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1、中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组第三讲第三讲 账户与借贷记账法账户与借贷记账法基础会计学课程开发组基础会计学课程开发组1中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组本讲主要内容p 账户的含义账户的含义p 账户的结构账户的结构p 借贷与增减借贷与增减p 复式记账法复式记账法p 借贷记账法借贷记账法p 登记账户登记账户2中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组问题p全球会计人才告急全球会计人才告急四大四大:哪儿找德才兼备哪儿找德才兼备的账房先生的账房先生t安永英国的董事长兰德先生感慨地说：安永英国的
2、董事长兰德先生感慨地说：“从去年到从去年到现在的现在的18个月中，会计人才奇缺的状况没有得到个月中，会计人才奇缺的状况没有得到根本缓解。根本缓解。21世纪什么最值钱，对于像我们这样世纪什么最值钱，对于像我们这样的专业会计公司，当然是的专业会计公司，当然是会计人才会计人才了。了。” （2005721）p辛德勒的名单与会计伊查克辛德勒的名单与会计伊查克施泰恩施泰恩 p妈妈的账本与全家人的心情？妈妈的账本与全家人的心情？3中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组问题（续）p家庭是如何记录其收入与开支的？家庭是如何记录其收入与开支的？p企业是如何记录其经济业务的？企业是
3、如何记录其经济业务的？p现代账房先生与古代账房先生有区别吗？现代账房先生与古代账房先生有区别吗？p要回答这些问题，需要关注以下几个方面：要回答这些问题，需要关注以下几个方面：t会计有哪些记录方法？会计有哪些记录方法？t会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？会计记录经济业务的程序和步骤有哪些？4中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组帐户的含义p所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规所谓账户，就是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法定的项目及其使用方法t会计要素的进一步分类会计要素的进一步分类t账户结构与登记方法账户结构与登记方法5中山大学管理学院基础会
4、计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组账户的分类p账户与会计要素账户与会计要素t资产类账户：现金、库存商品、固定资产资产类账户：现金、库存商品、固定资产t负债类账户：短期借款、长期借款等负债类账户：短期借款、长期借款等t所有者权益类账户：所有者权益类账户： 实收资本、盈余公积等实收资本、盈余公积等t费用类账户：费用类账户： 管理费用、商品销售成本等管理费用、商品销售成本等t收入类账户：商品销售收入等收入类账户：商品销售收入等t利润类账户：本年利润利润类账户：本年利润 6中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组账户与会计科目p账户是对会计要素进行分类反
5、映所规定的项目账户是对会计要素进行分类反映所规定的项目及其使用方法。及其使用方法。p会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定会计科目则是对会计要素进行分类反映所规定的项目，也称为账户的名称。的项目，也称为账户的名称。 7中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组设置账户的原则p单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中单个账户与全部账户：独立地说明会计要素中的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及的某一方面与系统、全面地反映会计要素以及整个财务会计对象整个财务会计对象 p满足决策与管理的需要满足决策与管理的需要 p考虑行业特点，统一性和灵活性相结合考虑行业特点，统一
6、性和灵活性相结合 8中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组常用会计科目9中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组常用会计科目(续）10中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组常用会计科目(续）11中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组会计科目表（续）12中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组常用会计科目(续）13中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组常用会计科目(续）14中山大学管理学院基础会计学
7、课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组常用会计科目(续）p特殊账户特殊账户t打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利打括号的会计科目，如坏账准备、累计折旧、利润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的润分配分别是应收账款、固定资产、本年利润的抵减科目抵减科目( (备抵调整账户备抵调整账户) )。t待处理财产损溢等会计科目具有双重性质待处理财产损溢等会计科目具有双重性质15中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组p账户的多层次的分类记录体系账户的多层次的分类记录体系p账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次取决于分类的详细程度账户的层次16中山大学管理学
8、院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组总分类账户与明细分类账户的关系p总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提总分类账户提供总括的信息，明细分类账户提供详细的信息供详细的信息p从数量上看，总分类账户从数量上看，总分类账户“金额金额”的借方合计、的借方合计、贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分贷方合计和余额应当与它所统驭的所有明细分类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额类账户的借方合计之和、贷方合计之和和余额合计之和各自保持相等。合计之和各自保持相等。 p总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，总分类账户对明细分类账户起着控制的作用，而明细分类账户则是总分类账户的补充和
9、具体而明细分类账户则是总分类账户的补充和具体化，起着辅助总分类账户的作用。化，起着辅助总分类账户的作用。17中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组账户结构p账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金账户的结构应能指明经济业务所引起经营资金运动某一组成部分运动某一组成部分( (具体表现为某一会计要素具体表现为某一会计要素或账户或账户) )的变动方向、变动金额及其结果。的变动方向、变动金额及其结果。 18中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组账户结构（续）p账户的基本结构分为两部分，账户的基本结构分为两部分，t一部分反映增加一部分反
10、映增加t一部分反映减少一部分反映减少p账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。账户结构的两个方向可以用不同的符号表示。在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两在借贷记账法下，用借方和贷方表示账户的两个方向。个方向。19中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组账户结构（续）p账户金额：账户金额：t期初余额期初余额t本期增加额本期增加额t本期减少额本期减少额t期末余额期末余额p余额一定在增加方余额一定在增加方p账户金额四个指标之间的关系账户金额四个指标之间的关系20中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组“丁”字账户结构p属教学用账户
11、属教学用账户p在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定在借贷记账法下，左边为借方，右边为贷方。（约定俗成）。俗成）。 借方 会计科目 贷方21中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组引入“会计分期”p会计期间会计期间t提供财务报表的间隔期间提供财务报表的间隔期间t通常把一年作为一个会计期间通常把一年作为一个会计期间 t会计分期也可以半年或季为单位会计分期也可以半年或季为单位 p为什么需要进行会计分期？为什么需要进行会计分期？t现代会计之父帕乔利现代会计之父帕乔利(Pacioli) ：“因为经常的会计核算有利于保持长期的合作关系因为经常的会计核算有利于保持长
12、期的合作关系”p我国企业基本会计准则的规定我国企业基本会计准则的规定 22中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组复式记账法p复式记账法的涵义复式记账法的涵义t任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面任何经济业务都会涉及两个或两个以上的方面t复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金复式记账法就是对每项经济业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的借以全面反映资金运动的来龙去脉的一种科学的记账方法。记账方法。23中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管
13、理学院基础会计学课程开发组复式记账法p复式记账法的基本特点复式记账法的基本特点t通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两通过两个或多个账户，同时如实反映所涉及的两个或多个方面。个或多个方面。t反映资金运动的来龙去脉反映资金运动的来龙去脉24中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组复式记账法p复式记账法的要素复式记账法的要素t记账符号记账符号例如：例如：“借借”与与“贷贷”； “ “增增”与与“减减”t记账规则记账规则t试算平衡试算平衡25中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组借贷记账法记账符号及其涵义p借贷记账法以借贷记账法以
14、“借借”和和“贷贷”作为记账符号作为记账符号 p“借借”和和“贷贷”表示账户中两个固定部位，表示账户中两个固定部位，左边为左边为“借借”，右边为，右边为“贷贷” ” 26中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组借贷记账法记账符号及其涵义(续)p“借借”、“贷贷”纯粹是记账符号，是会计上的专门术纯粹是记账符号，是会计上的专门术语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作语，既不能按其本来的字义去理解，也不能直接当作增加或减少增加或减少p“借借”和和“贷贷”可以指明账户的对应关系，通过账户可以指明账户的对应关系，通过账户的对应关系可以了解资金运动的来龙去脉的对应关
15、系可以了解资金运动的来龙去脉 p“借借”和和“贷贷”可以用来判别账户的性质可以用来判别账户的性质t凡是余额在借方的账户为资产类账户凡是余额在借方的账户为资产类账户t余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户余额在贷方的账户为负债类账户或所有者权益类账户27中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组借贷记账法账户结构p资产账户结构资产账户结构 t资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷资产的增加记在账户的借方，减少记在账户的贷方，如有余额必定在账户的借方方，如有余额必定在账户的借方t资产类账户各指标之间的关系资产类账户各指标之间的关系28中山大学管理学院基础会
16、计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组借贷记账法账户结构p负债和所有者权益账户结构负债和所有者权益账户结构t负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减负债和所有者权益的增加都记在账户的贷方，减少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷少记在账户的借方，如有余额则必定在账户的贷方。方。t负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系负债和所有者权益类帐户各指标之间的关系29中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组借贷记账法账户结构（续）p从会计恒等式推导账户的结构从会计恒等式推导账户的结构30中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开
17、发组p费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似费用类账户的结构与资产类账户的结构相类似p费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户费用类账户期末余额的计算公式与资产类账户相同相同 p收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有收入类和利润类账户的结构则与负债类和所有者权益类账户结构相类似者权益类账户结构相类似p收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式收入类账户和利润类账户期末余额的计算公式与负债类账户和所有者权益类账户相同与负债类账户和所有者权益类账户相同31中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组“借”、“贷”与增减p借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。
18、借与贷的对立统一：一个表示增加，另一个表示减少。p会计要素中资产与权益的对立统一会计要素中资产与权益的对立统一p会计要素中收入与费用的对立统一会计要素中收入与费用的对立统一32中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组p某类账户中某些作用相反账户的反向结构某类账户中某些作用相反账户的反向结构“借”、“贷”与增减33中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组借贷记账法记账规则q借贷记账法的记账规则为：借贷记账法的记账规则为： 有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等p记账规则的涵义记账规则的涵义t任何一笔交易或事项的发生，都必然会任
19、何一笔交易或事项的发生，都必然会同时导致至少两个帐户发生变化同时导致至少两个帐户发生变化 t所记入的帐户可以是等式同一方向，也所记入的帐户可以是等式同一方向，也可以是不同方向可以是不同方向 t所记入两个帐户的金额，借方和贷方必所记入两个帐户的金额，借方和贷方必须相等须相等 34中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组会计分录p所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复所谓会计分录，是指对每项经济业务都按复式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及式记账要求，分别列示出应借、应贷账户及其金额的一种记录其金额的一种记录p账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户 p简
20、单分录与复合分录简单分录与复合分录t 简单会计分录：一借一贷简单会计分录：一借一贷t 复合会计分录：一借多贷；复合会计分录：一借多贷； 一贷多借一贷多借35中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组p简单分录的格式简单分录的格式 p复合分录的格式复合分录的格式会计分录（续）借：科目借：科目 金额金额 贷：科目贷：科目 金额金额借：科目借：科目 金额金额 贷：科目贷：科目 金额金额 科目科目 金额金额借：科目借：科目 金额金额 科目科目 金额金额 贷：科目贷：科目 金额金额36中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组编制会计分录的步骤
21、p判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产判断所要处理的交易或事项引起了哪些帐户产生了变化生了变化p判断这些帐户的性质判断这些帐户的性质p确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少确定这些帐户受影响的方向是增加还是减少p根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟根据这些帐户的性质和其增减方向，确定究竟是借记还是贷记是借记还是贷记p按格式编制完整的会计分录按格式编制完整的会计分录 37中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组登记账户p从会计分录到账户：过账从会计分录到账户：过账p账户的平行登记账户的平行登记38中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计
22、学课程开发组登记账户（续）p平行登记的要点平行登记的要点t时期相同时期相同 应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记账户中进行登记 t方向一致方向一致总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向t金额相等金额相等记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等类账户中的金额之和相等39中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组登记账户（续）p平行登记的结果：平行登记的结果：40中山大学管理学
23、院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组试算平衡p功能功能t检查日常核算资料的正确性和完整性检查日常核算资料的正确性和完整性t为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计为编制资产负债表和收益表等提供了基本的会计资料资料p试算平衡的两个平衡公式：试算平衡的两个平衡公式：41中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组p试算平衡能够检验的错误试算平衡能够检验的错误t会计分录中一方金额记错会计分录中一方金额记错t一方金额遗漏记载或重复记载一方金额遗漏记载或重复记载t过入账户的一方金额过错、一方方向过错过入账户的一方金额过错、一方方向过错t分录中一方遗漏、
24、重复记载过入账户分录中一方遗漏、重复记载过入账户t账户借方或贷方合计数计算错误账户借方或贷方合计数计算错误t在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误在账户借方和贷方两个合计数相减时计算错误 42中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组p试算平衡不能检验的错误试算平衡不能检验的错误t会计分录中借贷双方全部漏记会计分录中借贷双方全部漏记t全部重记全部重记t方向颠倒方向颠倒t用错账户用错账户 43中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组引入简单会计报表p资产负债表资产负债表 金算子股份公司资产负债表金算子股份公司资产负债表 2006年年
25、12月月31日日 （单位：百元）（单位：百元） 资资 产产 负债和业主权益负债和业主权益 流动资产流动资产 流动负债流动负债 现现 金金 24 000 应付帐款应付帐款 25 000 应收帐款应收帐款 15 500 其他应付款其他应付款 2 300 办公用品办公用品 17 800 合计合计 57 300 合计合计 27 300 长期资产长期资产 业主权益业主权益 建筑物建筑物 66 000 股本股本(80万股万股) 80 000 留存收益留存收益 16 000 合计合计 96 000 资产总额资产总额 123 300 负债及业主权益总额负债及业主权益总额 123 30044中山大学管理学院基础
26、会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组引入会计循环分析经济业务，分析经济业务，编制会计分录编制会计分录45中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组本讲小结p账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录账户是按照会计要素对经济活动进行分类记录的工具的工具p与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六与会计要素具有同一性的是，账户也分成了六类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、类：资产类、负债类、所有者权益类、收入类、费用类和利润类账户费用类和利润类账户p将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式将经济业务的增减变化进行记录的方法是复式记账法，借贷记账法是方
27、法之一记账法，借贷记账法是方法之一p简单的会计循环为：分析经济业务简单的会计循环为：分析经济业务编制分录编制分录过账过账编制试算平衡表编制试算平衡表编制会计报表编制会计报表46中山大学管理学院基础会计学课程开发组中山大学管理学院基础会计学课程开发组案例讨论p 2004年末，彩电巨头四川长虹突然爆出年末，彩电巨头四川长虹突然爆出“因海外欠款回收困难因海外欠款回收困难而预计亏损严重而预计亏损严重”的消息的消息,罪魁祸首正是其美国进口商罪魁祸首正是其美国进口商APEX公公司。据悉司。据悉,截至截至2004年年12月月25日日,四川长虹应收四川长虹应收APEX账款余额账款余额46750万美元万美元,根据对根据对APEX公司当时资产的估算公司当时资产的估算,长虹对长虹对APEX公司应收账款可能收回的资金在公司应收账款可能收回的资金在1.5亿美元以上亿美元以上,预计最大计提预计最大计提金额有金额有3.1亿美元左右。亿美元左右。p 要求：要求：p 请自行查找相关资料，整理四川长虹应收账款的情况；请自行查找相关资料，整理四川长虹应收账款的情况；p 分析长虹的赊销政策是否合理？分析长虹的赊销政策是否合理？p 按会计分期分析四川长虹究竟按会计分期分析四川长虹究竟在会计上应如何处理其应收账款？在会计上应如何处理其应收账款？应收账款的处理对资产和权益有什么影响？应收账款的处理对资产和权益有什么影响？47