公司清算的税务会计处理.pdf

《公司清算的税务会计处理.pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《公司清算的税务会计处理.pdf（11页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、公司清算的税务会计处理 一、公司清算的概念 公司清算是指公司解散后为最终了结现存的资产和其他法律关系依照法定程序对公司的资产和债权债务关系进行清理、处分和分配以了结其债权债务关系从而消灭公司法人资格的法律行为。公司清算必须结清其作为独立纳税人的所有税务事项。公司除因合并或分立而解散外其余原因引起的解散均须经过清算程序。公司因下列原因解散 一公司章程规定的营业期限届满或者公司章程规定的其他解散事由出现 二股东会或者股东大会决议解散 三因公司合并或者分立需要解散 四依法被吊销营业执照、责令关闭或者被撤销 五公司经营管理发生严重困难继续存续会使股东利益受到重大损失通过其他途径不能解决的持有公司全部股

2、东表决权百分之十以上的股东可以请求人民法院解散公司。二、清算程序 企业清算一般应履行下列程序 1.在解散事由出现之日起十五日内成立清算组开始清算。有限责任公司的清算组由股东组成股份有限公司的清算组由董事或者股东大会确定的人员组成。逾期不成立清算组进行清算的债权人可以申请人民法院指定有关人员组成清算组进行清算。人民法院应当受理该申请并及时组织清算组进行清算。清算期间公司存续但不得开展与清算无关的经营活动。2.清算组应当自成立之日起十日内通知债权人并于六十日内在报纸上公告。债权人应当自接到通知书之日起三十日内未接到通知书的自公告之日起四十五日内向清算组申报其债权。债权人申报债权应当说明债权的有关事

3、项并提供证明材料。清算组应当对债权进行登记。在申报债权期间清算组不得对债权人(含税务机关)进行清偿。3.清理公司财产分别编制资产负债表和财产清单。清算企业的财产包括宣布终止时企业的全部财产以及企业在清算期间取得的资产。已经作为担保物的财产相当于担保债务的部分不属于清算财产担保物的价款超过所担保的债务数额的部分属于清算财产。企业清算中发生的财产盘盈或盘亏、变价净收入、无力归还的债务或无法收回的债权以及清算期间的经营收益或损失等计入清算损益。企业在宣布终止前六个月至终止之日的期间内下列行为无效清算机构有权追回其财产作为清算财产入账 1隐匿私分或无偿转让财产 2非正常压价处理财产 3对原来没有财产担

4、保的债务提供财产担保 4对未到期的债务提前清偿 5放弃自己的债权。4.资产处臵包括收回应收款项、非现金资产转让等。非现金资产转让给股东的按照公允价值确定转让价格。无法收回的应收款项作坏账处理。5.清偿债务。由于清算企业有财产担保的财产不属于清算财产因此除非法律、法规有特别规定即便是在清算财产不足以支付清算费用的情况下也不得从担保财产中拨付债权人的权利不受影响。因此担保财产的变现价值必须优先用于偿还担保债务担保物的价款超过所担保的债务数额属于清算财产的一部分按下列顺序清偿债务 1支付清算费用。企业办理清算发生的费用从现有财产中优先支付。清算费用包括法定清算机构成员的工资、差旅费、办公费、公告费、

5、诉讼费及清算过程中所必须的其他支出。清算过程中处臵资产需要缴纳各项税费含清算所得税也作为清算费用处理。2应付未付的职工工资、社会保险费用、法定补偿金等。3应缴未缴的各项税费是指生产经营过程中应交未交的各项税费清算过程的产生的税费按清算费用处理。4尚未偿付的债务。不足清偿的同一顺序债务按比例清偿。既有欠税又欠交滞纳金和罚款的国家税务总局关于税收优先权包括滞纳金问题的批复国税函20081084 号明确规定按照中华人民共和国税收征收管理法的立法精神税款滞纳金与罚款两者在征收和缴纳时顺序不同税款滞纳金在征缴时视同税款管理。因此税收及滞纳金的清偿应优先于罚款。6.剩余财产分配。有限责任公司除公司章程另有

6、规定者外应当按投资各方出资比例分配股份有限公司按优先股股份面值对优先股股东分配。优先股股东分配后的剩余部分按普通股股东的股份比例进行分配。如果剩余财产不足全额偿还优先股金时按各优先股股东所持比例分配。7.制作清算报告申请注销登记。公司清算结束后清算组应当制作清算报告报股东会、股东大会或者人民法院确认并报送公司登记机关申请注销公司税务登记、工商登记公告公司终止。三、计算清算所得税的相关问题 一需要进行清算所得税处理的企业范围 根据财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税200960 号规定下列企业应进行清算的所得税处理 1.清算。根据公司法规定除公司合并或分立外其他

7、解散情形必须进行清算。2.视同清算。不符合财政部、国家税务总局关于企业重组业务企业所得税处理若干问题的通知 财税200959 号规定的适用特殊税务处理原则的重组业务按一般重组税务处理原则进行。改组企业不需要履行上述清算程序但需要视同清算进行所得税处理。视同清算的企业其作为独立纳税人的全部税务事项包括尚未弥补的亏损、正在享受的税收优惠等均应终止不得结转到接受资产的企业继续享有或承继。1企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织或将登记注册地转移至中华人民共和国境外包括港澳台地区应视同企业进行清算、分配股东重新投资成立新企业。相应地企业的全部资产的计税基础均应以公允价值为基础确定。2被合并

8、企业应视同清算进行所得税处理相应地合并企业应按公允价值确定接受被合并企业各项资产和负债的计税基础。3被分立企业不再继续存在时被分立企业应按清算进行所得税处理相应地分立企业应按公允价值确认接受资产的计税基础。二关于清算所得的税法表述 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度按年度计算清算所得。企业所得税法实施条例第十一条规定清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。原企业所得税暂行条例实施细则第四十四条规定清算所得是指纳税人清算时的全部资产或者财产扣除各项清算费用、损失、负债、企业未分配利润、公益金和公积金后的余额超过实缴资本的部分。由于“资产

9、=负债+净资产”因此企业所得税法实施条例对清算所得的计算方法与原企业所得税暂行条例实施细则的规定实际是一致的只是表述不同而已。不过新税法表述更严谨考虑了会计与税法差异项目的纳税调整问题。其中的资产净值不是指账面价值而是指资产的计税成本计税基础净值。三清算期间资产盘盈、盘亏的税务处理 清算期间资产盘盈、盘亏应当计入清算所得。清算期间不能收回的应收款项应作为坏账损失处理。根据国家税务总局关于印发的通知 国税发 200988 号规定资产损失必须报经主管税务机关审批未经审批的资产损失不得在计算清算所得时扣除。四关于应付未付款项是否并入所得征税问题 企业清算前已确定不需支付的应付款项应并入生产经营所得征

10、税。企业清算期间确定的不需支付的应付款项需并入清算所得征税。企业清算期间应支付但由于清算资产不足以偿还的未付款项无需并入清算所得征税。盈余公积和资本公积属于股东权益不计入清算所得。五对递延所得、商誉、递延所得税资产、预提和待摊费用的处理 应当分期确认所得的项目如符合条件的企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额 50%以上等业务剩余未确认所得的金额必须一次性并入清算所得对于生产经营期间预提的各项费用不含递延所得税负债不再支付的必须并入清算所得其他待摊费用如按三年平均扣除的企业筹办费、房屋装修费等按照剩余计税基础扣除非同一控制下的企业合并形成的商誉在生产经营期间不得摊销扣除在计算清

11、算所得时一次性扣除。递延所得税资产与应纳税所得额无关其计税基础为零。对于以收入为基础确定扣除限额的广告宣传费不得结转到清算期间扣除。在清算期间发生的业务招待费属于与清算所得有关的费用因其与生产经营无关所以不受比例限制全额扣除。六清算所得能否弥补以前年度亏损 企业所得税法第五十三条规定企业依法清算时应当以清算期间作为一个纳税年度。企业所得税法第十八条规定企业每一纳税年度发生的亏损准予向以后年度结转用以后年度的所得弥补但结转年限最长不得超过五年。根据上述规定 由于清算期间也是一个独立的纳税年度 因此以前年度的亏损可以用以后纳税年度 包括清算期间的所得弥补。也可以这样理解企业的清算所得可以看作是企业

12、资产潜在的、尚未征收过企业所得税的增值部分。如果企业在关闭清算前将全部资产出售或者将无需支付的负债确认为所得那么在总应纳税所得不变的前提下清算所得就会转变为经营所得。因此清算所得与经营所得应当都可以用于弥补以前年度亏损。七清算所得的适用税率 清算期间不属于正常的生产经营期间不能享受法定减免税优惠包括定期减免优惠、小型微利企业优惠税率、高新技术企业优惠税率、“5+1”地区过渡税率等一律适用基本税率 25%。八清算所得税的计算公式 应纳所得税额=清算所得25%清算所得=资产含盘盈资产变现收入-清算费用包括相关税费-资产计税基础净值纳税调整额-弥补以前年度亏损 其中资产变现收入是指处臵资产不含增值税

13、的收入。资产过户给股东的按照公允价值作为变现收入处理。纳税调整事项包括递延所得、因债权人的缘故无需或无法支付的款项等。四、被清算企业股东的税务处理 企业股东从被清算企业分得的剩余资产的金额其中相当于被清算方累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分应确认为股息所得剩余资产扣除股息所得后的余额超过或低于企业投资成本的部分应确认为企业的投资转让所得或损失。清算企业的累计未分配利润和累计盈余公积是指清算前的留存收益与清算期间实现的税后留存收益或损失之和。被清算企业的股东取得的股息所得和投资转让所得应区别情况处理 1.居民纳税人。居民纳税人从境内直接投资的另一居民纳税人被清算企业取得

14、的股息所得免征企业所得税。依据财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知财税200957 号规定因被投资企业清算导致投资方发生的股权处臵损失可以在计算应纳税所得额时直接扣除。股权转让所得或损失=清算分配额-股息所得-投资计税基础 投资计税基础是指为取得该项投资资产支付的对价包括现金、非现金资产公允价、权益工具的公允价、承担债务金额、相关税费等。相关税费是指投资方以非现金资产对外投资视同销售计算增值税销项税额以不动产、无形资产作为对价取得被投资方持有第三方的股权应纳的营业税及附加、土地增值税由于投资时已获得税前扣除因此不得计入投资资产的计税基础否则会导致转让股权时重复扣除。被投资方用

15、资本溢价或股本溢价转增资本或股本不得计入投资资产的计税基础。被投资方用留存收益或者其余的资本公积转增资本视同追加投资应当计入投资资产的计税基础。国税函201079 号规定被投资企业将股权票溢价所形成的资本公积转为股本的不作为投资方企业的股息、红利收入投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。2.非居民纳税人。非居民纳税人取得的股息所得或投资转让所得需要缴纳的预提所得税由清算企业负责代扣代缴。依据财政部、国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知 财税2008001 号规定2008 年 1 月 1 日之前外商投资企业形成的累积未分配利润在 2008 年以后分配给外国投资者的免征企业所得税20

16、08 年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的依法缴纳企业所得税。非居民纳税人取得的股息所得应纳预提所得税=股息所得10%公式一 非居民纳税人取得的投资转让所得应纳预提所得税=清算分配额-股息所得-投资计税基础适用税率公式二 公式一中的股息所得仅指外商投资企业 2008 年及以后年度实现的留存收益归属于外国投资者的部分。公式二中的股息所得是指外商投资企业实现的全部留存收益归属于外国投资者的部分。非居民纳税人应纳的预提所得税由清算企业负责代扣代缴。3.外籍个人。依据财政部、国家税务总局关于个人所得税若干政策问题的通知 财税199420 号文件规定外籍个人从外商投资企业取得的股息所得免征

17、个人所得税。外籍个人从外商投资企业取得的投资转让所得依法征收个人所得税。4.境内个人。自然人股东从被清算企业分得的剩余资产的金额不再区分股息所得和股权转让所得一律按照“财产转让所得”计算个人所得税允许扣除的计税基础包括留存收益转增实收资本的金额。依据国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复国税函2005319 号规定个人以非现金资产出资的股权计税基础按非现金资产未评估前的价值确定。自然人股东应纳税额由清算企业负责代扣代缴。五、其他税收问题 企业向职工清偿欠发工资以及与职工解除劳动合同而支付的一次性补偿金应当按照工资薪金所得扣缴个人所得税。依据财政部、国家税务总局关于个人与用

18、人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知 财税2001157 号、国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知 国税发1999178 号规定个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入(包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用)按照国家和地方政府规定的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。其余部分在当地上年职工平均工资 3 倍数额以内的部分免征个人所得税超过的部分除以个人在本企业的工作年限数以其商数作为个人的月工资、薪金收入按照税法规定计算缴纳个人所

19、得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算超过 12 年的按 12 年计算。此外企业依照国家有关法律规定宣告破产企业职工从该破产企业取得的一次性安臵费收入免征个人所得税。六、案例分析 红谷保健品有限公司以下简称红谷公司于 2004 年 3 月成立注册资本 1 000 万元其中北旺集团出资 600 万元 占 60%自然人张某出资 400 万元 占 40%截至 2009 年 9 月 30 日 累计留存收益 8 000万元。由于夸大宣传涉嫌违反广告法被媒体曝光股东会于 2009 年 9 月 30 日决定解散并注销红谷公司。2009 年 9 月 30 日红谷公司资产负债表如下 单位万元 资产

20、金额 负债 金额 货币资金 550 短期借款 100 应收账款 350 应付账款 200 其他应收款 100 应付职工薪酬 50 存货 2 600 应交税费 150 固定资产 6 000 其他应付款 100 负债总额 600 所有者权益 实收资本 1 000 留存收益 8 000 资产总额 9 600 负债及所有者权益 9 600 公司于 2009 年 10 月 8 日成立清算组并对外公告同时向税务机关书面报告。10 月 15 日公司向主管税务机关提交 2009 年度所得税汇算清缴申报表补交所得税 20 万元。主管国、地税分局于 10 月 18 日到红谷公司进行税务检查检查期限为 2004 年

21、 3 月至 2009 年 9 月。10 月 20 日检查结束国税查补税款 200 万元其中偷税额 80 万元、加收滞纳金 20 万元、罚款 40 万元地税查补税款 300 万元其中偷税额 60 万元、加收滞纳金 30 万元、罚款 30 万元。红谷公司作如下会计分录 借利润分配未分配利润 6 200 000 贷应交税费应交增值税 2 000 000 应交营业税等 3 000 000 其他应交款滞纳金、罚款 1 200 000 截至 2009 年 11 月 21 日共申报债权 1 200 万元600+260+360-20 其中新增税款 620 万元应付账款 20 万元因债权人注销无需支付。清算期间

22、共发生清算费用不含相关税费80 万元。资产账面价值、计税基础、处臵收入、应纳税费如下表列示 单位万元 资产 账面价值 计税基础 处臵收入 应纳 税费 备注 货币资金 550 550 550 0 应收账款 350 320 300 0 发生坏账损失 50 万元符合税前扣除条件。其他应收款 100 100 0 0 不符合坏账损失税前扣除条件 存货 2 600 2 590 3 200 598.4 国税 544 万元地税 54.4 万元。固定资产 6 000 5 950 9 000 600 国税 30 万元地税 570 万元。合计 9 600 9 510 13 050 1 198.4 注表中存货及固定资

23、产处臵收入为不含增值税收入。除上述资料外无其他纳税调整项目。要求 1计算红谷公司应纳清算所得税 2分别计算北旺集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得 3计算张某应纳个人所得税 4编制清算所得税申报表 5出具清算报告审核确认书。解答 1清算所得税计算过程如下 清算所得=资产处臵收入-清算费用-资产计税基础+其他纳税调整-弥补以前年度亏损=13 050-80+54.4+570-9 510+20+100-0=2 955.6万元 清算所得税=2955.625%=738.9万元 2 清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=13 050-9 600-80+54.4+570+20-738.9=2

24、026.7万元 累计留存收益=8 000-620+2 026.7=9 406.7万元 按 顺 序 偿 债 后 剩 余 财 产=13 050+544+30 -80+54.4+570+738.9+544+30-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10 406.7万元 其中北旺集团应得清算分配额10406.760%=6 244.02(万元)北旺集团应确认股息所得=9 406.760%=5 644.02万元 北旺集团应确认股权转让所得=6 244.02-5 644.02-600=0万元 3张某应得清算分配额=10 406.740%=4 162.68万元 张某应纳个人所得税=4

25、162.68-40020%=752.54万元 税款由清算组负责代扣代缴。张某实际收回投资应得金额4 162.68-752.54=3 410.14万元 4编制清算所得税申报表 中华人民共和国企业清算所得税申报表 清算期间 2009 年 9 月 30 日至 2009 年 12 月 10 日 纳税人名称红谷保健品有限公司 纳税人识别号 金额单位 万元 类别 行次 项目 金额 应纳税所得额计算 1 资产处臵损益填附表一 3540 2 负债清偿损益填附表二 20 3 清算费用 80 4 清算税金及附加 624.4 5 其他所得或支出 100 6 清算所得1+2-3-4+5 7 免税收入 8 不征税收入

26、9 其他免税所得 10 弥补以前年度亏损 11 应纳税所得额6-7-8-9-10 2955.6 应纳所得税额计算 12 税率25%25%13 应纳所得税额1112 738.9 应补退所得税额计算 14 减免企业所得税额 15 境外应补所得税额 16 境内外实际应纳所得税额13-14+15 17 以前纳税年度应补退所得税额 18 实际应补退所得税额16+17 738.9 纳税人盖章 清算组盖章 经办人签字 申报日期 年 月 日 代理申报中介机构盖章 经办人签字及执业证件号码 代理申报日期 年 月 日 主管税务机关 受理专用章 受理人签字 受理日期 年 月 日 附表一 资产处臵损益明细表 填报时间

27、2009 年 12 月 25 日 金额单位 万元 行次 项目 账面 价值 1 计税 基础 2 可变现价值或交易价格 3 资产处臵 损益4=3-2 1 货币资金 550 550 550 0 2 短期投资*3 交易性金融资产#4 应收票据 5 应收账款 350 320 300-20 6 预付账款 7 应收利息 8 应收股利 9 应收补贴款*10 其他应收款 100 100 0-100 11 存货 2 600 2 590 3 200 610 12 待摊费用*13 一年内到期的非流动资产 14 其他流动资产 15 可供出售金融资产#16 持有至到期投资#17 长期应收款#18 长期股权投资 19 长期

28、债权投资*20 投资性房地产#21 固定资产 6 000 5 950 9 000 3 050 22 在建工程 23 工程物资 24 固定资产清理 25 生物资产#26 油气资产#27 无形资产 28 开发支出#29 商誉#30 长期待摊费用 31 其他非流动资产 32 总计 9 600 9 510 13 050 3 540 经办人签字 纳税人盖章 附表二 负债清偿损益明细表 填报时间 2009 年 12 月 25 日 金额单位 元列至角分 行次 项目 账面价值 1 计税基础 2 清偿 金额 3 负债清偿 损益4=2-3 1 短期借款 100 100 100 2 交易性金融负债#3 应付票据 4

29、 应付账款 200 200 180 20 5 预收账款 6 应付职工薪酬#50 50 50 7 应付工资*8 应付福利费*9 应交税费 150 150 150 10 应付利息 11 应付股利 12 其他应交款*13 其他应付款 100 100 100 14 预提费用*15 一年内到期的非流动负债 16 其他流动负债 17 长期借款 18 应付债券 19 长期应付款 20 专项应付款 21 预计负债#22 其他非流动负债 23 总计 600 600 580 20 经办人签字 纳税人盖章 附表三 剩余财产计算和分配明细表 填报时间2009 年 12 月 25 日 金额单位万元 类别 行次 项目 金

30、额 剩余财产计算 1 资产可变现价值或交易价格 13 050 2 清算费用 80 3 职工工资 50 4 社会保险费用 5 法定补偿金 6 清算税金及附加 624.4 7 清算所得税额 738.9 8 以前年度欠税额 770 9 其他债务 380 10 剩余财产129 10 406.70 11 其中累计盈余公积 940.67 12 累计未分配利润 8 466.03 剩余财产分配 股东名称 持有清算企业权益性投资比例%投资额 分 配 的 财产金额 其中确认为股息金额 13 北旺集团 60%600 6 244.02 5 644.02 14 张某 40%400 4 162.68 3 762.68 1

31、5 16 17 经办人签字 纳税人盖章 5清算报告审核确认书 红谷保健品有限公司清算组 清算报告收悉经审核现对有关数据确认如下 红谷保健品有限公司以下简称贵公司于 2004 年 3 月成立注册资本 1 000 万元其中北旺集团出资 600 万元占股本总额的 60%张某出资 400 万元占股本总额的 40%。截至 2009 年 9 月 30 日贵公司资产总额 9 600 万元负债总额 1 220 万元申报债权 1 200 万元。资产处臵金额 13 624 万元13 050+544+30万元发生清算费用 2 017.3 万元80+54.4+570+738.9+544+30 已偿还应付职工薪酬 50万元 支付欠交税费、滞纳金、罚款 770 万元 偿还其他负债 380 万元 100+200+100-20)剩余财产 10 406.7万元。按照股权比例北旺集团应得清算分配额 6 244.02 万元其中股息所得 5 644.02 万元剩余 600万元为投资成本回收 投资处臵所得额为零。张某应得清算分配额 4 162.68 万元 应扣缴个人所得税 752.54万元剩余税后分配额为 3 410.14 万元。贵公司税务登记将于本月注销并请于 30 日内办理工商登记注销手续。特此证明。主管国税机关章 主管地税机关章 2010 年 3 月 18 日