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1、2011-5-311新医院会计制度新医院会计制度版权所有版权所有主讲：杨家亲主讲：杨家亲引言医院会计改革新举措引言医院会计改革新举措?2010.12.31医院财务制度（财社2010306号）2010.12.31医院财务制度（财社2010306号）?2010.12.31 基层医疗卫生机构财务制度（财社2010307号）2010.12.31 基层医疗卫生机构财务制度（财社2010307号）?2010.12.312010.12.31基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度（财会财会201026201026）杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?2010.12.312010.12.
2、31基层医疗卫生机构会计制度基层医疗卫生机构会计制度（财会财会201026201026）?2010.12.31医院会计制度（财会201027号）2010.12.31医院会计制度（财会201027号）?2010.12.31医院财务报表审计指引（会协20113号）2010.12.31医院财务报表审计指引（会协20113号）?2011.4.62011.4.6新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定新旧医院会计制度有关衔接问题的处理规定（财会20115号）财会20115号）2引言医院会计改革新举措的意义引言医院会计改革新举措的意义?有利于落实医疗卫生体制改革的有关精神，促进医疗卫生事业发展。有利于落实医
3、疗卫生体制改革的有关精神，促进医疗卫生事业发展。?有利于深化财政管理体制改革、实现科学化精细化管理。有利于深化财政管理体制改革、实现科学化精细化管理。杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?有利于维护公立医疗卫生机构的公益性，解决人们看病难和看病贵的问题。有利于维护公立医疗卫生机构的公益性，解决人们看病难和看病贵的问题。?有利于为一般事业单位会计改革积累经验，加快政府会计改革步伐。有利于为一般事业单位会计改革积累经验，加快政府会计改革步伐。3新制度概述及亮点新制度概述及亮点新制度内容释要*新制度内容释要*新医院会计制度培训提纲新医院会计制度培训提纲版权所有版权所有实施新制度应注意的问
4、题实施新制度应注意的问题制定目的制定依据实施时间制定目的制定依据实施时间适用范围适用范围新医院会计制度概述新医院会计制度概述版权所有版权所有适用范围适用范围会计基础会计要素组成内容会计基础会计要素组成内容新医院会计制度的制定目的新医院会计制度的制定目的?适应社会主义市场经济发展的需要适应社会主义市场经济发展的需要?适应医疗卫生事业发展的需要适应医疗卫生事业发展的需要?加强医院财务管理和监督加强医院财务管理和监督杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?加强医院财务管理和监督加强医院财务管理和监督?规范医院会计核算规范医院会计核算?保证医院会计信息真实、完整保证医院会计信息真实、完整62
5、011-5-312新医院会计制度的制定依据新医院会计制度的制定依据?会计法会计法?事业单位会计准则事业单位会计准则杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?事业单位会计准则事业单位会计准则?国家有关法律法规的规定国家有关法律法规的规定7新医院会计制度的实施时间新医院会计制度的实施时间?自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市所属医院施行。自2011年7月1日起在公立医院改革国家联系试点城市所属医院施行。杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?自2012年1月1日起在全国施行。自2012年1月1日起在全国施行。8新医院会计制度的适用范围新医院会计制度的适用范围?我国
6、境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。我国境内各级各类独立核算的公立医院，包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等。杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。本制度不适用于城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。?企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。9医院会计基础和会计要素医院会计基础和会计要素?医院会计应采用权责发生制基础。医
7、院会计应采用权责发生制基础。?医院会计要素包括下列五项：医院会计要素包括下列五项：?资产资产杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?资产资产?负债负债?净资产净资产?收入收入?费用费用10净资产？所有者权益？净资产？所有者权益？费用？支出？费用？支出？结余？利润？结余？利润？新医院会计制度的组成内容新医院会计制度的组成内容?总说明总说明?会计科目名称和编号会计科目名称和编号?会计科目使用说明会计科目使用说明杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?会计科目使用说明会计科目使用说明?会计报表格式会计报表格式?会计报表编制说明会计报表编制说明?成本报表参考格式成本报表参考格式11
8、新医院会计制度的亮点新医院会计制度的亮点?强调医院的公益性，严格进行预算管理强调医院的公益性，严格进行预算管理?注重医院成本核算，切实加强成本管理注重医院成本核算，切实加强成本管理?计提医疗风险基金，强化医院风险管理计提医疗风险基金，强化医院风险管理杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?计提固定资产折旧，资产信息更加真实计提固定资产折旧，资产信息更加真实?设“待冲基金”科目，核算更具实用性设“待冲基金”科目，核算更具实用性?将基建纳入大账，医院收支核算更全面将基建纳入大账，医院收支核算更全面?会计报表体系更加完善，会计信息更完整*会计报表体系更加完善，会计信息更完整*122011-
9、5-313医院会计科目医院会计核算医院会计科目医院会计核算新医院会计制度内容释要新医院会计制度内容释要版权所有版权所有医院会计报表医院会计报表医院会计科目医院会计科目?新制度共设立了52个总账会计科目，并按会计要素划分为5类：新制度共设立了52个总账会计科目，并按会计要素划分为5类：?资产类科目资产类科目2323个个杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?资产类科目资产类科目2323个个?负债类科目13个负债类科目13个?净资产类科目7个净资产类科目7个?收入类科目4个收入类科目4个?费用类科目5个费用类科目5个14企业企业160多个多个原来原来40多个多个新旧医院会计科目对照资产类
10、1新旧医院会计科目对照资产类1新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称11001库存现金库存现金101现金现金21002银行存款银行存款102银行存款银行存款杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年21002银行存款银行存款102银行存款银行存款31003零余额账户用款额度零余额账户用款额度+零余额账户用款额度零余额账户用款额度41004其他货币资金其他货币资金109其他货币资金其他货币资金51101短期投资短期投资*带“带“+”的表示医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目（下同）”的表示医院参照财政部印发的相关补充规定增设的会计科目（下
11、同）15新旧医院会计科目对照资产类2新旧医院会计科目对照资产类2新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称61201120101财政应返还额度财政直接支付财政应返还额度财政直接支付+财政应返还额度财政直接支付财政应返还额度财政直接支付杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年120102财政授权支付财政授权支付财政授权支付财政授权支付71211应收在院病人医疗款应收在院病人医疗款111应收在院病人医药费应收在院病人医药费81212应收医疗款应收医疗款113应收医疗款应收医疗款91215其他应收款其他应收款119其他应收款其他应收款101221坏账准备
12、坏账准备114坏账准备坏账准备16新旧医院会计科目对照资产类3新旧医院会计科目对照资产类3新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称111231预付账款预付账款121301库存物资库存物资121药品药品122药品进销差价药品进销差价杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年123库存物资库存物资131302在加工物资在加工物资125在加工材料在加工材料141401待摊费用待摊费用131待摊费用待摊费用151501150101150102长期投资股权投资债权投资长期投资股权投资债权投资141对外投资对外投资17新旧医院会计科目对照资产类4新旧医院会计科
13、目对照资产类4新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称161601固定资产固定资产151固定资产固定资产171602累计折旧累计折旧杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年181611在建工程在建工程153在建工程在建工程191621固定资产清理固定资产清理201701无形资产无形资产161无形资产无形资产211702累计摊销累计摊销221801长期待摊费用长期待摊费用231901待处理财产损溢待处理财产损溢181待处理财产损溢待处理财产损溢171开办费开办费182011-5-314医院资产类会计科目的主要变化医院资产类会计科目的主要变化?增设了
14、以下科目：增设了以下科目：短期投资短期投资 预付账款预付账款 长期投资长期投资?取消了以下科目：取消了以下科目：药品药品 药品进销差价药品进销差价杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年 累计折旧累计折旧 固定资产清理固定资产清理 在建工程基建工程在建工程基建工程 累计摊销累计摊销 长期待摊费用长期待摊费用 对外投资对外投资 开办费开办费19新旧医院会计科目对照负债类1新旧医院会计科目对照负债类1新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称242001短期借款短期借款201短期借款短期借款252101应缴款项应缴款项211应缴超收款应缴超收款杨家亲杨
15、家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年262722012202应付票据应付账款应付票据应付账款202应付账款应付账款282203预收医疗款预收医疗款204预收医疗款预收医疗款292204应付职工薪酬应付职工薪酬+应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）+应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴+应付其他个人收入应付其他个人收入20新旧医院会计科目对照负债类2新旧医院会计科目对照负债类2新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称302205应付福利费应付福利费312206应付社会保障费应付社会保障费207应付社会保障费应付社会保障费杨家亲杨家亲20
16、11年杨家亲年杨家亲2011年年323322072209应交税费其他应付款应交税费其他应付款209其他应付款其他应付款342301预提费用预提费用221预提费用预提费用352401长期借款长期借款231长期借款长期借款362402长期应付款长期应付款241长期应付款长期应付款21医院负债类会计科目的主要变化医院负债类会计科目的主要变化?增设了以下科目：增设了以下科目：应付票据应付票据 应付福利费应付福利费?取消了以下科目：取消了以下科目：应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年 应交税费应交税费 应付地方（部门）津贴补贴应付地方（部门）津贴补贴
17、应付其他个人收入应付其他个人收入22新旧医院会计科目对照净资产类新旧医院会计科目对照净资产类新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称373001事业基金事业基金301事业基金事业基金383101专用基金专用基金303专用基金专用基金393201待冲基待冲基金金302固定基固定基金金杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年39320101320102待冲基待冲基待冲财政基金待冲科教项目基金待冲财政基金待冲科教项目基金固定基固定基403301财政补助结转（余）财政补助结转（余）413302科教项目结转（余）科教项目结转（余）423401本期结余本期结
18、余305收支结余收支结余433501结余分配结余分配306结余分配结余分配23医院净资产类会计科目的主要变化医院净资产类会计科目的主要变化?增设了以下科目：增设了以下科目：待冲基金待冲基金 财政补助结转（余）财政补助结转（余）?取消了以下科目：取消了以下科目：固定基金固定基金杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年 科教项目结转（余）科教项目结转（余）242011-5-315新旧医院会计科目对照收入类新旧医院会计科目对照收入类新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称444001400101400102医疗收入门诊收入医疗收入门诊收入住院收入住院收
19、入403医疗收入医疗收入404药品收入药品收入杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年400102住院收入住院收入454101410101410102财政补助收入基本支出项目支出财政补助收入基本支出项目支出401财政补助收入财政补助收入464201科教项目收入科教项目收入474301其他收入其他收入409其他收入其他收入402上级补助收入上级补助收入25医院收入类会计科目的主要变化医院收入类会计科目的主要变化?增设了以下科目：增设了以下科目：在“医疗收入”科目下细分“门诊收入”和“住院收入”在“医疗收入”科目下细分“门诊收入”和“住院收入”在“财政补助收入”科目下细分“基本支出”和“项
20、目支出”在“财政补助收入”科目下细分“基本支出”和“项目支出”科教项目收入科教项目收入杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?取消了以下科目：取消了以下科目：药品收入药品收入 上级补助收入上级补助收入26新旧医院会计科目对照费用类新旧医院会计科目对照费用类新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称新会计科目旧会计科目序号编号名称编号名称485001医疗业务成本医疗业务成本411医疗支出医疗支出412药品支出药品支出杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年412药品支出药品支出495101财政项目补助支出财政项目补助支出416财政专项支出财政专项支出505201科教项目支出科教项
21、目支出515301管理费用管理费用415管理费用管理费用525302其他支出其他支出419其他支出其他支出27医院费用类会计科目的主要变化医院费用类会计科目的主要变化?增设了以下科目：增设了以下科目：医疗业务成本医疗业务成本 财政项目补助支出财政项目补助支出科教项目支出科教项目支出取消了以下科目：取消了以下科目：医疗支出医疗支出 药品支出药品支出财政专项支出财政专项支出杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年 科教项目支出科教项目支出 总之，医院收支：由原来“五入五出”到现在“四入五出”总之，医院收支：由原来“五入五出”到现在“四入五出”28 财政专项支出财政专项支出医院资产核算*医院
22、资产核算*医院负债核算医院负债核算医院净资产核算医院净资产核算医院会计要素的核算医院会计要素的核算版权所有版权所有医院收入核算医院收入核算医院费用核算医院费用核算医院资产的内容组成医院资产的内容组成?医院资产包括流动资产和非流动资产两类。医院资产包括流动资产和非流动资产两类。?医院的流动资产主要有：货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人医院的流动资产主要有：货币资金、短期投资、财政应返还额度、应收在院病人疗款疗款应收应收疗疗款款其他应收款其他应收款付款项付款项存货等存货等杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年医年医疗款疗款、应收应收医医疗疗款款、其他应收款其他应收款、预、预付
23、款项付款项和和存货等存货等。?医院的非流动资产主要有：长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。医院的非流动资产主要有：长期投资、固定资产、在建工程和无形资产等。302011-5-316零余额账户用款额度的核算零余额账户用款额度的核算?账户设立：零余额账户用款额度账户设立：零余额账户用款额度?账户用途：核算实行国库集中支付（账户用途：核算实行国库集中支付（财政授权支付财政授权支付）的医院根据）的医院根据杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。年财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。?账户性质及填列方法：属于资产类，1-11月末可有
24、余额，填列在01表的“货币资金”项目中。年末注销额度后无余额。账户性质及填列方法：属于资产类，1-11月末可有余额，填列在01表的“货币资金”项目中。年末注销额度后无余额。31零余额账户用款额度的主要账务处理零余额账户用款额度的主要账务处理?支用零余额账户用款额度时，根据支付金额作：借：医疗业务成本财政项目补助支出贷：零余额账户用款额度支用零余额账户用款额度时，根据支付金额作：借：医疗业务成本财政项目补助支出贷：零余额账户用款额度杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资，还应根据支付金额作：借：在建工程固定资产无形资产库存物资贷：待冲
25、基金待冲财政基金若用额度购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资，还应根据支付金额作：借：在建工程固定资产无形资产库存物资贷：待冲基金待冲财政基金32应收在院病人医疗款的核算应收在院病人医疗款的核算?账户设立：应收在院病人医疗款张三李四账户设立：应收在院病人医疗款张三李四杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?账户用途：核算医院因提供医疗服务而应向账户用途：核算医院因提供医疗服务而应向住院病人住院病人收取的医疗款。收取的医疗款。?账户性质及填列方法：资产类，期末借方余额应单列在01表中。账户性质及填列方法：资产类，期末借方余额应单列在01表中。33应收在院病人医疗款的主要账务处理1
26、应收在院病人医疗款的主要账务处理1?发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作：借：应收在院病人医疗款贷：医疗收入住院收入发生应收住院病人医疗款时，按应收未收金额作：借：应收在院病人医疗款贷：医疗收入住院收入?住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款住院病人办理出院手续结算医疗费时，如应付医疗款大于大于杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年其预交金额，作：借：库存现金或银行存款（补付金额）预收医疗款（预交金额）贷：应收在院病人医疗款（应付医疗款）年其预交金额，作：借：库存现金或银行存款（补付金额）预收医疗款（预交金额）贷：应收在院病人医疗款（应付医疗款）?若病人应付医疗款小于其预
27、交金额呢？若病人应付医疗款小于其预交金额呢？34应收在院病人医疗款的主要账务处理2应收在院病人医疗款的主要账务处理2?结转住院病人结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转病人结算欠费时，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或按病人结算欠费金额，作：或结转病人结算欠费时，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或按病人结算欠费金额，作：杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年借：应收医疗款出院病人李四贷：应收在院病人医疗款年借：应收医疗款出院病人李四贷：应收在院病人医疗款35应收医疗款的核算应收医疗款的核算?账户
28、设立：应收医疗款门诊病人王五出院病人李四医疗保险机构*账户设立：应收医疗款门诊病人王五出院病人李四医疗保险机构*杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?账户用途：核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。账户用途：核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。?账户性质及填列方法：资产类，期末借方余额应单列在01表中。账户性质及填列方法：资产类，期末借方余额应单列在01表中。362011-5-317应收医疗款的主要账务处理1应收医疗款的主要账务处理1?门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及结算门诊病人医疗费
29、时发生病人欠费的部分，均应作：借：应收医疗款门诊病人医疗保险机构贷：医疗收入门诊收入门诊病人发生的医疗费中应由医保机构等负担的部分，以及结算门诊病人医疗费时发生病人欠费的部分，均应作：借：应收医疗款门诊病人医疗保险机构贷：医疗收入门诊收入杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?结转住院病人结转住院病人自负部分以外的应收医疗款（医保款）自负部分以外的应收医疗款（医保款）或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医保款，或按出院病人结算欠费金额，作：借：应收医疗款出院病人医疗保险机构贷：应收在院病人医疗款李四*思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医
30、保款，或按出院病人结算欠费金额，作：借：应收医疗款出院病人医疗保险机构贷：应收在院病人医疗款李四*思考：收到门诊或出院病人欠费时，如何作呢？37应收医疗款的主要账务处理2应收医疗款的主要账务处理2?医院与医疗保险机构结算应收医疗款时，借：银行存款（实收数）坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构医院与医疗保险机构结算应收医疗款时，借：银行存款（实收数）坏账准备（因违规治疗等管理不善原因被医保机构拒付数拒付数）贷：应收医疗款医疗保险机构（应收数）医疗收入门诊收入）贷：应收医疗款医疗保险机构（应收数）医疗收入门诊收入住院收住院收入（入（结算结算差差额额）杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲20
31、11年年住院收住院收结算额结算额?每年末，确认收不回的应收医疗款时，借：坏账准备贷：应收医疗款每年末，确认收不回的应收医疗款时，借：坏账准备贷：应收医疗款?如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应同时作如下两笔：38借：银行存款贷：应收医疗款借：银行存款贷：应收医疗款借：应收医疗款贷：坏账准备借：应收医疗款贷：坏账准备计提时：借：管理费用计提时：借：管理费用坏账损失坏账损失贷：坏账准备贷：坏账准备其他应收款的核算其他应收款的核算?账户：其他应收款职工预借差旅费*人拨付备用金*部门应向职工收取的各种垫付款项*人账户：其他应收款职工预借差
32、旅费*人拨付备用金*部门应向职工收取的各种垫付款项*人应收长期投资的利息应收长期投资的利息（分期付息分期付息）或利润或利润杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年应收长期投资的利息应收长期投资的利息（分期付息分期付息）或利润或利润?性质及填列：资产类，期末借方余额单列在01表中。性质及填列：资产类，期末借方余额单列在01表中。?年末应对其他应收款计提坏账准备。年末应对其他应收款计提坏账准备。39坏账准备的核算坏账准备的核算?医院需对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。医院需对应收医疗款和其他应收款提取坏账准备。?年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理
33、费用。年度终了，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定权限报批，并在报表附注中予以说明。计提方法：应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等。一经确定，不得随意变更。如需变更，应按规定权限报批，并在报表附注中予以说明。?累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户余额的2%-4%。计提的具体办法由省（自治区、直辖市）财政、主管部门确定。累计计提的坏账准备不应超过年末两个账户余额的2%-4%。计提的具体办法由省（自治区
34、、直辖市）财政、主管部门确定。40“坏账准备”账户“坏账准备”账户坏账准备坏账准备+杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年41*（余额应单列在（余额应单列在01表中）注意区分表中）注意区分1-11月与月与12月末月末医院预付账款的核算医院预付账款的核算?与企业预付账款的核算基本相同。与企业预付账款的核算基本相同。?注意点：注意点：每年年度终了，应当对预付账款进行检查。每年年度终了，应当对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年 如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款
35、项性质如果有确凿证据表明预付账款并不符合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算前后的账龄可连续计算。422011-5-318医院库存物资的核算医院库存物资的核算?库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。库存物资是指医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。?账户设立：库存
36、物资药品药库西药中成药账户设立：库存物资药品药库西药中成药药房药房西药西药杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年药房药房西药西药中成药卫生材料低值易耗品其他材料*该账户期末余额应填列在01表“存货”项目中。*物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。中成药卫生材料低值易耗品其他材料*该账户期末余额应填列在01表“存货”项目中。*物资管理部门还应按品名、规格等设置数量金额明细账。43库存物资取得的核算库存物资取得的核算?库存物资取得应按实际成本核算，具体应区分其来源。库存物资取得应按实际成本核算，具体应区分其来源。?外购库存物资的成本即采购价格应含增值税额。外购库存物资的成本即
37、采购价格应含增值税额。?库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗库存物资取得时单独发生的运杂费能够直接计入计入医疗业务成本的业务成本的计入医疗业务成本计入医疗业务成本；否则应否则应计入管理费用计入管理费用杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年业务成本的业务成本的，计入医疗业务成本计入医疗业务成本；否则应否则应计入管理费用计入管理费用。?接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。?盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定成本。盘盈的库存物资，按比照同
38、类或类似物资的市场价格确定成本。44库存物资取得的核算难点库存物资取得的核算难点?使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本作如下两笔分录：借：库存物资使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本作如下两笔分录：借：库存物资贷贷：待冲基金待冲基金杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年贷贷：待冲基金待冲基金同时，按照实际支出金额借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款同时，按照实际支出金额借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款45库存物资发出核算的注意点1库存物资发出核算的注意点1?药房
39、从药库领取药品时，按照领取药品的成本，借：库存物资药品药房贷：库存物资药品药库药房从药库领取药品时，按照领取药品的成本，借：库存物资药品药房贷：库存物资药品药库杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?确认药品收入（略）结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借：医疗业务成本贷：库存物资药品药房确认药品收入（略）结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借：医疗业务成本贷：库存物资药品药房46库存物资发出核算的注意点2库存物资发出核算的注意点2?使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出
40、物资对应的待冲基金金额对应的待冲基金金额，作：借：待冲基金贷：库存物资药品药库，作：借：待冲基金贷：库存物资药品药库杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?盘亏、变质、毁损的库存物资，作借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（差额）待冲基金（对应的待冲基金数额）贷：库存物资（盘亏物资的账面余额）盘亏、变质、毁损的库存物资，作借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢（差额）待冲基金（对应的待冲基金数额）贷：库存物资（盘亏物资的账面余额）47医院固定资产的核算医院固定资产的核算?医院固定资产的确认和分类医院固定资产的确认和分类?医院固定资产核算的账户设置医院固定资产核算的账户设置杨家亲杨家亲2
41、011年杨家亲年杨家亲2011年年?医院固定资产的初始计量医院固定资产的初始计量?医院固定资产的后续计量医院固定资产的后续计量?医院固定资产的处置医院固定资产的处置482011-5-319医院固定资产的确认和分类医院固定资产的确认和分类?医院固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。医院固定资产是指单位价值在1000元及以上（其中：专业设备单位价值在1500元及以上），使用期限在一年以上（不含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。?单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间
42、在一年以上（不含单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不含年年的大批同类物资的大批同类物资应作为固定资产管应作为固定资产管杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年一一年年）的大批同类物资的大批同类物资，应作为固定资产管应作为固定资产管理。理。?对于应用软件，如果构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。对于应用软件，如果构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算。?图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。图书参照固定资产管理办法，加强实物管理，不计提折旧。49
43、医院设立的“固定资产”账户医院设立的“固定资产”账户?固定资产房屋及建筑物类专业设备类一般设备类其他固定资产类固定资产房屋及建筑物类专业设备类一般设备类其他固定资产类?医院应当设置医院应当设置“固定资产登记簿固定资产登记簿”和和“固定资产卡片固定资产卡片”，按按杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?医院应当设置医院应当设置固定资产登记簿固定资产登记簿和和固定资产卡片固定资产卡片，按按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。?医院应在明细账中登记医院应在明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教
44、项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。?出租、出借或作为担保的，应设置备查簿进行登记。出租、出借或作为担保的，应设置备查簿进行登记。?经营租入的，应当另设辅助簿登记，不在该账户核算。经营租入的，应当另设辅助簿登记，不在该账户核算。50固定资产的初始计量固定资产的初始计量?医院固定资产应按实际成本计量。医院固定资产应按实际成本计量。?外购的按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本。外购的按照实际支付的购买价款、相关
45、税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等相关支出作为成本。?以一笔款项购入多项没有单独标价的，按照同类或类似资产价格的比以一笔款项购入多项没有单独标价的，按照同类或类似资产价格的比例对购置成本进行分配例对购置成本进行分配分别确定各项固定资产的成本分别确定各项固定资产的成本杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年例对购置成本进行分配例对购置成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本分别确定各项固定资产的成本。?自行建造的，按照国家有关规定计算成本。自行建造的，按照国家有关规定计算成本。?融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款
46、、运输费、运输保险费、安装调试费等作为成本。融资租入的，按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、运输保险费、安装调试费等作为成本。?无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。无偿取得（如无偿调入或接受捐赠）的，其成本比照同类资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。?大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。大型医疗设备等固定资产的购建和租赁，要符合区域卫生规划，经过科学论证，并按国家有关规定报经主管部门会同有关部门批准。51固定资产取得的核算（注意点
47、1）固定资产取得的核算（注意点1）?购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时作：借：固定资产（成本）贷：银行存款（实付款购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时作：借：固定资产（成本）贷：银行存款（实付款杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年其他应付款（扣留的质保金）年其他应付款（扣留的质保金）?质保期满支付质保金时：借：其他应付款（扣留的质保金）贷：银行存款质保期满支付质保金时：借：其他应付款（扣留的质保金）贷：银行存款52固定资产取得的核算（注意点2）固定资产取得的核算（注意点2）?使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的：借：固定资产（成本）贷：待冲基金使用财
48、政补助、科教项目资金购入固定资产的：借：固定资产（成本）贷：待冲基金杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年同时，借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款年同时，借：财政项目补助支出科教项目支出贷：财政补助收入零余额账户用款额度银行存款53医院固定资产折旧的核算1医院固定资产折旧的核算1?医院应当对医院应当对除图书外除图书外的固定资产计提折旧。的固定资产计提折旧。?医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院原则上应当根据固定
49、资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。?医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。?固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废
50、的固定资产，也不再补提折旧。固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。542011-5-3110医院固定资产折旧的核算2医院固定资产折旧的核算2?融资租入固定资产的折旧：融资租入固定资产的折旧：?计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。?能够合理确定租赁期届满时将会取得所有权的，应当在尚可使用年限内计提折旧。能够合理确定租赁期届满时将会取得所有权的，应当在尚可使用年限内计提折旧。杨家亲杨家亲2011年杨家亲年杨家亲2011年年?无法合理确定租赁期届满时