账户与借贷记账法运用.pptx

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1、一、制造业企业的主要经营循环 制造业企业的主要经济业务是制造产品，其经营过程包括供供应应过过程程、生生产产过过程程、销销售售过过程程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货货币币资资金金开始，然后依次是储储备备资资金金、生生产产资资金金、成成品品资资金金、结结算算资资金金，最后又回到货货币币资资金金，依照此过程不断地循环和周转。第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/231第1页/共194页筹集的资金筹集的资金建造厂房建造厂房购买机器设备购买机器设备购买材料购买材料非非货货币币性性资资产产货货币币资资金金供应过程固定资金固定资金储备资金储备资金第2页/共194页生产过程货币资金货币

2、资金原材料原材料固定资产固定资产在产品在产品 人工费用人工费用 材料费用材料费用 折旧费用折旧费用生 产 资 金产 成 品产 品 资 金完工第3页/共194页销售过程产 成 品销售收入销售成本货 币 资 金销售利润或亏损第4页/共194页 制造业企业资金运动过程图制造业企业资金运动过程图资资金金投投入入供应过程供应过程货币资金原材料储备资金在产品生产资金生产过程生产过程 工资及其他生产费用固定资产固定资金产成品成品资金货币资金销售过程销售过程 资资金金退退出出 重重 新新 投投 入入 生生 产产 周周 转转资金筹资金筹集业务集业务材料采材料采购业务购业务产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业

3、务售业务财务成财务成果业务果业务资金退资金退出企业出企业2023/2/235第5页/共194页二、资金筹集业务的核算企业的主要筹资渠道：投资人投入的资本向债权人借入的资本第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/236第6页/共194页实收资本概念、内容实收资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金外商资本金外商资本金个人资本金个人资本金按投资形态不同货币投资货币投资实物投资（实物投资（原材料、厂房、设备等）证券投资证券投资无形资产投资（无形资产投资（专利、商标、特许权等）按投资主体不同第7页/共194页2.会计科目：非股份

4、制企业设置“实收资本实收资本”，股份制企业设置“股本股本”实收资本/股本收到投资者投入收到投资者投入的资本的资本投资者抽回的投资投资者抽回的投资期末所有者投资的期末所有者投资的实有数额实有数额（1）用途：核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的）用途：核算企业实收资本的增减变动及其结余情况的账户。账户。（2）性质：所有者权益类。）性质：所有者权益类。（3）结构：）结构：该账户应按投资主体设置明细账该账户应按投资主体设置明细账第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/238第8页/共194页2.会计科目：会计科目：资本公积资本公积资本公积增加数增加数减少数减少数期末余额期末余额（1）用途：核算

5、资本公积的增减变动及其结余情况的账户。）用途：核算资本公积的增减变动及其结余情况的账户。企业收到的所有者投资，应按实际投入金额中确认为注册企业收到的所有者投资，应按实际投入金额中确认为注册资本的部分记入资本的部分记入“实收资本实收资本”账户；实际投入金额中超过账户；实际投入金额中超过注册资本的部分记入注册资本的部分记入“资本公积资本公积”账户。账户。（2）性质：所有者权益类。）性质：所有者权益类。（3）结构：）结构：第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/239第9页/共194页实收资本入账价值的确定 货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资以投资各方确认的价值入账；如果企

6、业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。第10页/共194页（二）帐户设置与对应关系实收资本银行存款固定资产无形资产原材料收到投资第11页/共194页3.会计处理会计处理（1）接受货币资金投资时，应记为）接受货币资金投资时，应记为：借：银行存款借：银行存款 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本（2）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：）接受厂房、设备等固定资产投资时，应记为：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资

7、本贷：实收资本/股本股本（3）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：）接受专利权、商标权等无形资产投资时，应记为：借：无形资产借：无形资产 贷：实收资本贷：实收资本/股本股本第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/2312第12页/共194页业务举例1.收到国家货币资金投资1000000元，款项已存入银行，按照公司章程规定，应确认为注册资本700000元，其余的作资本公积处理。2.收到光明公司投资投入的一项专利技术，双方评估确认的价值为200000元，根据投资协议，光明公司占企业的资本总额为140000元，其余的作资本公积处理。2023/2/2313借：银行存款 1 000 000

8、贷：实收资本-国家资本 700 000 资本公积 300 000借：无形资产-专利权 200 000 贷：实收资本-光明公司 140 000 资本公积 60 000第13页/共194页业务举例3.按照公司章程规定，将资本公积300000元转增实收资本2023/2/2314借：资本公积 300 000 贷：实收资本 300 000 第14页/共194页练习练习借：银行存款 200000 固定资产 100000 无形资产 80000 贷：实收资本 380000 （1）2008年1月，A公司成立，收到投资者投入的货币资金200,000元，存入银行；设备两台，每台价值50,000元；专利权一项，价值8

9、0,000元。第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/2315 借：银行存款 10,000,000 贷：实收资本 1,000,000 资本公积资本公积 9,000,000 9,000,000（超面值缴入股本部分）（超面值缴入股本部分）（2）2008年5月，B公司以发行股份方式成立，共发行股票100万股，每股面值1元，股票的发行价格为10元/股，款项全部到位。第15页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算思考：1.如果投入的是旧设备（原价100 000元，已经计提折旧30 000元），接受投资的企业应如何反应？借：固定资产 70 000 贷：实收资本 70 0002.对于已经经营了一段时

10、间的企业，是否可以允许新的投资者直接按照投资额作价入股？例如：某企业原投资者投资400万元，累计利润100万元，新投资者带来投资400万，是否可以取得公司50%的股权？320万+80万2023/2/2316第16页/共194页案例资料一：假定A，B，C三公司共同投资组成ABC有限责任公司。按ABC有限公司的章程规定，注册资本为900万元，A，B，C三方各占三分之一的股份。假定A公司以厂房投资，该厂房原值500万元，已提折旧300万元，投资各方确认的价值为300万元（同公允价值）；B公司以价值200万元的新设备一套和价值100万元的一项专利权投资，其价值已被投资各方确认，并已向ABC公司移交了专

11、利证书等有关凭证 C公司以货币资金300万元投资，已存入ABC公司的开户银行。第17页/共194页资料二：假定D公司有意投资ABC公司，经与A，B，C三公司协商，将ABC公司变更为ABCD公司，注册资本增加到1200万元，A，B，C，D四方各占四分之一股权。D公司需以货币资金出资400万元，以取得25%的股份。协议签订后，修改了原公司章程，D公司所出400万元已存入ABCD公司的开户银行，并办理了变更登记手续。要求：（1）根据资料一，分别就ABC公司实际收到A公司，B公司，C公司投资时编制有关会计分录（2）根据资料二，编制实际收到D公司投资时的会计分录。第18页/共194页（二）借入资本的核算

12、1.借入的主借入的主要方式要方式向银行借入向银行借入发行债券发行债券短期借款短期借款长期借款长期借款第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/2319第19页/共194页2.主要会计账户主要会计账户（1 1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款短期借款短期借款取得短期借款取得短期借款本金本金归还的短期借归还的短期借款本金款本金期末尚未归还的短期末尚未归还的短期借款本金期借款本金用途：用途：核算企业向银行或其他金融机构借核算企业向银行或其他金融机构借入的入的期限在一年以下期限在一年以下的各种借款本金增减的各种借款本金增减情况的账户。情况的账户。性质：性质：负债类。负债类。结构：结构：（3

13、）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/2320第20页/共194页长期借款取得长期借款本金归还的长期借款本金期末尚未归还的长期借款本金用途：用途：核算企业向银行或其他金融机构借核算企业向银行或其他金融机构借入的入的期限在一年以上期限在一年以上的各种借款本金的账的各种借款本金的账户。户。性质：性质：负债类。负债类。结构：结构：第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23212.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2 2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第21页/共194页应付利息计算的应付而未付

14、的借款利息归还的借款利息期末尚未归还的借款利息用途：核算企业按合同约定应支付的利息的账户。性质：负债类。结构：第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23222.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3 3）应付利息）应付利息（4）财务费用）财务费用第22页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23232.主要会计账户主要会计账户（1）短期借款）短期借款（2）长期借款）长期借款（3）应付利息）应付利息（4 4）财务费用）财务费用用途：核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用的账户。性质：损益类。结构：财务费用发生的各项财务费用（借款利

15、息、借款手续费、汇兑损失等）存款利息收入、汇兑收益及期末转入“本年利润”账户的财务费用第23页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算3.核算举例（1）2月11日，A厂向开户银行借入25万元存入银行，其中5万元的偿还期为半年，20万元的偿还期为3年。借：银行存款 250,000 贷：短期借款 50,000 长期借款 200,000（2）8月11日，短期借款部分到期，向银行归还5万元本金和利息1500元借：短期借款 50,000 财务费用 1,500 贷：银行存款 51,5002023/2/2324 想一想，若按月预提到期付息怎么处理？第24页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算3.核算

16、举例（1）12月1日借入期限为9个月的临时周转借款400000元，存入银行，借款年利率为12%，利息按季结算。借：银行存款 400,000 贷：短期借款 400,000 （2）12月31日，计提应由本月负担的短期借款利息4000元借：财务费用 4,000 贷：应付利息 4,0002023/2/2325第25页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算3.核算举例（3）12月31日以银行存款偿付2011年7月1日借入的为期6个月的借款本金300000元和第四季度的借款利息8600元（本季度前两个月已计提5600元）借：短期借款 300,000 财务费用-利息费用 3,000 应付利息 5,600

17、 贷：银行存款 308,600 2023/2/2326第26页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算1.购建厂房建筑物和机器设备等固定资产2.进行材料采购固定资产:是指使用期限在一年以上，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的资产。固定资产应按其取得时的实际成本（即原始价值）入账。实际成本：是指为取得某项固定资产并使其达到可使用状态所发生的一切合理、必要的支出，包括买价、运杂费、安装费等。2023/2/2327三、供应过程的核算第27页/共194页“固定资产”:核算企业固定资产的增减变动和 结存情况的资产类账户。固定资产增加固定资产的原始价值减少固定资产的原始价值期末余额：现有固定资

18、产的原始价值账户设置及其对应关系第28页/共194页“在建工程”:核算企业基建工程、安装工程、技术改造工程和大修理工程等业务中发生的各项构建支出（不包括增值税）在建工程各项构建支出完工工程的工程成本转出期末余额：尚未完工工程的实际成本账户设置及其对应关系第29页/共194页“应交税费”（负债）用来核算和监督用来核算和监督企业按照税法规定交纳的各种税费，如增值企业按照税法规定交纳的各种税费，如增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、教育费附加、地增值税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税等。房产税、土地使用

19、税、车船使用税等。“应交税费-应交增值税（进项税额）”:在购买生产设备、材料等物料用品和耗费自来水、电力时，依据增值税专用发票支付的增值税额，按照税法规定可以抵扣。账户设置及其对应关系第30页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算关于增值税的补充说明增值税是以商品（产品）的增值额增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购采购材料或货物时：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额进项税额）贷：银行存款等在销售销售材料或货物时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额销项税额）2023/2/2331月末月末进销进销相

20、抵相抵上交上交差额差额第31页/共194页“应交税费应交增值税”：核算企业应交的增值税应交税费应交增值税购买货物或接受劳务供应等预先垫支并用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额销项税额进项税额：差额为应交的增值税销项税额0Y0，则亏损，余额在借方；若Y YX0X0，则盈利，余额在贷方。2.2.“主营业务成本”（损益）核算因销售商品或提供劳务而发生的实际成本。主营业务成本 本年利润已售出产品的成本xxxxxxxx结转入月末月末第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/2398第98页/共194页应交税费应交增值税（销项税额）核算企业一般纳税人因销

21、售业务的发生应向购货方收取的增值税销项税额情况。应交税费应交增值税购买货物或接受劳务供应等用来抵减增值税销项税额的增值税进项税额出售商品或提供劳务等应向购货方收取的增值税销项额销项税额进项税额：差额为应交的增值税销项税额进项税额：差额为尚未抵扣的进项税额第99页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算关于增值税的补充说明增值税是以商品（产品）的增值额增值额为征税对象所交纳的一种流转税。一般纳税人按照采购或销售商品价格的17%计算抵扣或缴纳在采购采购材料或货物时：借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额进项税额）贷：银行存款等在销售销售材料或货物时：借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税金

22、应交增值税（销项税额销项税额）2023/2/23100月末月末进销进销相抵相抵上交上交差额差额第100页/共194页2023/2/23101库存商品库存商品2000元元销项税额销项税额340元元原材料原材料1000元元进项税额进项税额170元元采购采购加工加工出售出售应纳税额应纳税额170170元元价值增值价值增值10001000元元第101页/共194页备注要点：备注要点：1只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用只有取得纳税登记号的一般纳税人才能开具专用发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；发票；小规模纳税人不能开具，只能由税务局代开；2只有专用发票抵扣联可以抵扣进项税；只有专用

23、发票抵扣联可以抵扣进项税；3取得运费普通发票或收据可抵扣取得运费普通发票或收据可抵扣7%的税；的税；4小规模纳税人按小规模纳税人按3%的增值税征收率交税，不分的增值税征收率交税，不分别确认进项税额和销项税额；别确认进项税额和销项税额；5增值税由最终消费者承担。增值税由最终消费者承担。第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23102第102页/共194页“应收账款”帐户反映企业因销售业务应向购买单位收取的货款及其结算情况的账户。应收帐款已经收回的应收货款应向购货方收取的货款期末余额：尚未收回的应收货款该账户按债务单位或个人设置明细账第103页/共194页“应收票据应收票据”帐户帐户反映企业

24、因销售商品等而反映企业因销售商品等而收到的商业汇票及其兑付情况的资产类账户收到的商业汇票及其兑付情况的资产类账户 应收票据 收到对方承兑的商业汇票的票面金额商业汇票到期兑付、贴现或转让的票面金额期末余额：企业持有的尚未到期的应收票据该账户按承兑方（债务单位）设置明细账第104页/共194页该账户应按购买单位名称设置明细账“预收账款预收账款”帐户帐户反映企业按合同规定预收反映企业按合同规定预收购买单位货款的发生和所承担义务的履行情况购买单位货款的发生和所承担义务的履行情况的负债类账户。的负债类账户。预收账款因向购买单位预收货款所发生的将要提供商品或劳务的义务企业提供商品或劳务履行所承担的义务期末

25、余额：企业尚未履行或清偿预收货款的义务第105页/共194页本年利润主营业务收入银行存款 应收帐款应收票据预收帐款应交税费-增值税（销项）（1）销售产品（2）收回应收款、商业汇票到期、预收货款（3）月末结转收入（1）（2）（3）第106页/共194页 业务举例例426向本市联华公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品100件、单价1500元、价款150000元、增值税25500元，上列B产品40件、单价1200元、价款48000元、增值税8160元，价税合计231660元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。借：银行存款 231660 贷：主营业务收入A产品 150000 B产品 48000

26、 应交税费应交增值税（销项税额）33660第107页/共194页例427向大理市金花公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品40件、单价1500元、价款60000元、增值税10200元，上列B产品100件、单价1200元、价款120000元、增值税20400元，价税合计210600元。货已发出，款项尚未收到。借：应收账款金花公司 210600 贷：主营业务收入A产品 60000 B产品 120000 应交税费应交增值税（销项税额）30600第108页/共194页例428向青海玉树天元公司销售产品并开具增值税专用发票，上列A产品50件、单价1500元、价款75000元、增值税12750元，上

27、列B产品60件、单价1200元、价款72000元、增值税12240元，价税合计171990元。另以银行存款代垫运杂费3000元。货已发出，收到天元公司签发的为期5个月的面值为174990元商业承兑汇票。借：应收票据天元公司 171990 贷：主营业务收入A产品 75000 B产品 72000 应交税费应交增值税（销项税额）24990 借：应收票据天元公司 3000 贷：银行存款 3000第109页/共194页例429按照合同向纹川通宝公司发出产品并开具增值税专用发票，上列A产品30件、单价1500元、价款45000元、增值税7650元，上列B产品70件、单价1200元，价款84000元，增值税

28、14280元，价税合计150930元。抵扣上月预收的货款。借：预收账款通宝公司 150930 贷：主营业务收入A产品 45000 B产品 84000 应交税费应交增值税（销项税额）21930第110页/共194页例430向甄实业个人销售B产品10件开出普通发货票，上列含税单价1404元，货款14040元，收到现金。同时填列“现金交款单”将现金14000元送存开户银行。借：库存现金 14040 贷：主营业务收入B产品 12000 应交税费应交增值税（销项税额）2040借：银行存款 14000 贷：库存现金 14000第111页/共194页例4-31 12月28日，向本市宏远公司出售多余的丁材料并

29、开具增值税专用发票，上列丁材料250千克，单价136元，价款34000元，增值税5780元，价税合计39780元。款项已通过银行收讫。借：银行存款 39780 贷：其他业务收入材料销售 34000 应交税费应交增值税(销项税额)57802023/2/23112第112页/共194页销货已收款销货已收款借：银行存款银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税课堂练习1.实现销售收入实现销售收入 例例:南江公司销售给荣达公司甲产品南江公司销售给荣达公司甲产品30件件,每件售价每件售价400元元,货款计货款计12000元元,增值税增值税2040元元,款项已通过银行收款项已通过银行收讫。讫。1404

30、0120002040第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23113第113页/共194页销货未收款销货未收款借：应收账款应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 例例:南江公司销售给三林公司甲产品南江公司销售给三林公司甲产品140件件,每件售价每件售价380元元,货款计货款计53200元元,增值税增值税9044元元,产品已发出，产品已发出，款项尚未收到。款项尚未收到。62244532009044第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23114第114页/共194页预收销货款预收销货款预收时：预收时：借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发出预收货款的产品时：发出

31、预收货款的产品时：借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税5596055960 例例:根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款根据合同规定，南江公司预收天海公司购买甲产品款5596055960元，存入银行。元，存入银行。例例:南江公司向天海公司发出甲产品南江公司向天海公司发出甲产品120120件件,每件售价每件售价400400元元,货款计货款计4800048000元元,增值税增值税79607960元。元。55960480007960第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23115第115页/共194页销售成本的核算（一）设置的

32、主要账户及对应关系主营业务成本、营业税金及附加其他业务成本、销售费用（二）业务举例1、计算并结转本期产品销售成本2、计算并结转本月应交的税费3、结转销售材料的成本第116页/共194页该账户应按商品类别设置明细账“主营业务成本主营业务成本”核算企业与主营业务核算企业与主营业务收入配比的主营业务实际成本的发生和结收入配比的主营业务实际成本的发生和结转的账户。转的账户。主营业务成本本期已实现销售商品和劳务等主要业务的销售成本（从库存商品转入）期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售成本的转出数第117页/共194页该账户应按其他业务的种类设置明细账“其他业务支出其他业务支出”核算企业与其他

33、业务收入配核算企业与其他业务收入配比的其他销售或其它业务成本的发生和结转情比的其他销售或其它业务成本的发生和结转情况的账户。况的账户。其他业务成本发生的其他业务支出期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期其他业务支出的转出数第118页/共194页“营业税金及附加营业税金及附加”帐户帐户核算企业与一定会计核算企业与一定会计期间收入进行配比的各种营业税金和附加的发生期间收入进行配比的各种营业税金和附加的发生和结转情况的账户。包括营业税、消费税、城市和结转情况的账户。包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。维护建设税、资源税和教育费附加等。营业税金及附加按规定计算出的本期主营业

34、务应负担的各种销售税金和附加期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售税金和附加的转出数第119页/共194页 销售费用是指销售过程中发生的各项费用。销售费用是指销售过程中发生的各项费用。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。包括：运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费等。销售费用销售费用 本年利润本年利润xxxxxxxxxxxx“销售费用”（损益类）结转结转2023/2/23120第120页/共194页应应交交税税费费应应交交增增值值税税（已已交交税税金金）：应应交交增增值值税税明明细细账账户户分分类的借方专栏，核算和监督企业在月中预交增值税情况。类的借方专栏，核算和监督企业

35、在月中预交增值税情况。应应交交税税费费应应交交增增值值税税（转转出出未未交交增增值值税税）：应应交交增增值值税税明明细细账账户户分分类类的的借借方方专专栏栏，核核算算和和监监督督企企业业本本月月应应纳纳增增值值税税额额扣扣除除本本月月已已预预交交增增值值税税额额（已已交交税税金金）转转入入下下月月上上交交的的增增值值税税额额的的情况。情况。应应交交税税费费未未交交增增值值税税：核核算算和和监监督督企企业业应应交交而而未未交交增增值值税税的的应交和上交情况的账户。应交和上交情况的账户。第四章 企业主要经济业务的核算2023/2/23121第121页/共194页2023/2/23122应交税费应交

36、增值税应交税费未交增值税进项税额实际缴纳的上月未交增值税销项税额已交税金已交税金转出未交增值税转出未交增值税本月应纳增值税扣除已交本月应纳增值税扣除已交税金转入下月上交的增值税金转入下月上交的增值税的（转出未交增值税）税的（转出未交增值税）第122页/共194页主营业务成本营业税金及附加其他业务成本 库存商品 应交税费 原材料 本年利润（1）结转已销商品成本（2）计提主营业务税金及附加（3）结转出售材料的成本（4）期末结转1234第123页/共194页 业务举例例432开出转账支票一张，支付本市广电公司广告费6000元。借：销售费用广告费 6000 贷：银行存款 6000第124页/共194页

37、例43312月28日收到本市诚信物流公司开来的运费结算单据，开出转账支票一张结算本月份发运产品的运输费用11067元。借：销售费用运输费 11067 贷：银行存款 11067第125页/共194页例434本月上旬填开“中华人民共和国税收缴款书”实际缴纳增值税16000元、城建税2240元、教育费附加960元。借：应交税费未交增值税 16000 应交城建税 2240 应交教育费附加 960 贷：银行存款 19200第126页/共194页业务举例4-3512月16日，填开“中华人民共和国税收缴款书”，实际预交增值税15100元。借：应交税费应交增值税（已交税金）15100 贷：银行存款 15100

38、2023/2/23127第127页/共194页例436计算并结转本月应纳增值税，同时将其转入未交增值税账户。进项税额3400+13600+54400+10200+510086700（元）销项税额33660+30600+24990+21930+2040+5780119000（元）应纳增值税销项税额进项税额1190008670032300（元）未交增值税=应纳增值税-已交税金=32300-15100=17200 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）17200 贷：应交税费未交增值税 17200第128页/共194页例4-37 12月31日，分别按本月应纳增值税税额的7%和3%计算并结转本月应交

39、的城市维护建设税和教育费附加。应交城市维护建设税=323007%=2261元应交教育费附加=323003%=969元借：营业税金及附加 3230 贷：应交税费应交城市建设维护税 2261 -教育费附加 969第129页/共194页例438结转本月已售丁材料的实际成本。上述例431出售多余丁材料的实际成本在例415中提供的数据为25000（250100）元。借：其它业务成本材料销售 25000 贷：原材料丁材料 25000例439期末计算并结转本月已销商品的销售成本。第130页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算（三）存货发出的账务处理1.常用计算方法：个别辨认法、加权平均法、先进先出法、

40、后进先出法等我国目前规定禁止企业使用后进先出法发出材料制造成本库存商品未出售留企业 资产负债表 （存货）发出材料制造成本库存商品产品售出 利润表（主营业务成本）2023/2/23131第131页/共194页1323.发出存货计价方法举例：一次加权平均法 定义：加权平均法是在计算存货的单位成本时，用期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。公式：本期入库商品数量期初库存商品数量本期入库商品实际成本期初库存商品实际成本+加权平均单位成本=本期收入商品实际成本期初库存商品成本+=本期已销商品成本-期末库存商品成本2023/2/23第四章 企业主要经济业务的核算本期已销某商品的销售成本本期已

41、销某商品的销售成本=本期已销该商品数量本期已销该商品数量加权平均单位成本加权平均单位成本 优点：优点：较为均衡，也较为准确较为均衡，也较为准确缺点：缺点：但计算的工作量较大但计算的工作量较大第132页/共194页133加权平均 5201.003001.204501.102301.21单位成本 520980本期已销商品的成本10001.101100（元）期末库存商品的成本5201133.3011001653.301100553.30（元）=一次加权平均法举例一次加权平均法举例一次加权平均法举例一次加权平均法举例=1.10=1.102023/2/23第133页/共194页2023/2/23134注

42、意：采用一次加权平均法计算的发出存货成本=1100元期末结存存货的成本553.30（元）不同的计价方法会导致不同的成本金额，进而影响企业的经营成果！移动加权平均法举例移动加权平均法举例移动加权平均法举例移动加权平均法举例8801.076421.071.072381.077331.094361.091.092971.09575.31.151078第134页/共194页本例中，该公司月初结存为A产品100件，单位成本830元，总成本83000元，B产品100件，单位成本700元，总成本70000元。根据例4-25，A产品完工入库300件，总成本243000元，B产品完工入库200件，总成本1430

43、00元。本月已销A产品220件，B产品280件。A产品月末加权平均单位成本=（83000+243000）/（100+300）=815元/件A产品月末已销产品销售成本=815220=179300B产品月末加权平均单位成本=（70000+143000）/（100+200）=680元/件B产品月末已销产品销售成本=680280=1904002023/2/23135第135页/共194页借：主营业务成本A产品 179300 -B产品 190400 贷：库存商品A产品 179300 B产品 1904002023/2/23136第136页/共194页137第四章 企业主要经济业务的核算补充补充&注意：注意

44、：前例中加权平均法体现的是永续盘存制永续盘存制存货明细账上既登记存货的收入数量也登记存货的发出数量，可随时确定存货的结存数量（1）计算公式：期末结存存货成本=期初存货结存成本+本期增加存货成本 -本期发出存货成本（2）优点：手续严格，在一定程度上能防止差错、加强管理、保护存货安全（3）缺点：工作量大，需要同时登记收入和发出情况实务中，企业还可能采用定期盘存制（实地盘存制）定期盘存制（实地盘存制）存货明细账上平时只登记存货的收入数量，不登记存货的发出数量，期末通过实地盘点确定存货的结存数量2023/2/23第137页/共194页第四章 企业主要经济业务的核算（1）计算公式：期末结存成本=实地库存

45、数量存货单位成本本期发出存货成本=期初存货结存成本+本期增加存货成本 -期末结存存货成本（2）优点：核算简单、节省人力（3）缺点：无法随时了解存货的结存和发出情况，某些非生产耗用或者非销售可能混入发出成本中，不利于管理企业应根据存货的性质和价值选择不同的盘存方法在第八章财产清查部分详细说明2023/2/23138第138页/共194页总结：产品销售过程各总分类账户之间的关系总结：产品销售过程各总分类账户之间的关系银行存款银行存款应收账款应收账款主营业务收入主营业务收入库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本销售费用销售费用 营业税金及附加营业税金及附加应交税费应交税费预收账款预收账款2023/

46、2/23139第139页/共194页第六节 财务成果业务的核算 资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程 供应过程 销售过程 资金筹集业务 储备资金 货币资金 生产资金 成品资金 固定资金 分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金 投 入资 本负 债产品生产业务产品销售业务第140页/共194页一、财务成果业务核算的内容（一）企业财务成果的概念（二）企业财务成果的构成及计算（三）财务成果业务核算的内容二、利润形成的核算（一）利润实现核算的内容（二）设置的主要账户及对应关系（三）业务举例三、利润分配的核算第141页/共194页（一）企业财务

47、成果的概念企业财务成果是指企业收入与费用的差额，就是通常所说的企业的利润或亏损，也称企业的盈亏。企业的收入（广义的收入）营业收入营业外收入投资收益主营业务收入其他业务收入 企业的费用（广义的费用）营业成本营业外支出投资损失所得税第142页/共194页（二）企业财务成果的构成及计算=+营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“期间费用”净收益时加；净损失时减利润（或亏损）总 额营业利润营业外收 入营业外支 出即“利得”即“损失”第143页/共194页根据企业的纳税所得额 计算出来的应上交税金利润总额所得税

48、费 用净利润第144页/共194页工业工业企业的财务成果构成企业的财务成果构成利润总额=营业利润+营业外收入 营业外支出营业利润=营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用 财务费用资产 减值损失+公允价值变动收益(公允价值 变动 损失)+投资收益(投资损失)营业收入=主营业务收入其他业务收入营业成本=主营业务成本其他业务成本第145页/共194页与产品生产没有直接关系，不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的费用第146页/共194页销售费用销售费用第147页/共194页（三）财务成果业务核算的内容计算确定企业实现的利润对利润进行分配第148页/共194页（一）利润实现核算的内容主

49、营业务收入核算主营业务成本核算其他业务收入核算其他业务成本核算期间费用核算营业外收入核算营业外支出核算投资收益核算利润总额和净利润的核算利润实现是指将企业一定会计期间全部收入与全部费用进行对比的过程及结果并计算确定利润（或亏损）总额和净利润。第149页/共194页1.1.利润总额形成的核算利润总额形成的核算 借方 本年利润 贷方从有关支出类账户转入的：（1）主营业务成本（2）营业税金及附加（3）销售费用（4）管理费用（5）财务费用（6）其他业务成本（7）营业外支出（8）所得税费用从有关收入类账户转入的：（1）主营业务收入（2）其他业务收入（3）投资收益（4）营业外收入余额：累计发生的亏损余额：

50、累计实现的利润第150页/共194页2 2净利润形成的核算净利润形成的核算 企业实现利润后应按税法规定计算缴纳企业所得税 年度终了，企业将当期的所得税转入“本年利润”账户后，“本年利润”账户的贷方余额，即为当期实现的净利润。净利润=利润总额-所得税费用 第151页/共194页（二）设置的主要帐户及对应关系销售费用、管理费用、财务费用营业外收入、营业外支出、固定资产清理、所得税费用、本年利润第152页/共194页该账户应按费用类别设置明细账“销售费用”账户反映企业在销售过程中各种营业费用的发生和结转的费用成本类过渡性账户 销售费用本期发生的销售费用期末为计算损益转入“本年利润”账户借方的本期销售