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1、管理会计的理论体系与实践管理会计的理论体系与实践2008年年06月月1前言前言银行管理的宗旨：股东价值的最大化银行业变革的推动力 透明度T(transparency)风险敞口R(risk exposure)信息技术I(information technology)客户竞争C(competition for customers)资本充足率K (kapital，capital)2内容三三一一二二四四EVA解析解析管理会计的体系管理会计的体系经济资本管理经济资本管理内部资金转移定价内部资金转移定价五五实践实践3第一部分对第一部分对EVA的解析和理解的解析和理解4预期损失，非预期损失在管理上的意义预期
2、损失，非预期损失在管理上的意义预期损失非预期损失尾部剩余几率x%，灾难损失损失发生频率风险暴露类型 预期损失可接受的可能的损失极端事件的损失测量方法平均预期损失VaR压力测试，情景分析风险控制手段 在损益表上调整设置VaR值极限设置压力损失极限财务表现风险成本，拨备经济资本N/A5银行经营业绩的衡量银行经营业绩的衡量EVA解析解析A.收入减去D.成本（运营成本，资金成本）等于E.净收入减去F.税务等于G.税后的净收入A.收入减去B.可预期的损失等于C.风险调整后的收入减去D.成本（运营成本，资金成本）等于E.风险调整后的净收入减去F.税务等于G.税后的风险调整后的净收入H.分配的经济资本I.经
3、济资本成本=H x 经济资本成本率L.经济增加指(EVA)=G-IM.风险调整后的资本收益率(RORAC)=G/H6银行经营业绩的衡量银行经营业绩的衡量EVA解析解析EVA等于：收入-风险成本-资金成本-经营成本-经济资本成本 债务资金成本、经营费用和预期损失可理解为对应的财务成本。预期损失是财务成本！经济资本成本可理解为银行资产所占用的经济资本应获得的期望收益，即资本的机会成本。EVA可被描述为：净资本回报股东的要求：EVA 07第二部分银行业管理会计的体系第二部分银行业管理会计的体系8银行管理会计的视角银行管理会计的视角营销中的银行 银行的客户经理在机构的组织管理之下，将各种产品通过不同的
4、渠道卖给客户。业绩评价(PA)的维度 产品 机构 客户 客户经理 渠道资本约束中的银行 资本的分配：对业务消耗的经济资本进行准确和规范的计量 资本的配置：将资本向更能带来EVA的方向倾斜9财务会计&会计管理ETL/1核心系统信贷管理投资交易资产保全BAM规则转换减值准备公允价值ETL/2管理会计&资产负债ALM管理收入利息收入非利息收入FTP收入全成本运营费用分摊成本FTP资金成本资本成本风险成本ETL/1核心系统经济资本管理成本分摊FTP系统渠道EVA 绩效分析(财务会计与财务会计与)管理会计的总体架构管理会计的总体架构10全成本管理会计的三大基础全成本管理会计的三大基础管理费用管理费用资金
5、收益资金收益业务收益业务收益运营成本运营成本经济资本成本经济资本成本=直接费用直接费用间接费用间接费用资产收益资产收益负债收益负债收益非资金收益非资金收益风险成本风险成本利息收入利息收入资金转移成本资金转移成本资金转移收益资金转移收益利息支出利息支出FTP&NII经济资本管理经济资本管理ABC成本分摊成本分摊(产品产品/机构机构/客客户户/客户经理客户经理/渠道渠道)EVA11全成本管理会计的三大基础全成本管理会计的三大基础ABC成本分摊 CO分摊，责任中心之间的成本分摊 PA分摊，责任中心向成本分析对象如客户、机构、产品等的分摊FTP 利息收入 利息支出经济资本管理 风险成本 资本成本 资本
6、配置(产品产品/机构机构/客户客户/客户经理客户经理/渠道渠道)EVAABC成本分摊成本分摊FTP经济资本管理经济资本管理12第三部分经济资本管理第三部分经济资本管理13银行的各类资本名称银行的各类资本名称账面资本 会计角度 各种形式的具有资本本质的项目依据一定的会计方法和规则，在资产负债表上反映出来的资本 普通股权、优先股、留存收益、一般准备等监管资本 监管角度 监管机构规定的银行必需执行的强制性资本标准 目的：保证银行在遇到较为极端的损失（非预期损失）时具备清偿能力经济资本（在险资本、风险资本）管理会计角度、风险角度 银行管理层内部(依据VaR方法)评估而产生的分配给资产或某项业务的资本
7、目的：保证银行在遇到较为极端的损失时具备清偿能力14经济资本的定义与计量范围经济资本的定义与计量范围定义为抵御各项业务的风险所需要的资本支持，等于各项业务的风险总量之和。风险是指在一定时期内一定时期内、在既定置信区间既定置信区间的非预期损失非预期损失。VaR值三要素一定时期：一般是一年既定置信区间：如99.9%，在实施巴塞尔协议前可自定非预期损失：模型计量范围经济资本的计量范围为信用风险、市场风险、操作风险。15风险计量范围的相关规定风险计量范围的相关规定银监会资本充足率管理办法 第三十条 交易账户总头寸高于表内外总资产的10%或超过85亿元人民币的商业银行，须计提市场风险资本。第三十一条 按
8、照本办法不须计提市场风险资本的商业银行，必须每季向银监会报告市场风险头寸。银监会商业银行操作风险管理指引 第二十二条商业银行应当按照银监会关于商业银行资本充足率管理的要求，为所承担的操作风险提取充足的资本。如何计量，并无规定。16ETL数据交换清洗/合并批量加工外部导入FS HDEFS HDEFS HDEFS HDE高速数据引擎高速数据引擎核心业务系统信贷管理系统国际业务系统其他系统/数据源经济资本分配经济资本分配经济资本分配经济资本分配经济资本配置经济资本配置经济资本配置经济资本配置经济资经济资本成本本成本经济资经济资本成本本成本经济资本管理系统经济资本管理系统17信用风险的内部评级法模型信
9、用风险的内部评级法模型IRB模型模型IRB IRB IRB 初级法初级法初级法IRB IRB IRB 高高高级法级法级法内部评级结果内部评级结果由由由由由由监管监管监管监管监管监管者提供者提供者提供者提供者提供者提供内部测量内部测量由监管者提供由监管者提供由监管者提供由监管者提供由监管者提供由监管者提供内部测量内部测量由监管者提供由监管者提供由监管者提供由监管者提供由监管者提供由监管者提供内部测量内部测量PDLGDM（Maturity)EAD风险敞口违约损失率违约概率期限18IRB法模型的法模型的5个要素个要素+=)(1)999.0()()(11iiiiiipRpRpEK22)ln(05898
10、.008451.05.11)ln(05898.008451.0)5.2(1+iippM经济资本风险资本风险敞口违约损失率违约概率置信度期限注：1。CP3模型表述，终稿减去预期损失2。标准正态随机变量累积分布函数)(19采用采用IRB模型模型 vs.实施实施IRB法法实施IRB法的基本要求 要求采用两维评级,一方面为客户评级,另一方面是债项(贷款)评级.评级系统及违约率评估程序的主要部份必须经过董事会及管理层的批准。银行的内部稽核部门亦必须每年对系统进行检查。评级系统必须有统一、明确的程序和准则来确定借款人的评级.这些准则具备区别各种风险的能力,亦要让第三者易于明白有关的准则如何辨别风险.必须为
11、内部评级的每个级别评估出一年期的违约率,每级的违约率是审慎而且是一个长期平均的违约率.内部评级的数据是日常内部信贷风险评估及管理过程的一个重要部份.内部评级应该应用于日常贷款的审批,风险的定价及与信贷授权挂钩.采用IRB模型：借鉴和使用IRB模型来计量信用风险20我国银监会：资本充足率管理办法资本充足率管理办法资本充足率管理办法资本充足率管理办法一个老协议标准法和新协议标准法的混合折衷一个老协议标准法和新协议标准法的混合折衷一个老协议标准法和新协议标准法的混合折衷一个老协议标准法和新协议标准法的混合折衷系数法（表内）：资本充足率管理办法下的监管资本系数法（表内）：资本充足率管理办法下的监管资本
12、采用了新协议的风险缓释工具主权、银行债权采用新协议的分类方法公司债权采用老协议的分类方法(不区分信用等级)维持了老协议的风险权重体系(无150%)21系数法（表外）：资本充足率管理办法下的监管资本系数法（表外）：资本充足率管理办法下的监管资本将表外业务映射到表内业务项目信用转换系数等同于贷款的授信业务一般负债担保、远期票据承兑和具有承兑性质的背书100%与某些交易相关的或有负债履约保函、预付保函、预留金保函等50%与贸易相关的短期或有负债有优先索偿权的装运货物作抵押的跟单信用证20%承诺原始期限不足1年的承诺0%原始期限超过1年但可随时无条件撤销的承诺0%其他承诺50%信用风险仍在银行的资产销
13、售与购买协议资产回购协议和有追索权的资产销售等100%按表内业务风险权重计算风险资产22经济资本管理实践（示例）经济资本管理实践（示例）23内部评级模型法的应用实践内部评级模型法的应用实践五级分类状态对应的违约概率有历史时间跨度大、较为准确和完整的数据作支撑，可用于事后的经济资本分配。事前的经济资本分配仍将采用信用评级的违约概率，可用于“贷款风险定价系统”和审批权限的划分，其可信度随着信用评级时间跨度的增长而增长。五级分类迁徙分析风险定价中的经济资本内部评级法模型经济资本经济资本24第三部分内部资金转移定价第三部分内部资金转移定价25FTP基本概念基本概念盈利：NII:净利差存款利润FTP收入
14、支出贷款利润收入FTP支出商业银行司库零售业务公司业务公众零售业务公司业务公众其他商业银行/资金市场央行存款准备金贷出资金 FTPFTPFTPFTP 吸收存款以拆入利率借款以拆出利率放款26基础基础高级中级高级中级单资金池双资金池单资金池双资金池多资金池多资金池期限匹配期限匹配将银行所筹集的全部资金集中起来,建立一个资金池,假设资金池中所有资金都具有相同的属性，并赋予一个相同的内部资金转移价格，而不考虑不同资金的到期日、筹资成本、流动性等差异。优点:简单易懂,容易实施。缺点：没有考虑资金的期限结构，无法规避由于利率波动造成的缺口风险，容易造成部门绩效考核的不公平。Two pools are c
15、reated:(a)Sources of Funds and(b)Uses of Funds.Assigns a different rate to each pool.COF is derived from monthly average cost of funds for the bank while VOF is the average yield on earning assets.Net mismatch is absorbed by a Funding Centre and provides a very simple measure of the interest rate ri
16、sk of the bank as a whole.认为资金具有不同属性，根据银行资产、负债的不同特征，建立各自对应关系，每类资产和负债都有一个资金池与其相对应，并赋予一个内部资金转移价格，资金池中的资产和负债的期限、利率波动特征基本相同.方法比较复杂，实施费用较高。另外，在这种方法下，资金池中的资金不可能完全匹配，容易造成资金的多余或不足。期限匹配边际成本法：将资期限匹配边际成本法：将资金池中新发生的资金变动与金池中新发生的资金变动与老的资金变动区分开来进行老的资金变动区分开来进行处理，新的资金使用新的转处理，新的资金使用新的转移价格而老的资金仍按过去移价格而老的资金仍按过去价格计算它的利润
17、率。价格计算它的利润率。优点：使得对单笔业务收益的精确分析成为可能。对分支机构和部门来说，大多数的利率风险被消除。特点：总行资金部将资金进行集中管理，在总行层面掌握各业务单元资产与负债的不匹配情况，利用外部资金市场对这些不匹配的部分进行对冲，也可以根据他们对未来利率走势的预测持有这些不匹配的资产负债额来获得收益。缺点：较为复杂，实施费用较高，要求银行具有较高的技术实力。FTP的现代方式期限匹配边际成本法的现代方式期限匹配边际成本法27(当前情况下当前情况下)期限匹配边际成本法的要点期限匹配边际成本法的要点不同的资金价格 人民币投、融资业务、同业业务、协议存款、票据业务等：市场收益率曲线 人民币
18、存、贷款业务等：内部收益率曲线 外币业务：短期LIBOR，长期SWAP边际成本：剥离利率风险 新的资金使用新的转移价格 老的资金使用当时的转移价格28FTP期限点的设置期限点的设置考虑短期利率级差较大，长期利率级差较小特点，应设置成短期分布密集，长期分布相对稀疏。例如：人民币基本点选取1天，7天，14天，1月，3月，4月，6月，12月，2年，3年，5年，7年，10年，15年，20年，25 年29FTP期限匹配的要义期限匹配的要义期限定价法（term to maturity）适用于具有确定期限、本金一次支付、利率类型为固定利率或定期调整利率的业务，如定期存款，到期还款的贷款业务 例如1月份新增一
19、笔到期还本，期限为1年的贷款业务 其FTP价格=基础FTP价格+人民币流动性调整项1月份的内部收益率曲线：期限匹配边际成本1天7天12天21天1月2月3月6月1年1.5年2年2.5年3年3.5年4年4.5年5年1.983.043.153.203.253.353.433.633.863.923.923.923.933.964.004.074.1730FTP期限匹配的要义期限匹配的要义指定利率法（assign rate）适用于无确定期限、利率类型为不定期变动利率的业务，以及需由经营单位承担利率风险的业务 例如，活期存款 一月份计算出的沉淀率为：则活期存款的FTP价格指定为：8.20%*3.04%+
20、13.70%*3.25%+9.50%*3.43%+9.50%*3.63%+59.10%*3.86%=3.65%日期7天1月3月6月1年200801318.20%13.70%9.50%9.50%59.10%期限匹配日期7天1月3月6月1年200801313.04%3.25%3.43%3.63%3.86%31FTP期限匹配的要义期限匹配的要义现金流法（cash flow）适用于本金按固定周期和确定金额分期支付、利率类型为固定利率或定期调整利率的资产业务，如住房按揭贷款。以每期清偿的本金及其占用期限的积为权重，对收益率曲线上每期本金占用期限对应的利率进行加权平均。1年年2年年3年年4年年3.8%3.
21、9%4.0%4.2%100万万100万万100万万100万万本金期限权重利率加权100 1 100 3.8 380100 2 200 3.9 780100 3 300 4.0 12001004 400 4.2 1680合计1000 4040FTP=4040/1000=4.04%32FTP,科学与艺术的辩证统一科学与艺术的辩证统一科学性 期限匹配 边际成本艺术性 内部收益率的确定 活期存款的分摊 资金利用率的分摊 准备金的分摊与调整 人民币流动性调整 负债产品的利润空间 需要保护？各种业务的计价规则33如果不保护？如果不保护？FTP实践产品盈利分析（示例）实践产品盈利分析（示例）34会计是一种管理活动！会计是一种管理活动！Q&A