行资产共享、共用。五、资产会计科目五、资产会计科目库存现金库存现金 、银行存款、银行存款 、零余额账户用款额度、零余额账户用款额度 短期投资短期投资 、财政应返还额度、财政应返还额度 应收票据应收票据 、应收账款、应收账款 、预付账款、预付账款 、其他应收
22、款、其他应收款 、存、存 货货长期投资长期投资 、固定资产、固定资产 、累计折旧、累计折旧 、在建工程、在建工程 无形资产无形资产 、累计摊销、累计摊销 、待处置资产损溢、待处置资产损溢 第二节第二节 货币资金货币资金1 1、因内部职工出差等原因借出的现金、因内部职工出差等原因借出的现金 借：其他应收款借：其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 出差人员报销差旅费时出差人员报销差旅费时 借：有关科目借：有关科目 贷：其他应收款贷：其他应收款 借或贷：库存现金借或贷：库存现金事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。事业单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金。2 2、现金溢余或短
23、缺、现金溢余或短缺 借：库存现金借：库存现金 贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的部分）贷：其他应付款（属于应支付给有关人员或单位的部分） 其他收入（属于无法查明原因的部分）其他收入（属于无法查明原因的部分） 借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的部分）借：其他应收款（属于应由责任人赔偿的部分） 其他支出（属于无法查明原因的部分）其他支出（属于无法查明原因的部分） 贷：库存现金贷：库存现金 3 3、有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置、有外币现金的，应当分别按照人民币、各种外币设置“现金日现金日记账记账”进行明细核算。进行明细核算。例：例：某事业单位从零余额账户提取备用现金某事
24、业单位从零余额账户提取备用现金20 00020 000。借：库存现金借：库存现金 20 00020 000 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度 20 00020 000以现金预支李某出差的差旅费以现金预支李某出差的差旅费3 0003 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款 3 0003 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 0003 000李某报销差旅费李某报销差旅费2 8002 800元，退回现金元，退回现金200200元。元。借：事业支出借：事业支出 2 8002 800 库存现金库存现金 200200贷：其他应收款贷：其他应收款 3 0003 000例：例：某事业单位盘点现
25、金，发现现金短缺某事业单位盘点现金，发现现金短缺5050元，无法查明原元，无法查明原因，报经批准列支。因，报经批准列支。借：其他支出借：其他支出 5050 贷：库存现金贷：库存现金 5050 事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款事业单位应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务。收支业务。 发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初，下同）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末汇兑损益计入相关支出。末汇兑
26、损益计入相关支出。 （一）会计科目设置（一）会计科目设置 1 1、“零余额账户用款额度零余额账户用款额度” 核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。划收到和支用的零余额账户用款额度。 2 2、“财政应返还额度财政应返还额度 ” ” 核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度。 明细科目明细科目“财政直接支付财政直接支付”、“财政授权支付财政授权支付”1 1、在财政授权支付方式下、在财政授权支付方式下1 1）收到代理银行盖章的）收到
27、代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时时 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2 2）按规定支用额度或提取现金时）按规定支用额度或提取现金时 借：有关科目借：有关科目 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度（二）主要账务处理（二）主要账务处理3 3）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的）因购货退回等发生国库授权支付额度退回的 属于以前年度支付的款项属于以前年度支付的款项 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等贷：财政补助结转、财政补助结余、存货等 属于本年度支付的款项属于本年度支付
28、的款项 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出、存货等贷：事业支出、存货等4 4）年终）年终注销已下达的额度注销已下达的额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度未下达的用款额度未下达的用款额度 借：财政应返还额度借：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入下年初，恢复额度下年初，恢复额度 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度贷：财政应返还额度财政授权支付财政授权支付2 2、在财政直接支付方式下、在财政直接支付方式下1 1）财政直接支付业务发生时
29、，根据财政直接支付到账通知书）财政直接支付业务发生时，根据财政直接支付到账通知书 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入贷：财政补助收入2 2）年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支）年终，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额付实际支出数的差额 借：借：财政直接支付财政直接支付 贷：财政补助收入贷：财政补助收入3 3）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方）下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时式发生实际支出时 借：有关科目借：有关科目 贷：贷：财政直接支付财政直接支付 应收及预付款项是指事业
30、单位在开展业务活动中形成的各项债权。应收及预付款项是指事业单位在开展业务活动中形成的各项债权。 包括：财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款和预付包括：财政应返还额度、应收票据、应收账款、其他应收款和预付账款等。账款等。 一、应收票据一、应收票据 事业单位因事业单位因开展经营活动开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而收到的商业销售产品、提供有偿服务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。按照开出、承兑商业汇票的单位等进行明细核算。 第二节第二节 应收及预付款应收及预付款主要账务处理主要账务处
31、理1 1、因销售产品、提供服务等收到商业汇票、因销售产品、提供服务等收到商业汇票借：应收票据（票面金额）借：应收票据（票面金额） 贷：经营收入等贷：经营收入等 应缴税费应缴税费应缴增值税应缴增值税2 2、持未到期的商业汇票向银行贴现、持未到期的商业汇票向银行贴现借：银行存款借：银行存款 经营支出等经营支出等 贷：应收票据（票面金额）贷：应收票据（票面金额）3 3、商业汇票到期、商业汇票到期1 1）收到款项）收到款项借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据 2 2）因付款人无力支付票款）因付款人无力支付票款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据二、应收账款、预付账款、其他应
32、收款二、应收账款、预付账款、其他应收款（一）日常业务核算（一）日常业务核算 同企业会计同企业会计 与行政单位会计不同与行政单位会计不同（二）无法收回的应收款项（二）无法收回的应收款项逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，按规定报逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收款项，按规定报经批准后予以核销。经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记核销的应收账款应在备查簿中保留登记。1 1、转入待处置资产时、转入待处置资产时 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：应收账款贷：应收账款( (预付账款、其他应收款预付账款、其他应收款) )2 2、报经批准予以核销时、报
33、经批准予以核销时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢3 3、已核销应收款在以后期间收回的、已核销应收款在以后期间收回的 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记预付账款的资金性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。性质（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 存货的含义：存货的含义：事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物、低值易耗品等。的资产，包括材料
34、、燃料、包装物、低值易耗品等。 总分类科目总分类科目：“存货存货” ” 核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的实际成本。植物等的实际成本。 明细科目：明细科目：按照存货的种类、规格、保管地点等。按照存货的种类、规格、保管地点等。 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支出，不作为存货核算。不作为存货核算。 事业单
35、位还应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本事业单位还应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设置“生产成生产成本本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。 主要账务处理：主要账务处理：
36、一、存货的取得（应当按照其实际成本入账）一、存货的取得（应当按照其实际成本入账） （一）购入的存货（一）购入的存货 其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 借：存货借：存货 贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等贷：银行存款、应付账款、财政补助收入、零余额账户用款额度等 属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计
37、入材料成本。外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入材料成本。 借：存货借：存货 应缴税费应缴税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款等贷：银行存款、应付账款等 （二）自行加工的存货（二）自行加工的存货 其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 1 1、自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时、自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时 借：存货借：存货生产成本生产成本 贷：存货贷：存货领用材料相关的明细科目领用材料相
38、关的明细科目 应付职工薪酬应付职工薪酬 银行存款等银行存款等 2 2、加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本、加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本 借：存货借：存货相关的明细科目相关的明细科目 贷：存货贷：存货生产成本生产成本 （三）接受捐赠、无偿调入的存货（三）接受捐赠、无偿调入的存货 其成本：其成本：有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等；比照比照同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等。同类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等。 借：存货借：存货 贷：银行存款等贷：银行存款等 其他收入（差额）其他收入（差额） 按照名义
39、金额（按照名义金额（1 1元）入账元）入账 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 相关税费、运输费等相关税费、运输费等 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款等贷：银行存款等 二、存货的发出二、存货的发出 存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得或者个别计价法确定发出存货的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 （一）开展业务活动等领用、发出存货（一）开展业务活动等领用、发出存
40、货 借：事业支出、经营支出等借：事业支出、经营支出等 贷贷：存货：存货 （二）对外捐赠、无偿调出存货（二）对外捐赠、无偿调出存货 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的非自用材料，相关增值税进项税额要转出。用材料，相关增值税进项税额要转出。 三、存货的清查和处置三、存货的清查和处置 事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的存
41、货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。定报经批准后进行账务处理。 1 1）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可靠取得的，按照名义金额入账。按照名义金额入账。 借：存货借：存货 贷：其他收入贷：其他收入 2 2）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时 借：待处置资产损
42、溢借：待处置资产损溢 贷：存货贷：存货 属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏或者毁损、报废的，相关增值税进项税额应转出。者毁损、报废的，相关增值税进项税额应转出。 报经批准予以处置时报经批准予以处置时 借：其他支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢贷：待处置资产损溢 对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式对外投资是指事业单位依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。向其他单位的投资。 一、对外投资的管理要求一、对外投资的管理要求 事业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展事
43、业单位应当严格控制对外投资。在保证单位正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。事业单位事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。国家另有规定的除外。 事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行事业单位以非货币性资产对外投资的，应当按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值。资产评估，合理确定资产价值。 p事业单位利用国有资产对
44、外投资、出租、出借和担保等应当进行必要的事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等应当进行必要的可可行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。行性论证，并提出申请，经主管部门审核同意后，报同级财政部门审批。法法律、行政法规另有规定的，依照其规定。律、行政法规另有规定的，依照其规定。p事业单位应当对本单位用于对外投资、出租和出借的资产事业单位应当对本单位用于对外投资、出租和出借的资产实行专项管理，实行专项管理，并在单位财务会计报告中对相关信息进行充分披露。并在单位财务会计报告中对相关信息进行充分披露。p财政部门和主管部门应当加强对事业单位利用国有资产对外投资、出租、财
45、政部门和主管部门应当加强对事业单位利用国有资产对外投资、出租、出借和担保等行为的出借和担保等行为的风险控制风险控制。p事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等事业单位对外投资收益以及利用国有资产出租、出借和担保等取得的收入取得的收入应当纳入单位预算，统一核算，统一管理应当纳入单位预算，统一核算，统一管理。国家另有规定的除外。国家另有规定的除外。 二、会计科目设置二、会计科目设置 1 1、“短期投资短期投资” 核算事业单位依法取得的，持有时间不超过核算事业单位依法取得的，持有时间不超过1 1年（含年（含1 1年）的投资，年）的投资，主主要是国债投资要是国债投资。 按照国债投资的种类
46、等进行明细核算。按照国债投资的种类等进行明细核算。 2 2、“长期投资长期投资” 核算事业单位依法取得的，持有时间超过核算事业单位依法取得的，持有时间超过1 1年（不含年（不含1 1年）的年）的股权股权和债权性质的投资和债权性质的投资。 按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。核算。 三、短期投资的主要账务处理：三、短期投资的主要账务处理： 1 1、短期投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本、短期投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本 借：短期投资借：短期投资（购买价款以及税金、手续费等相关税费）（购买价款以及税金、手续费等相关税费）
47、贷：银行存款等贷：银行存款等2 2、短期投资持有期间收到利息时、短期投资持有期间收到利息时 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益3 3、出售短期投资或到期收回短期国债本息、出售短期投资或到期收回短期国债本息 借：银行存款借：银行存款 贷：短期投资贷：短期投资 其他收入其他收入投资收益（差额）投资收益（差额） 四、长期股权投资的主要账务处理：四、长期股权投资的主要账务处理： （一）长期股权投资的取得（一）长期股权投资的取得 长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。长期股权投资在取得时，应当按照其实际成本作为投资成本。 1 1、以货币资金取得的长期股权投
48、资，按照实际支付的全部价款（包括、以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本。 借：借： 贷：银行存款等贷：银行存款等 同时，按照投资成本金额同时，按照投资成本金额 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 2 2、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为、以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本。投资成本。 借：长期投资借：长期投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 发生的相关税
49、费发生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等贷：银行存款、应缴税费等 同时，同时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产 3 3、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相、以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本。关税费作为投资成本。 借：长期投资借：长期投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 发生的相关税费发生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等贷：银行存款、应缴税费等 同时，同时， 借：非流动资产基金借：非流动资产基
50、金无形资产无形资产” 累计摊销累计摊销 贷：无形资产贷：无形资产 以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关以未入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本。税费作为投资成本。 借：长期投资借：长期投资 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资 发生的相关税费发生的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款、应缴税费等贷：银行存款、应缴税费等（二）长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时（二）长期股权投资持有期间，收到利润等投资收益时 借：银行存款等借：银行存款等 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益 （三）长期股权投资的转让（三）