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1、我国商业银行管理会计发展现状分析及应对策略摘要：本文从对管理会计的发展历程的回顾开始，探讨了管理会计对于我国商业银行在成本管理、预算管理和业绩评价等方面发挥的重要作用；也对目前我国商业银行建设管理会计体系过程中所遇到的问题进行了阐述，并对此提出相应的对策。关键词：商业银行 管理会计 现状 策略引言现代商业银行作为市场经济的重要组成部分，其主要目的是通过提供各种金融服务来获取利润。在我国大多数商业银行股份制改造完成之后，随着资产市场的不断创新和发展，商业银行所面临的竞争压力和经营风险都在不断加剧，其管理经营水平迫切需要提升到一个新的高度。为了能够更加全面精确地分析经营状况、评价产品业绩、合理配置
2、资源，现代商业银行必须利用管理会计工具。全面运用成本会计、管理会计等先进管理会计手段，加强成本会计、管理会计理论和实践在银行业的创新，是商业银行的必然选择。管理会计又称“内部报告会计”指：是以企业现在和未来的资金运动为对象，以提高经济效益为目的，为企业内部管理者提供经营管理决策的科学依据为目标而进行的经济管理活动。管理会计和财务会计作为现代会计的两大分支，财务会计体现了会计的传统智能，属于对外会计，负责企业经济事项的确认、计量、记录和对外信息披露；而管理会计属于对内会计，负责为企业管理层提供预测、决策、控制、考评等相关信息，以促进内部经营管理水平的提高和经济效益增长。本文从对管理会计的发展历程
3、的回顾开始，探讨了管理会计对于我国商业银行在成本管理、预算管理和业绩评价等方面发挥的重要作用；也对目前我国商业银行建设管理会计体系过程中所遇到的问题进行了阐述，并对此提出相应的对策。一管理会计发展历程的回顾管理会计是20世纪初伴随着泰勒的科学管理的产生而产生的，并随着经济的发展在国外的企业中得到了推广运用和发展。下面对管理会计的发展历程进行简单的回顾：1. 相关成本的确认、预算和控制阶段（20世纪初）。以泰罗的科学管理学说为基础形成的产品成本核算法、标准成本法、差异成本法分析为产品成本的确认奠定了基础。杜邦公司和通用汽车公司的投资净利率指标的运用和分解分析技术、资本配置程序和内部转移价格制度的
4、建立，为利润中心和成本中心的核算、预算和控制提供了事务应用的平台。2. 决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）。现金流量分析法、剩余利润考核方法、机会成本法、线性规划、回归分析和本量利分析等技术方法，将管理会计从预算和控制阶段进入到决策分析阶段。3. 新成本制度的诞生，管理会计在银行业普遍应用（20世纪80年代）。计算机技术的普遍应用引发了电脑整合制造的趋势，企业产品、生产经营和市场的全面控制及管理造就了作业成本法，产品生命周期法、成本动因分析和价值链分析等方法应运而生。更由于电脑时代信息技术的飞速发展，以及管理会计在工业企业的应用成效，管理会计技术方法开始渗透到服务行业。20世纪80
5、年代布雷顿森林体系的崩溃导致了西方金融业面临剧烈的震荡和激烈的竞争，西方银行业开始应用管理会计方法来提升银行竞争力。4. 考核评价阶段（20世纪90年代）。围绕产品、客户以及客户经理的经济利润指标考核体系逐步形成，同时，为打造企业的核心竞争力，多角度地非财务指标开始应用到绩效评价体系，平衡记分卡和经济利润考核评价体系的结合，开始成为管理会计事务应用的主题。通过以上的介绍，我们知道通过研究管理会计技术方法的演进，是以历史和发展的眼光，审视管理会计各个阶段的变化和发展，结合考察管理会计研究焦点的演变及未来管理会计工作的变动趋势，试图从中得出对管理会计在实务运用有益的启示。二商业银行经营中管理会计的
6、作用管理会计在商业银行中的应用能发挥巨大的作用，从各个商业银行的实践过程来看，首先，管理会计对于商业银行特别是成本管理、预算管理和业绩评价发挥着重要作用，其次，管理会计制度可有效弥补目前商业银行在财务管理上的局限性。1. 管理会计对于商业银行特别是在科学预测与决策、成本管理、建立科学的控制制度和考核制度等方面发挥着重要作用。第一，能为商业银行战略决策和科学预测提供量化的科学依据。首先，商业银行的战略决策目标包括总体战略目标、竞争战略目标和职能战略目标。总体战略目标主要确定经营方向和业务范围；竞争战略目标主要研究银行在同业竞争中的目标定位问题；职能战略目标所要明确的是在实施竞争战略过程中，银行各
7、部门或各种职能应发挥什么作用，达到什么目标。这是商业银行经营管理的核心内容，它的正确与否是关系到商业银行未来发展兴衰成败的关键。建立管理会计体系，收集各种财务及非财务信息，应用数量经济分析、数理统计推断、运筹学、管理工程学、系统论、信息论、决策论、风险分析等大量的现代管理方法，对商业银行各分支机构各个产品、各类客户、同业竞争者及政府等方面进行研究，提出各种可行的战略目标，从而为商业银行战略决策提供量化的科学依据。其次，在商业银行经营过程中，存在着大量复杂的管理信息，对各种管理信息的及时分析、掌握和正确运用，不仅决定着商业银行自身效益目标的实现与否，更决定着其在竞争中的成败与生存。管理会计不同于
8、传统会计的重要特征之一，就是管理会计侧重于事前预测和全过程分析，它通过对传统会计反映的初级信息的深加工和再利用，能够为各级领导提供出关系银行发展的实际与预计、过去与未来、精确与粗略、内部与外部、动态与静态的多种形式的财务信息资源，成为决策者科学的参考依据。第二，有助于商业银行控制成本，提高经营效益。要落实商业银行的成本控制职能，就必须对银行正在发生的即将发生的经营活动施加影响和监控，使之能达到或符合预定的目标和标准。管理会计在发挥这一职能时，通过建立责任中心，把成本管理目标责任分解到各部门、每个员工以及经营管理的各个环节，事前建立一定的成本标准，事中加强成本控制，事后对各部门各项业务的成本进行
9、论证，找出实际与计划发生的偏差，并分析差异的原因，从而确定各项业务是否可行，以便及时采取措施进行调整，并实行相应的考核，从而使成本效益观念真正落实到银行经营管理的全过程，达到控制成本，提高经营效益的目的。例如，管理会计根据财务会计提供的相关资料进行量本利分析和保本点测试，能够为机构网点的设置、人员设备的投入提供依据；在成本管理方面，可在划分固定成本与可变成本的基础上，进一步对可控成本与不可控成本加以区分，核算出各类机会成本，进而更合理地调整资产负债结构，为提高经营效益奠定基础。第三，有助于商业银行建立科学合理的控制制度和业绩考核制度。首先，管理会计的职能基本可以涉及到商业银行经营活动的所有领域
10、，通过对管理会计职能的运用，即可随时掌握了解银行各项业务的发展情况，进行目标差异分析，控制和矫正偏差，使经营活动尽可能朝着既定的方向的发展；其次，商业银行要保持长期稳定的发展，必须调动各部门和全员经营的积极性，这就要求建立一套科学合理的奖惩激励机制，对其经营业绩进行考核，根据考核结果，采取相应的奖惩。管理会计体系有一套科学的、严格的考核措施，能随时掌握达到企业目标的实际进程，在各部门各单位以及每个员工均明确各自责任的前提下，逐级考核责任指标的执行情况，为奖惩制度的实施和为了工作改进措施的形成提供必要的依据。2. 管理会计制度可有效弥补目前商业银行在财务管理上的局限性。第一，现有商业银行的财务管
11、理在时间上存在滞后性。我国商业银行，特别是一些基层行处，财务管理基本仅局限于反映职能和财务核算上，且核算也只是依据按月、按季、按年编制资产负债表、损益表等几种财务报表，反映的只是过去一定期间的财务状况和经营成果，缺乏预测性。而现代商业银行的财务管理，要求对经营过程中的资金来源及营运进行及时有效地组织、控制、监督、分析、调节，确保资源配置合理、资金高效运营、资产风险最低，使银行的经营状况达到最佳。要实现这些目标，财务管理就必须与之适应，而不应受时间的限制，建立商业银行管理会计制度，便可有效解决上诉局限性问题。第二，现有商业银行的财务管理的内容和范围都存在一定的狭窄性。现行商业银行财务管理所反映的
12、仅是财务状况方面的信息，且以全行为核算对象，提供的是一个银行的综合性信息，从经营管理和决策角度来看，所提供的帮助参考价值有限，而管理会计所研究解决的问题，可以涵盖银行的内部业务及外部经营的各个方面，涉及银行整体经营的规划与决策，关系相关业务职能部门、基层网点直至员工个人等局部范围内的业务发展。正是由于管理会计职能在内容和范围上所具有的延伸拓展性，可以有效支撑商业银行按照内外经营环境和客观经济规律的要求，正确地协调和监控各种业务行为，有效满足各级管理者及时了解全行及本部门的经营现状，不仅对上级行经营方略的规划制定，甚至在基层行经营行为的选择上也具有重要的现实意义。第三，现有的商业银行财务管理的形
13、式和方法存在单调性。现有商业银行的会计工作模式是按照既定的会计原则和会计核算程序进行的，主要功能就是对发生的会计事项予以审核、记录、汇总、编制报表，核算方法也基本上采用简单的数字计算形式，不但核算模式呆板，而且所提出的信息也显单一，按照现代化商业银行的经营要求，银行的管理决策者不仅要掌握会计报表上所反映的精确财务会计信息，还需要针对经常变化的内外部情况及时获得多种相关的、高质量的、动态的信息，包括大量的计划数、平均数、近似值、趋势变化数等等。而管理会计的职能正可以满足这些要求，管理会计科选择灵活多样的方法对不同的问题进行分析处理，即使对相同的问题也可根据需要和可能而采用不同的方法进行处理，从不
14、同的角度进行分析、预测，提供合理、有效、多样性的信息，在计量单位上，除了以货币为单位，还可以实物为单位；在评析方法上，可以运用现代数学方法，把较复杂的经济现象通过数学模型或图表予以直观形象的表述，通过灵活的数据处理，为决策者提供多种资料和备选方案。三我国商业银行管理会计发展的现状及存在的问题管理会计系统，在本世纪初就被国内不少银行所关注。有的银行自98年就开始实施全面预算管理；之后建立初级的机构、产品盈利性分析模型；2003年，引入实施了以经济增加值（EVA）为核心的绩效考评体系；2006年，就开始借助ERPF等系统的推广搭建管理会计平台；在平台建立的基础上开始探索管理会计系统的建设。目前，由
15、于自身体系存在的缺陷以及国内银行实践经验不足，我国的管理会计仍处于起步阶段，其应用效果也没有得到充分体现。商业银行管理会计系统在应用上还存在一些难点问题值得关注，主要集中在以下方面：1. 高素质的管理会计人才欠缺致使管理会计的推行举步维艰。管理会计的运用最终要通过会计人员加以实施，具体运用到企业的日常经营中去，因此会计人员的素质对于管理会计的实际应用起着极为重要的作用。会计人员的素质是指会计人员的知识层次、知识结构、价值观和职业水准。我国商业银行现阶段会计人员的总体素质还是比较低，突出表现为知识层次低、知识结构不合理、在专业教育方面层次低。在素质较高的国有企业中的会计人才，拥有会计师职称的人非
16、常少。由于会计人员素质跟不上，就使他们没有精力去实践管理会计。虽然有些会计人员学习过一些管理会计知识，但大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。同时，我国会计人员的职业水准不是很高，在会计披露上弄虚作假，造成会计信息失真已经成为我国会计学界关注的极大焦点。这些因素限制了管理会计在企业中的普遍应用。2. 管理会计系统所需要的内外部信息不完整。目前国内商业银行信息基础相当薄弱，大多数传统的会计信息系统，其数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计方面的信息。3. 组织结构的制约使管理会计实施遇到阻碍。我国国有商业银行的组织结构和国外商
17、业银行存在巨大差距，实施管理会计会遇到一些困难。国外商业银行大多实行扁平化管理的事业部制，按照产品和业务实行事业部制的管理方式，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供了详细的数据报告。而我国国有商业银行主要是总、分、支三级管理机构，这样只能够提供机构核算的数据信息，很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。4. 会计流程、管理方式及过程的欠缺，制约了管理会计的成本及盈利能力配比分析。商业银行管理会计以贯穿于经营管理各个活动中的成本-效益分析而著称。从传统的银行会计工作流程来看，没有区分以地区、部门、行业、产品、客户的成本，难以归集分产品和分部门的成本和费用，也就难以与相应的收益相配比；
18、从管理方式来看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能科学的为管理者提供成本信息；从管理过程来看，只重视某一环节或某一特定区域的成本控制，没有进行事前成本规划，不能反映经营过程各个环节所发生的成本及成本驱动因素等相关数据信息；作为服务行业的商业银行，其自身的业务特点也造成传统的会计核算方法难以提供准确的成本信息。从国外管理会计应用的资料来看，他们十分注重分产品、分部门和分地区的盈利能力报告，而盈利是和成本相配比的。国内的商业银行要做到这一点，面临着许多困难。5. 实现业绩评价体系合理性与有效性的平衡，也是推行管理会计的一大难点。企业业绩评价是管理会计中的核心问题，从国外的实务资料来看，国外商业银
19、行管理会计特别强调业绩评价体系。从评价指标的选择，评价内容的设定，乃至于整个评价体系，都有很周密的考虑。平衡记分卡和ABC、EVA法是20世纪末同时诞生的三种业绩评价方法，其中以哈佛大学著名的管理会计学者卡普兰设计的平衡记分法最为流行。就国内的实际而言，如何实现这个评价体系在合理性和有效性之间的平衡，这也是推行管理会计的一大难点，因为它不仅有技术因素的问题，更多的是人的因素以及部门之间的协调问题，仅仅依靠管理会计一种机制来做，困难是很大的。四商业银行管理会计所存在问题的对策1. 注重管理会计人才培养，提高会计人员的管理意识由于现代银行管理会计是由会计学、经济学、统计学、管理学一级相关的金融学等
20、多门学科融汇的一门边缘学科。因此，要想使管理会计理论在实践中取得较好的效果，商业银行就必须拥有一批高素质的管理会计人才。管理会计对人才的要求非常高，不但要求他们具有广博的学识，对跨学科、多学科的相关知识，能偶融会贯通，综合应用，而且还要求他们在复杂多变的经济环境中具有战略头脑，开阔的思路，高瞻远瞩的谋略和敏锐的洞察力及准确的判断力，善于并能够抓住机遇，创造性地分析问题和解决问题，不但要熟悉国内外银行的各项业务，把握商业银行经营管理的总体运作情况，而且还要具有驾驭代数分配法、线性规划法、网络计划法、博弈论方法、数理统计方法、系统分析法等现代管理方法的能力。总之，管理会计人员是管理会计工作的主体，
21、其素质的高低直接影响到商业银行的经营管理水平。而目前的商业银行这方面的人才奇缺，所以建立一套科学合理的人力资源开发、利用和管理机制，引进和培训一批高素质的管理会计人才势在必行。2. 以科技为手段，实现业务流程再造，突破信息基础薄弱的困境。所谓的流程再造技术，即通过引入计算机、通信等现代化手段，以完善计算机应用流程为目标，将传统的手工工作流程加以改造，以提高整个系统的工作效率，进而提高经济效益。管理会计工作要借鉴流程再造的思想，将实现管理会计功能作为系统需求融入正在或即将开始的计算机系统重构工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。3. 做好国内银行事业部制推行工作，提高业绩
22、评价的精细化。目前，国内商业银行开始尝试推行业务单元制或实行事业部制，按业务和产品设立职能部门，由总行的职能部门统一管理各分支机构相应的业务和产品。在各分支机构根据各地区的经济发展水平和各分支机构的地理位置等因素综合考虑是否设立相应的产品和业务。由此加大了对各事业部控制和业绩评价的力度。这样设置的好处是银行的经营管理向更加专业化和精细化的方向发展，增强银行的竞争力。4. 实施全面成本管理，为管理会计的成本与盈利配比分析提供条件。运用现代管理原理和标准化技术，以价值创造和责任成本管理为核心，根据银行经营管理活动各层次、各门类、各环节的业务特征和成本收益情况，进行全方位调节、控制和战略成本抉择的现代管理方式。全面成本管理是对成本进行全员、全过程、全方位的管理和控制，将成本管理由静态的核算和监督环节，提前到了动态的决策和执行环节，从成本产生源头与运动过程中加强预测、引导和控制，从而提高了成本管理的主动性。5. 建立合理及有效的业绩评价体系。商业银行在管理会计系统工作中应建立分产品的核算体系，并对部门业绩进行量化，使部门业绩考评成为可能；建立成本分摊体系，设置各级成本中心，采用基数分摊法将费用成本分摊到部门和产品，解决部门、产品费用分摊的问题，为部门、机构的业绩评价奠定基础。