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1、1 1、审计年度内筹资与投资循环的、审计年度内筹资与投资循环的交易数量较交易数量较少少，但每笔，但每笔交易金额较大交易金额较大。2 2、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，、漏记或不恰当地对一笔业务进行会计处理，将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公将会导致重大错误，从而对企业会计报表的公允反映允反映产生较大的影响产生较大的影响。3 3、筹资与投资循环交易、筹资与投资循环交易必须遵守国家法律法必须遵守国家法律法规和相关契约的规定规和相关契约的规定4 4、此类业务的、此类业务的授权级别高授权级别高，一般需要企业的，一般需要企业的最高权力机构或高级管理层进行审计批和管理最高权力机构或高级管理层
2、进行审计批和管理第1页/共46页筹资筹资与投与投资循资循环审环审计计筹资筹资审计审计投资投资审计审计所有者权所有者权益审计益审计短期借款审计短期借款审计长期借款审计长期借款审计应付债券审计应付债券审计资资(股股)本审计本审计资本公积审计资本公积审计盈余公积审计盈余公积审计交易性金融资产审计交易性金融资产审计可供出售金融资产审计可供出售金融资产审计持有至到期投资审计持有至到期投资审计交易性金融审计交易性金融审计长期股权投资审计长期股权投资审计投资收益审计投资收益审计应付股利或利息审计应付股利或利息审计投资性房地产审计投资性房地产审计防止低防止低估负债估负债合法合法合规合规未分配利润审计未分配利润
3、审计会计会计核算核算借款借款审计审计第2页/共46页筹资的内部控制及其内控测试筹资的内部控制及其内控测试筹资的内部控制及其内控测试筹资的内部控制及其内控测试 观察、重新执行观察、重新执行授权审批控制授权审批控制职责分离控制职责分离控制收支款项控制收支款项控制实物保管控制实物保管控制会计记录控制会计记录控制询问、检查询问、检查结合货币资金测试结合货币资金测试检查检查检查检查第3页/共46页投资的内部控制与控制测试投资的内部控制与控制测试投资的内部控制与控制测试投资的内部控制与控制测试第4页/共46页短期借款短期借款存在错报存在错报案例案例 审计人员在2010年1月份审查甲公司短期借款时发现，该公
4、司2009年4月1日向商业银行取得临时借款500000元，为期一个月，借款月利率为5。甲公司的会计处理为：借：银行存款 500000 贷：短期借款 500000 借：营业外支出 2500 短期借款 500000 贷：银行存款 502500要求：指出会计处理不当之处要求：指出会计处理不当之处 ，并加以纠正；分析不当处理是否会影响该年度的损益，并加以纠正；分析不当处理是否会影响该年度的损益1 1、短期借款利息不合理；、短期借款利息不合理；2 2、短期借款业务程序和手续不完备、短期借款业务程序和手续不完备、不合理；不合理；3 3、短期短期借款未定用途使用；、短期短期借款未定用途使用；4 4、取得短期
5、借款时没有物资担保或物、取得短期借款时没有物资担保或物质担保不足。质担保不足。第5页/共46页利息费用存在错报案例利息费用存在错报案例利息费用存在错报案例利息费用存在错报案例2009年1月，审计人员在审查A企业短期借款时，发现2008年12月一张预提借款利息的记账凭证摘要栏内注明“预提建设银行短期借款利息”，金额为90000元。审计人员通过审阅借款合同，查明被审计单位在本年度12月1日向建设银行借款3000000元，利率6%，期限6个月，到期一次还本付息。会计分录为：借：财务费用90000货：预提费用90000要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。第6页/共46页 甲公司为购建厂房于200
6、9年12月底向银行借入专门借款600万元，期限3年，借款年利率5%。2010年1月1日新厂房动工，建设期为1年。1月1日资产支出300万元，4月1日支出200万元，8月1日支出100万元。专门借款借入后暂未支出的部分作为活期存款存入银行，年利率1%。甲公司计算2010年利息资本化并作账务处理：借：在建工程 24.58万元 财务费用 5.42万元 贷：长期借款 30万元要求：指出甲公司的处理存在的问题并重新计算利息资本化金额长期借款长期借款存在错报存在错报案例（案例（1 1）1 1、长期借款无计划或计划不合理；、长期借款无计划或计划不合理；2 2、长期借款的使用不合理；、长期借款的使用不合理；3
7、 3、长期借款利息计提不正确；、长期借款利息计提不正确；4 4、长期借款归还不及时。、长期借款归还不及时。第7页/共46页长期借款审计案例长期借款审计案例长期借款审计案例长期借款审计案例（2 2）审计人接受委托对企业2010年的账务进行审查。在审查该企业长期借款明细账和借款合同时，发现该企业2010年10月1日因购买设备向银行借入资金400万元，借款期限为5年，年利率为6%，到期一次还本付息，但在审查固定资产、在建工程明细账时，一直未见计提利息费用的记录。审计人员怀疑借款利息的计提有问题，决定进一步追查。审计人员随即又查阅了该企业10月份以后的固定资产明细账，发现该企业11月1日用银行存款和自
8、筹资金一次性向供货单位支付600万元设备价款、运输费、安装费等，第8页/共46页该设备12月31日达到预定可使用状态。审计人员审查该笔借款2010年10-12月每月应计利息费用的记账凭证时，发现其会计分录为借：财务费用 20000 贷：应付利息 20000要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假设税率为33%，按税后利润的10%提法定公积金、5%提法定公益金第9页/共46页长期借款审计案例长期借款审计案例长期借款审计案例长期借款审计案例（3 3）审计人在审查华兴公司2010年财务报表时，发现该公司1月向银行借款150万元，期限为3年，利率为9%。该笔长期借款为采取每年支付利息到期还本的偿还
9、方式。审计人员随即审查了财务费用明细账，检查利息的计提情况，结果审计人员发现企业只在1-3月计提了利息，其会计分录为：借：财务费用 11250 贷：应付利息 11250第10页/共46页但在以后月份的账务中审计人员没有找到与借款相关的利息费用的记录，审计人员怀疑企业对利息费用的计提存在问题，决定进一步追查。审计人员首先查阅了固定资产和在建工程明细账，没有发现对该笔借款计提利息的记录。于是又审查了年底的银行存款日记账，发现有一笔支出的金额正好是该笔借款9个月的利息，其会计分录为：第11页/共46页n借：待摊费用 101250n 贷：银行存款 101250n经询问相关人员，该单位承认将后9个月的利
10、息挂在待摊费用，而没有按月计提。n要求：分析存在的问题并进行相应的分录调整。假设税率为33%，按税后利润的10%提法定公积金、5%提法定公益金第12页/共46页应付债券存在错报案例（应付债券存在错报案例（应付债券存在错报案例（应付债券存在错报案例（1 1 1 1）审计人员依据审计工作的安排于2010年3月10日对甲公司2009年度会计报表进行审查，在对应付债券业务进行审查时，了解到该公司为了购进第二条生产线而于2009年1月1日以10432700元的价格发行面值为10000000元的五年期一次还本付息债券，票面利率为6%。假定债券发行时市场利率为5%。筹集的资金用于建造厂房，该厂房尚未完工交付
11、使用。甲公司年底计提利息费用的会计分录为：借：财务费用 600000 贷：应付债券-应计利息 600000要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整整1 1、债券利息计算有误；、债券利息计算有误；2 2、溢价发行长期债券只、溢价发行长期债券只 记债券面值；记债券面值；3 3、利息调整的核算不正确；、利息调整的核算不正确；4 4、不按规定使用发行债券筹集的资金；、不按规定使用发行债券筹集的资金；5 5、长期债券的会计处理错误。、长期债券的会计处理错误。第13页/共46页付息日期付息日期支付利支付利息息利息费用利息费用摊销的利摊销的利息调整息调整
12、应付债券摊余应付债券摊余成本成本2009-01-012009-01-0110 432 70010 432 7002009-12-312009-12-31 600 000600 000521 635521 63578 36578 36510 354 33510 354 3352010-12-312010-12-31 600 000600 000 517 716.75517 716.75 82 283.2582 283.25 10 272 10 272 051.75051.752011-12-312011-12-31 600 000600 000 513 602.59513 602.59 86 3
13、97.4186 397.41 10 185 654.3410 185 654.342012-12-312012-12-31 600 000600 000 509 282.72509 282.72 90 717.2890 717.28 10 094 937.0610 094 937.062013-12-312013-12-31 600 000600 000 505 062.94505 062.94 94 937.0694 937.0610 000 00010 000 000第14页/共46页应付债券存在错报案例（应付债券存在错报案例（应付债券存在错报案例（应付债券存在错报案例（2 2 2 2）审
14、计人员2008年1月10日在审查甲公司2007应付债券时，了解到该企业2007年1月以124万元的价格发行了面值为100万元的2年期债券，票面利率为12%，发行费用2万元，该企业应付债券的账面余额为124万元。审计人员怀疑其账务处理有误。经审阅相关会计凭证和账簿，发现该公司发行债券时所作会计分录如下：借：财务费用 20000 银行存款 1220000 贷：应付债券-面值 1000000 应付债券-利息调整 240000要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调要求：指出该公司存在的问题，并进行相应的审计调整整第15页/共46页 审计人员在对华兴公司的所有者权益进行检查时，发现下列情况：该公
15、司2009年12月31日实收资本账户为400万元，资本公积、盈余公积和未分配利润三项之和为200万元。2010年根据生产发展需要，经董事会决定并报原审计机关批准，吸收A公司投资80万元，享受20%的股权，注册资本已办理变更登记调整为480万元。2010年3月1日，A公司以一生产线投入该公司，评估确认其价值为90万元，华兴公司对该精密机床的账务处理为：借：固定资产90000贷：实收资本90000要求：分析存在的问题并进行相应的审计调整实收资本存在错报实收资本存在错报案例案例1 1、投资的交纳时间、数额、比例不条例规定；、投资的交纳时间、数额、比例不条例规定；2 2、无形资产的比例过高；、无形资产
16、的比例过高；3 3、投入资本的入账价值和入账依据不正确；、投入资本的入账价值和入账依据不正确；4 4、资本增加未按规定、资本增加未按规定5 5、随意减少资本金，违反资本保全原则。、随意减少资本金，违反资本保全原则。第16页/共46页 审计人员查阅Q企业8月份的“资本公积”总账时，发现借方发生额为84000元，进一步查阅“资本公积其他资本公积”明细账，其中借方发生额84000元的记账凭证为第356号，随即调阅该记账凭证，其摘要为“见附件”，会计分录为：借：资本公积84000贷：银行存款84000资本公积资本公积存在错报存在错报案例案例1 1、转增资本公积的违规行为；、转增资本公积的违规行为；2
17、2、资本公积使用不正确；、资本公积使用不正确；3 3、溢价处理不正确；、溢价处理不正确；第17页/共46页 经审查，其所附原始凭证均为职工医药费报销单据及1张转账支票存根。在询问Q企业会计主管人员有关这种列支的原因时，他们承认这种列支违反会计制度规定，原因是医药费开支过大，入不敷出。要求：做出相应的调整分录第18页/共46页盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积存在错报存在错报存在错报存在错报案例案例案例案例 审计人员在审计A公司盈余公积时发现，2010年度的注册资本为200万元，“盈余公积法定盈余公积”余额100万元。为扩大公司的股本，该公司在12月份将“盈余公积法定盈余公积”的100万元全部转增
18、股本，使注册资金达到300万元，其会计分录如下：借：盈余公积法定盈余公积 1000000 贷：股本 1000000要求：指出存在的问题并做相应的调整分录1 1、盈余公积内容不真实；、盈余公积内容不真实；2 2、盈余公积提取不正确；、盈余公积提取不正确；3 3、盈余公积使用不合法；、盈余公积使用不合法；4 4、混淆公益金与一般盈余公积的界限。、混淆公益金与一般盈余公积的界限。第19页/共46页未分配利润存在错报未分配利润存在错报未分配利润存在错报未分配利润存在错报案例案例案例案例审计人员于2009年2月15日对甲公司2008年度会计报表中的所有者权益进行审计，发现该公司2008年的利润总额为12
19、00000元，已证实无误，且与应纳所得额相等，公司首先用2008年度利润弥补2002年发生的但至2007年底用税前利润尚未弥补完的亏损500000元，接着计算所税，之后又向投资者分配利润250000元，然后公司按照500000元(1200000-200000-1000000 25%-250000)为基数计提了10%的法定盈余公积和10%的任意盈余公积金，并作了如下会计分录：1 1、账户的形成不合理；、账户的形成不合理；2 2、未分配利益分配的漏洞；、未分配利益分配的漏洞；第20页/共46页借：利润分配提取法定盈余公积金 50000 -提取任意盈余公积金 50000 贷：盈余公积-法定盈余公积金
20、 50000 -任意盈余公积金 50000 要求：根据上述情况，提出该公司存在的问题，并作出审计调整分录。要求：根据上述情况，提出该公司存在的问题，并作出审计调整分录。第21页/共46页华兴公司2009年1月1日所有者权益各项余额为：股本3000万元（每股面值1元），资本公积5600万元（其中股本溢价5500万元，其他资本公积100万元），盈余公积1000万元，未分配利润800万元。2009年12月31日所有者权益各项余额（未审数）为：股本4480万元，资本公积6790万元，盈余公积0，未分配利润770万元。所有者权益存在重大错报案例所有者权益存在重大错报案例第22页/共46页注册会计师李浩审
21、计华兴公司2009年财务报表时发现：1、2009年4月5日，华兴公司召开股东大会，审议批准了董事会预案，以留存收益转增资本，每3股转1股，共计1000万元。其会计处理是：借：盈余公积1000万元贷：股本1000万元第23页/共46页2、2009年9月7日，华兴公司委托证券公司代理发行新普通股500万股，每股面值1元，按每股3.5元的价格出售，根据协议，证券公司收取3%的手续费，从发行收入中扣除，其会计处理是：借：银行存款1697.5万元财务费用52.5万元贷：股本500万元资本公积股本溢价1250万元第24页/共46页3、2009年12月，华兴公司为奖励公司高管回购本公司股票，以每股4元的价格
22、收购20万股普通股股票。其会计处理是：借：库存股20万元资本公积股本溢价60万元贷：银行存款80万元4、2009年12月，由于全年亏损30万元，华兴公司结转亏损的会计处理是：借：利润分配未分配利润30万元贷：本年利润30万元第25页/共46页要求：1.以上各种事项的会计正理是否正确？为什么？如果不正确，请给出调整分录。2.假定华兴公司没有其他重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司净资产的影响。3.讨论注册会计师查证所有者权益应当关注的合法合规性问题。第26页/共46页 国家审计机关对A公司进行审计时发现，A公司2010年5月将银行贷款13629万元，自己使用了6180元，借给其他两个企
23、业7449万元，用以共同发起设立有限责任公司B。同年8月，A公司以“委托进行资本运作”为由，向B公司借款13628万元，偿还了银行贷款。A公司和其他两个企业对B公司的出资，除剩下1万元，全部抽走。要求：指出A公司的做法是否适当，为什么？投资投资存在错报存在错报案例案例第27页/共46页资产减值损失存在重大错报案例资产减值损失存在重大错报案例华兴公司第2001年12月在深圳证券交易所挂牌的上市公司，主要从事电视机的和产和销售，注册会计师审计其2007年财务报表时，判断资产是否减值发生如下情况：1、华兴公司于2007年10月1日将自用房屋用于出租，转为投资性房地产，按公允价值计量，转换日公允价值2
24、500万元，至2007年12月31日公允价值2300万元。第28页/共46页华兴公司财务部门认为，投资性房地产公允价值下跌，发生减值，提取减值准备200万元，计入资产减值损失。2、因2007年市场上出现新产品，华兴公司一条R型号平面直角彩色电视机生产线产品竞争力下降，资产的经济效益明显低于预期。生产线原值为5000万元，累计折旧3000元，以前未提取减值。估计2007年12月31日其公允价值1100万元，处置费50万元，预计未来现金流量的现值1200万元。第29页/共46页 华兴公司财务部门认为，2007年该生产线可收回金额1050万元，低于资产账面价值2000万元，发生减值，提取固定资产减值
25、准备950万元，计入资产减值损失。3、华兴公司拥有一项液晶电视专有技术，原值5000万元，累计摊销3000万元，因竞争对手发明了类似的技术，一度使产品销量大幅下降，已提取减值准备500万元。2007年华兴公司开辟了海外市场，使产品销量大幅增加，经济效益显著提高。第30页/共46页 华兴公司财务部门认为，至2007年年未，该专有技术减值的因素已完全消失，将以前确认的减值准备500万元全部予以冲回。要求：1、以上各种事项的会计处理是否正确？为什么？如果不正确，请给出调整分录（审计调整分录均不考虑对税费、递延所得税资产和负债、期未结转损益及利润分配的影响）。第31页/共46页2、假定华兴公司没有其他
26、重大错报，请指出注册会计师查出的错报对华兴公司2007年本年利润的影响。3、讨论注册会计师如何查证资产减值损失。第32页/共46页注册会计师如何查证资产减值损失注册会计师如何查证资产减值损失1 1、获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正、获取或编制资产减值损失明细表，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。符。2 2、对本期增减变动情况检查如下：、对本期增减变动情况检查如下：(1)对本期增加及转回资产减值损失，与坏账准备、固定资产减值准备等科目进行交叉钩稽。(2)对本期转销的资产减值损失，结合相关科目的审计，检查会计处
27、理是否正确。3 3、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序、根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序4 4、检查资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定、检查资产减值损失是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。在财务报表中作出恰当列报。(1)当期确认的各项资产减值损失金额。(2)上期确认的各项资产减值损失金额。第33页/共46页长期股权计提的减值准备的审计程序长期股权计提的减值准备的审计程序1、核对长期股权投资减值准备本期与以前年度计提方法是否一致，如有差异，查明政策调整的原因，并确定政策改变对本期损益的影响，提请被审计单位做适当披露。2、对长期股权投资进行逐项检查，根据被投资单位
28、经营政策、法律环境、市场需求、行业及盈利能力等的各种变化判断长期股权投资是否存在减值迹象。当长期股权投资可收回金额低于价值时，应将可收回金额低于价值的差额作为长期股权投资减值准备予以计提，并应与被审计单位已计提数相核对，如有差异，查明原因。3、将本期减值准备计提金额与利润表资产减值损失中的相应数字进行核对。4、长期股权投资减值准备按单项资产计提，计提依据是否充分，是否得到适当批准。第34页/共46页投资活动存在重大错报的案例投资活动存在重大错报的案例华兴公司2007年度财务报表净利润为1800万元，审计师李浩审计华兴公司2007年度财务报表时发现：1、由于验资后华兴公司长期占用被投资单位N公司
29、的资金，公司根据占用资金数额冲减了长期股权投资-N公司的账面价值。2、E公司系华兴公司于2007年1月1日在国外投资设立的联营公司，其2007年度会计报表反映第35页/共46页的净利润为3600万元。华兴公司占E公司45%的股权比例，对其财务和经营政策具有重大影响，故在2007年度会计报表中采用权益法确认了该项投资收益1620万元。E公司2007年度会计报表未经任何审计师审计。3、华兴公司拥有K公司一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，华兴公司与Y公司签署投资转让协议，拟以450万元价格转让该项长期股权投资，已收到300第36页/共46页 万元，但尚未办
30、理产权过户手续。华兴公司以该项长期股权投资转让为由，不再计提减值 准备。4、华兴公司 2007年7月1日以资金1500万元投资于M公司，持有30%的股份。12月31日华兴公司根据M公司的报表（净利润750万元，所有者权益为2250万元，免交所得税）确认了225万元的投资收益。审计师审计时发现M公司经审计报表为将利润-750万元，所有者权益为750万元.第37页/共46页5、华兴公司于2007年9月1日和H公司签订并实施了金额为5000万元、期限为3个月的委托理财协议，该协议规定H公司负责股票投资活动，华兴公司可随时核查。2007年12月1日，华兴公司对上述委托理财协议作了展期手续，并于同日收到
31、H公司汇来的标明用途为投资收益的3000万元款项，华兴公司据此确认投资收益3000万元。第38页/共46页6、华兴公司对I公司长期股权投资为5000万元，I公司在2007年8月已经进入清算程序。在编制2007年度会计报表时，华兴公司对该项长期股权投资计提了1000万元的减值准备。要求：1、针对事项1，审计师应提出什么建议？2、针对事项1，审计师应当考虑发表什么意见类型？为什么？第39页/共46页3、针对事项3，审计师下一步应采取什么措施？4、针对事项4，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请列出调整分录。5、针对事项5，判断华兴公司已经确认的投资收益能否确认，若尚不能确认，请
32、指出审计师应进一步实施哪些审计程序。第40页/共46页6、针对事项6，讨论华兴公司对此长期股权计提的减值准备是否适当，为什么？如何进行查证？7、针对事项6，假定华兴公司接受了注册会计师建议补提长期投资减值准备的建议后，注册会师于2008年2月18日出具无保留审计意见的审计报告。当2008年3月2日，注册会计师获知I公司在2008年2月18日前已经清算完毕，其债务偿还率为60%。请说明注册会计师应采取哪些措施。第41页/共46页 7题答案：当2008年3月2日注册会计师获知I公司在2月18日前已清理完毕，其债务偿还率为60%，注册会计师应当获取并检查I公司经注册会计师审计后的清算财务报表及注册会
33、计师出具的清算审计报告，建议华兴公司以已审计的清算财务报表对股东的投资清偿作为确认投资损失的依据，处置该项长期股权投资。第42页/共46页交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产交易性金融资产存在错报存在错报存在错报存在错报案例案例案例案例 审计人员在对甲公司进行审计时发现，2007年5月10日，甲公司以600万元购入股票200万股作为交易性金融资产，6月30日，该股票每股市价3.2元，12月31日，每股市价为3.6元，2008年1月3日以630万元出售该交易性金融资产。甲公司做会计处理如下：购入时：借：交易性金融资产600 贷：银行存款600 出售时：借：银行存款630 贷：交易性金融资产
34、600 投资收益30要求：指出存在的问题并做相应的调整分录第43页/共46页可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产可供出售金融资产存在错报存在错报存在错报存在错报案例案例案例案例审计人员对A公司投资进行审计时发现公司期未有可供出售金融资产60万元。经查证，发现2007年12月1日，A公司从证券市场上购入B公司的股票作为可供出售金融资产。实际支付款项100万元（含相关税费5万元）。2007年12月31日，该可供出售金融资产公允价值为95万元。2008年3月31日，其公允价值60万元，预计将继续下跌。企业会计处理为：第44页/共46页购入时：借：可供出售金融资产成本100贷：银行存款10012月31日：借：公允价值变动损益5 贷：可供出售金融资产 公允价值变动 53月31日：借：公允价值变动损益35贷：可供出售金融资产 公允价值变动 35要求：指出存在的问题并做相应的调整分录第45页/共46页感谢您的观看！第46页/共46页