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1、路漫漫其悠远路漫漫其悠远少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤少壮不努力，老大徒悲伤2023/2/23审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险讲义讲义路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂案例导入：科龙造假案引发的思考n一、科
2、龙造假案始末一、科龙造假案始末n2001年 顾雏军和他的格林柯尔一举成名。在这一年，顾雏军控股的顺德格林柯尔公司斥资3.48亿元收购了时为中国冰箱产业四巨头之一的广东科龙电器。随后，在福布斯杂志2001年中国富豪榜上，顾雏军赫然位居第20名。n2003年4月 来自德勤华永会计师事务所有限公司(以下简称“德勤”)审计的2002年度会计报告称，科龙电器从上一年度亏损10多亿元，摇身一变成盈利1亿多元。顾雏军“点石成金”的本领受到追捧，广大投资者受其利好影响，大量购进科龙电器股票。好日子没过多久，次年8月，郎咸平在复旦大学演讲在“国退民进”盛筵中狂欢的格林柯尔，使顾雏军成为公众眼中风口浪尖的人物。n
3、2005年5月 郎咸平的观点得到证实，证监会进驻科龙电器，正式对科龙电器虚假陈述行为进行调查。同年9月，顾雏军因涉嫌经济犯罪被公安部门正式逮捕。n路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n2006年7月5日 科龙电器发布公告，证监会对其正式处罚。一石激起千层浪，第二天一大早，广东恒通程律师事务所郑名伟律师接受廖照文等4人的委托，到达广州市中级人民法院，递交了以科龙电器、德勤、顾雏军、严友松、张宏、刘从梦为被告的起诉材料。科龙德勤虚假陈述索赔案正式进入司法程序！n2006年11月7日 顾雏军等9名原科龙高管案首次在广东佛山市中级人民法院开庭
4、审理，其涉嫌虚假出资、提供虚假财会报告、挪用资产、职务侵占等4项罪名。庭审中，顾雏军表示其涉嫌犯罪的行为可部分归咎于德勤会计师事务所的审计。n上面是一种比较中立的叙述方式，再看下面对同样事件但是比较偏激的叙述方式：n顾雏军从注册成立顺德格林柯尔的那一刻开始，就已经瞄准了科龙。他先是利用从科龙电器划拨的1.87亿元资金，采取反复对倒、反复划账的方式注册顺德格林柯尔，并使其从表面上符合公司法的相关出资规定。打造好了顺德格林科尔这一购并平台后，科龙电器的梦魇也开始了。n2002年在江西南昌，没有任何实力进行投产的格林柯尔通过信口开河的承诺诈骗国有土地，并骗取了本应由科龙电器全资子公司江西科龙获取的优
5、惠土地使用权相关利益。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n2003年开始，顾雏军私自以广东科龙电器名义在广发银行开设秘密账户，并先后违法划转资金高达3.55亿元。n2005年没有实际履约能力的深圳格林柯尔通过关联交易从科龙电器中吸取17560.912万元的销售款，同时强买强卖，以其他公司的名义强行出售制冷剂给科龙电器，诈骗货款4080万元。n为了掩盖罪行，防止东窗事发，顾雏军开始利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备，少
6、计诉讼赔偿编制虚假报表。n这样一对比，我们就不难发现，在没用一个可预知的答案的时候，判断是件极其困难的事情，而审计师所做的事情就是要再这样一种毫无底细的情况下做出判断，不是臆断，而是做出有据可依的判断，可见风险之高。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、各执一词二、各执一词n科龙老总东顾雏军窗事发之后，便将三方印证的一方德勤会计师事务所给拖下水，他表示其涉嫌犯罪的行为可部分归咎于德勤会计师事务所。n看见这样的话，我不能相信世界能有比此更为丢人的事情了，难道说，审计师会说：“雏军呀，你看那7000万我们就按计划摊销吧，这5.13亿元
7、有争议的销售收入咱也给予确认，我德勤出具保留意见的审计报告，怎么样？不行？不行也得行！否则就不给你们科龙做鉴证了！”n顾雏军是这样为自己开脱的：当时的科龙电器还有一笔7000多万元的对华意压缩的股权投资差额摊销。n为此，德勤拿出了几套解决方案，其中一种是认定摊销部分，同时对5.13亿元有争议的销售收入也给予确认；另一种是7000多万元的摊销入账，对5.13亿元的销售收入不确认，德勤不出具任何保留意见。顾表示其当时倾向于后者，但德勤却坚持要公司选择前者。此时，已临近年报公布的最后期限，在德勤强烈坚持下，最终科龙董事会被迫采取了德勤的意见。因此，顾雏军认为2004年有争议的5.13亿元销售收入是由
8、于德勤逼迫所致。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n而我们分析认为，德勤完全没有理由说服科龙做那样的选择，不光得不到既定的利益，还要承担审计风险。难道，审计师们都有一个嗜好，就是喜欢在发表审计意见时写上“无保留意见”五个大字？倒是科龙为了虚构利润，赢得投资者的青睐为自己敛财打下结实的基础而宁愿选择被出具保留意见这等铤而走险之事。n那么。科龙与德勤到底存在怎样的瓜葛呢？n2002年之前，科龙的审计机构是安达信。2001年底，顾雏军掌控下的格林柯尔入主科龙。当年“ST科龙”的财务报表显示，其共计提坏帐准备及存货跌价准备6.35亿元，导致
9、巨亏15亿多元。时任审计师安达信会计师事务所”由于无法执行满意的审计程序以获得合理的保证来确定所有重大交易均已被正确记录并充分披露”而出具了拒绝表示意见的审计报告路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n2003年3月28日，德勤为ST科龙2002年年报出具了保留意见的审计报告。n在科龙当年的年报中，通过高达3.5亿元的资产减值和预计负债转回，实现净利润2亿多元。n德勤对该份年报出具保留意见。n主要理由是不能确定年初科龙公司及合并的净资产是否真实，未取得科龙公司联营公司华意压缩机股份有限公司的财务报表以及认为应当调减科龙1亿元的净利润（其
10、中包括转回的2500万元存货跌价准备）。即使是调减后科龙仍然盈利，时任科龙公司董事长的顾雏军同意调帐，调减后科龙2002年的净利润是1亿元。n由于科龙在2000年和2001年都是巨亏，2002年经审计过的财务报表公布盈利，按照当时证监会的规定就可以免于退市，并脱掉ST的帽子。此前安达信曾给出过拒绝表示意见的审计报告，在2001年年末科龙整体资产价值不确定的情况下，德勤 2002年给出“保留意见”的审计报告显得有些牵强。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n2004年4月19日，德勤对科龙2003年年报出具了无保留意见的审计报告。科龙当
11、年的财务报表称实现净利润2.02亿元。n2005年4月28日，德勤对科龙2004年年报出具了保留意见的审计报告，主要是因为未能确认两家客户达5.76亿元的应收账款，未能确定是否应对销售退回计提准备。科龙当年的财务报表称亏损6400万元。n2005年5月科龙危机爆发，随后德勤宣布不再担任科龙的审计机构。但它此前为科龙2003年年报出具的无保留意见审计报告，以及2002年和2004年年报出具的保留意见审计报告并没有撤回，也没有要求公司进行财报重述。nCFO、独立董事、会计师事务所，他们有着各自的职业操守和职业准则，但在科龙案件中，顾雏军的一手操控是如此的强势，原本可以根据规则保持独立的CFO、独立
12、董事以及会计师事务所，或多或少地被顾雏军操纵或者限制。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n三、三方印证与独立性三、三方印证与独立性nCFO、独立董事、会计师事务所，他们有着各自的职业操守和职业准则，但在科龙案件中，顾雏军的一手操控是如此的强势，原本可以根据规则保持独立的CFO、独立董事以及会计师事务所，或多或少地被顾雏军操纵或者限制。n三方印证中的CFO、独立董事、会计师事务所应该各司其职，由此对会计师事务所的独立谨慎性提出了更高的要求n虽然会计师事务所和公司之间的关系是业务上的委托与被委托的关系，但是审计的意义在于，履行法定审计义
13、务，维护交易安全，创造和谐的交易环境，提供真实公允的数据。n从这些方面来看，是公众和立法者赋予了会计师事务所强制的审计的商业机会。为了使得会计师能够作出正直与客观的判断，一些执业规则和惯例能够确保其独立性，比如，会计师在与公司有利益关系的时候应该回避；其次，注册会计师在为客户提供审计服务时，不能同时为客户提供内部控制设计、代理记账、代理纳税或其他影响独立性的服务。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n如果此时的会计师事务所还监守自盗，那么令公众失望也就是自然的事情，这样一来会计师事务所就不是纯粹的业务机构，不是纯粹的盈利机构，而是一种
14、社会体制的代言人，为什么在国际上享有盛誉的四大，到了中国以后就会沦为上市公司高层徇私牟利、敛财的工具呢？n对此德勤事务所是什么说法呢？n对于顾雏军的“炮轰”，德勤表示，公开的记录表明，其在2002至2004年期间的两个年度都出具了有保留意见的审计报告。同时，该公司的审计人员完全没有以任何形式参与或协助顾雏军一案中任何涉嫌的欺诈行为。n由此可见颇具权威的三方印证理论在中国这样极不完善的所谓的市场经济体制下，再加上对利益的驱使，不免显得苍白无力。少数股东成了打酱油的，成了炮灰，成了大股东、管理层、事务所敛财的器具。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不
15、舍，金石可镂n（一）德勤审计失败缘由（一）德勤审计失败缘由n其中缘由不言自明。n1.经济动因：企业追求利润。会计师事务所也是一个以牟利为目标的企业，德勤从普华永道手中接过这个烫手山芋，自然是商业利益驱使。2002年、2003年、2004年德勤向科龙收取年度审计费分别为350万港元、420万港元、550万港元，合计高达1320万港元。但是德勤并未在收取的巨额审计费用后，按照其应有的职业立场发表公允恰当的审计意见，并且其发表的意见明显未揭示以顾雏军为首的管理层准备的财务报告与实际情况的差异。不免让人心生怀疑德勤是否卷入了科龙管理层的舞弊事件。n日益剧烈的竞争，正在让事务所失去其最根本的特征独立性，
16、审计的社会职能也变得愈发模糊，当每一家上市公司都要求在每年四月份之前向公众递交一份附有审计意见的报告时，审计工作就成了一种只给公众错觉的凭证，为了利润，为了股价，为了绩效，为了敛财，其中的造假糊弄难于计数。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n2.法律环境动因：中国制度宽松，对待四大的超国民待遇，造成违规成本极低。n近两年一连串的诉讼，使得“科龙”的名气越诉越大，德勤也毫不逊色。n国际会计师事务所目前在我国享受“超国民待遇”受到了广泛的关注和指责。n国际会计师事务所在中国业务的突飞猛进是从2001年开始的，当时，本土会计师事务所在“银
17、广夏”、“郑百文”等会计丑闻中被陆续曝光，社会各界对“四大”的诚信寄予很大期望。2001年，中国证监会颁布“补充审计16号文”，要求上市公司IPO(首次公开发行股票)及再融资时，财务报告除国内会计师事务所进行法定审计外，还必须由国际会计师事务所进行“补充审计”。n一些银行也相继规定，贷款的公司必须到指定的国际会计师事务所进行信用审计。借助这些优惠政策，“四大”在中国飞快发展。n国内违规成本低，也是“四大”频频出事的重要原因。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n一直以来，人们习惯称审计师为“经济警察”，实际上夸大了外部独立审计的作用。
18、审计师没有司法或行政权力，因此可能无法获得能与行政或司法机构比肩的信息。此外，会计师事务所和客户之间的关系十分微妙，现在许多审计师身陷问题公司，主要因为上市公司能够左右会计师事务所的饭碗。而且，道德审判意识不强且违规成本又低，因而在利益的诱惑和驱使下，对于造假企业，审计师仍有可能铤而走险。n这也正体现了我们在制度这方面的缺失，一方面不健全的经济体制使得上市成为大肆敛财的代名词，在国退民进的过程中，如顾雏军之流不胜枚举。n另一方面，我们自己的会计师事务所有多数处于半死不活的状态，连我们自己都不太相信他们的审计结果，举目望去，但凡有些财力物力的上市公司都要跑到大老远去找人家PWC、KPMG、DTT
19、、EY。(“四大四大”：普华永道：普华永道(PWC)、毕马威、毕马威(KPMG)、德勤德勤(DTT)、和安永、和安永(EY)n审计师的独立性由此可见一斑路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n从2001年的郑百文到锦州港，以及2005年的京东方等四大的审计问题频现。在美国一旦出现会计审计问题，有关监管机构按法规进行严惩，股民也利用法律武器讨回损失。n上世纪80年代的国际商业信贷银行倒闭案，使卷入其中的普华永道支付了1亿多美元的赔偿。但在中国，由于相关法律的不健全，会计师事务所遭到起诉的案例很少。我国有关部门对会计师事务所的违法行为所进行
20、的裁决和处理，偏重于行政处罚。此外，投资者的法律索赔成本十分高昂。n（二）（二）CFO独立性独立性-首席首席财务官财务官-CFO(Chief-CFO(Chief Financial Officer)Financial Officer)nCFO独立性又如何呢？n科龙事件让我们考虑一旦顾雏军被证实是挪用科龙资金收购美菱和亚星，其涉嫌挪用的资金将超过5亿元，CFO CFO与CEO之间协调并最终完成了资金的挪用。n路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂nCFO一般处于公司高管行列，CFO不仅是公司财务战略的主导者，更是公司战略管理的重要参与者。
21、因此CFO，尤其是上市公司的CFO，在提升公司整体盈利能力和管理水平、保证信息披露的真实性方面发挥着至关重要的作用。CFO要履行的重要责任，就是将公司的经营情况和财务结算报告真实地传达给投资人或股东，让投资人或股东了解公司的实际运作情况。n中国有一个比较特殊的现象，就是企业的管理权和所有权并没有实现分离，这在民营企业尤其严重。有些董事长同时兼任CEO，CFO受制于CEO的情况就显得尤为突出。CFO势必只能依附公司的管理者，其职业自由化的氛围也很难形成。nCFO如何保证独立性？举一个例子，在一座有100万人口的城市里，有5万名警察，警察之所以能够起到维持秩序的作用，重要的原因在于有法律法规约束人
22、们的行为。警察的角色，和一个公司中财务人员的角色是一样的。公司必须首先规定好如何进行内部审计和控制，整个系统中，各个岗位要按照规章制度行事，这样，就不会出现CEO甚至是某个部门 经理 控制财务的情况。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n正常情况下，CFO对董事会负责，不受企业经营者的直接制约。n美国国会在安然事件后颁布了萨班斯法案，强化了董事会下的审计委员会的监督职权。一旦CFO收到CEO的不正当要求，即可向审计委员会报告。nCFO的这项权力，在一定程度上减轻股东和经营者之间的信息不对称及由此引致的经营者的“内部人”行为，使股东的利
23、益得到较有效维护。n这样看来，CFO的独立性对于一个上市公司的清白至关重要，要是CFO与CEO不狼狈为奸的话，CEO是很难在CFO的眼皮底下做到游刃有余的。n六、总结六、总结n科龙造假案原因归纳起来，其一，德勤在本案件中不仅违反了中国注册会计师审计准则，从多方面来看也并没有尽职谨慎。其二，CFO独立性的缺失，在顾雏军的描述中，CFO好像没有什么作用，完全听命于CEO。n归根结底，使用审计报告的是债权人和中小投资者，是他们为审计机构买单。审计机构要先意识到这一点，而不是无条件、无原则、无限制地向委托人公司、大股东屈膝。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂
24、锲而不舍，金石可镂模块一 审计重要性n一、重要性含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额错报金额和性质性质的判断。如果一项错报单独连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。注意以下几点注意以下几点:重要性概念中的错报包含漏报包含漏报 重要性包括对数量和性质数量和性质两个方面的考虑 重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息财务报表使用者决策的信息需求需求而言的 重要性的确定离不开具体环境离不开具体环境 对重要性的评估需要运用职业判断运用职业判断 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n重要性概念在会
25、计审计理论中，指会计报告与实际情况不一致的严重程度。n重要性“是指被审计单位会计报表错 报或漏报的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决定”。n重要性实质上强调了一个“度”，在会计或审计报告中，允许一定程度的不 准确或不正确的存在，但是要以这个“度”为界。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、重要性的运用n（一）运用重要性原则的一般要求 确定计划的重要性水平时应考虑的因素 1.从财务报表使用者角度考虑重要性 -在审计计划阶段重要性被看作审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大
26、金额（可接受的重要性水平）2.结合特定环境判断重要性对被审计单位及其环境的了解 审计的目标 财务报表各项目的性质及其相互关系 财务报表项目的金额及其波动幅度 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n从数量角度讲，重要性 表现为重要性数量水平，如“税前利润的510”、“总资产的0.5一1%”，等等。在此之所以单独称之为“重要性数量水平”，是为了区别于一般论 述中的“重要性”、“重要性程度”、“重要性水平”。在审计实务中，“重要性数量水平”的作用在于作为会计报告允许出现差错的最高水平，评价所发现问题的 重要性，确定发表审计意见的类型。路漫漫
27、其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂nA和和B注册会计师对注册会计师对XYZ公司公司1997年度会计报表进行审计，年度会计报表进行审计，有关报表项目金额如下（单位：万元）：有关报表项目金额如下（单位：万元）：会计报表项目名称会计报表项目名称金额金额资产总计资产总计180000股东权益合计股东权益合计88000主营业务收入主营业务收入240000利润总额利润总额36000净利润净利润24120n要求：（要求：（l）如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利）如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百
28、分比数值润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值分别为分别为0.5、l、0.5和和5，请计算确定，请计算确定XYZ公司公司1997年度会计报表层次的重要性水平。年度会计报表层次的重要性水平。（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3）简要说明重要险水平与审计证据之间的关系。）简要说明重要险水平与审计证据之间的关系。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂判断基础判断基础金额金额比率比率积积重要性水平重要性水平资产资产负债负债表表利润利润表表会计会计报表报表层层资产总额资产总额1
29、80000 0.5%900880880净资产净资产880001%880营业收入营业收入240000 0.5%12001200净利润净利润241205%1206（2）重要性水平与审计风险之间呈反向关系。）重要性水平与审计风险之间呈反向关系。（3）重要性水平与审计证据之间呈反向关系。）重要性水平与审计证据之间呈反向关系。解：（解：（解：（解：（1 1）重要性水平计算）重要性水平计算）重要性水平计算）重要性水平计算路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂3.根据错报的金额与性质判断重要性金额大小从数量方面考虑重要性 -重要性的数量即重要性水平，
30、是错报金额的大小 错报的性质是判断重要性的另一个重要因素4.根据错报或漏报对会计报表的影响范围判断重要性。5.运用职业判断评估重要性 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂（二）两个层次重要性的考虑1.财务报表层次的重要性水平的确定 重要性水平重要性水平=判断基础判断基础比率比率 -基准通常包括：资产总额、净资产、营业收入、净利润等 考虑的因素所选择的判断基础必须反映被审计单位的规模 所选择的判断基础应该能够反映财务报表使用者主体的要求 需要考虑判断标准的具体情况需要考虑判断标准的具体情况 -当所确定的各个财务报表的重要性水平不同时，应
31、当选择其中最低者最低者作为财务报表层次的重要性水平 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 2.各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平的确定（可容忍错报）-它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错可接受的最大错报。报。1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报、漏报的可能性 n账户性质账户性质：越重要，越低n该账户产生错漏报的可能性该账户产生错漏报的可能性：越大，越高n验证该账户的成本：验证该账户的成本：越大，越高路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而
32、不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系各账户的重要性水平之和报表层次的重要性水平 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂举例：重要性水平分配 单位：万元项目金额甲方案1%乙方案（专业判断从成本角度）现金70072.8应收账款21002125.2存货42004270固定资产70007042总计14000140140路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂从性质方面考虑重要性 金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的 具
33、体情况涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起违反合同义务履行的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计 错报对增加管理层报酬的影响程度 错报是否与涉及特定方的项目相关 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂评价审计结果时对重要性的考虑 -重要性被看作是错报或漏报是否影响到财务报表使用者进行判断和决策的标准 1.评价审计结果时所运用的重要性水平 -评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平。-如果评价审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时的重要性水平，
34、审计人员应当重新评估所执行的审计程序是否充分 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 2.错报或漏报的汇总 已经识别的已经识别的 具体错报具体错报 对事实的错报 涉及主观决策的错报 推断误差推断误差 也称“可能误差”，是审计人员对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数最佳估计数 通过测试样本估计出的总体的错报减去在测 试中发现的已经识别的具体错报 通过实质性分析程序推断出的估计错报路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂3.汇总数与财务报表层次重要性水平的比较 -汇总数低于重要
35、性水平时的处理 -汇总数超过重要性水平时的处理(应扩大实质性测试的范围/提请被审计单位调整会计报表)-汇总数接近重要性水平时的处理(应追加审计程序/提请被审计单位调整会计报表)路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂三、编制审计计划时对重要性的评估n（一）对重要性评估的总体性要求：考虑n1.以往的审计经验n2.被审计单位的经营规模及业务结果n3.内部控制与审计风险的评估结果n4.财务报表各项目的性质及相互关系n5.财务报表各项目金额及波动幅度n（二）确定财务报表层次的重要性水平n1.判断基础和计算方法n2.选取重要性水平路漫漫其悠远路漫漫
36、其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂初步判断重要性水平应考虑的因素初步判断重要性水平应考虑的因素n以往的审计经验以往的审计经验n有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求n被审计单位的经营规模及业务性质被审计单位的经营规模及业务性质n内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果n会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及其相互关系n会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂会计报表层次重要性水平的初步判断会
37、计报表层次重要性水平的初步判断n1、判断基础和计算方法、判断基础和计算方法判断基础：判断基础：n资产总额；资产总额；n净资产；净资产；n营业收入；营业收入；n净利润。净利润。计算方法：计算方法：n固定比率法固定比率法n变动比率法变动比率法n2、会计报表层次重要性水平的选取、会计报表层次重要性水平的选取各会计报表重各会计报表重要性水平的最低者要性水平的最低者n3、会计报表尚未编制完成、会计报表尚未编制完成将期中会计报表推算年度会计报表。将期中会计报表推算年度会计报表。对上年度会计报表作出必要修正。对上年度会计报表作出必要修正。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，
38、金石可镂锲而不舍，金石可镂四、评价审计结果对重要性的考虑n n1.评价审计结果时的重要性水平n n2.评价错报的影响对重要性的运用路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂应当考虑的主要因素应当考虑的主要因素1.各账户或各类交易的性质及错报可能性各账户或各类交易的性质及错报可能性2.各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性各账户或各类交易重要性水平与会计报表层次重要性水平的关水平的关3.审计成本审计成本重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程重要性水平的确定是一个非常困难的专业判断过程 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲
39、而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂例：汇总数与财务报表层次重要性水平的比较路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂案例分析案例分析n 资料资料 审计人员受委托对渝香食品有限公司审计人员受委托对渝香食品有限公司20X820X8年年1212月的财月的财务报表进行审计。务报表进行审计。1.1.该公司会计报表显示，该公司会计报表显示，20X820X8年全年实现利润年全年实现利润800800万，资产总万，资产总额额4 0004 000万。万。2.2.审计人员在审查和阅读该公司会计报表时，发现下列问题：审计人员在审查和阅读该公司会计
40、报表时，发现下列问题：（1 1）该公司）该公司1010月份虚报冒领工资月份虚报冒领工资1 8201 820元，被会计人员元，被会计人员占为己有；占为己有；（2 2）1111月月1515日收到业务咨询费日收到业务咨询费3 8503 850元，列入小金库；元，列入小金库；（3 3）资产负债表中的存货低估）资产负债表中的存货低估1616万元，原因尚待查明。万元，原因尚待查明。上述问题尚未调整。上述问题尚未调整。n 要求要求 根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说根据上述问题，做出重要性的初步判断，并简要说明理由；明理由；路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石
41、可镂锲而不舍，金石可镂解析：解析：n 1 1会计报表层次的重要性水平会计报表层次的重要性水平根据资产负债表计算的重要性水平 4 000*0.5%20万元根据利润表计算的重要性水平 800*5%40万元根据稳健性原则，会计报表层次的重要性水平确定为20元。n 2 2问题（1）、（2）涉及违反会计准则与会计制度的问题，性质严重，尽管金额不大，但属于重大错报；问题（3），存货低估16万元，达到会计报表层次重要性水平的80%，超过了存货的可容忍误差，属于存货项目的重大错报。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂模块二 审计风险n一、审计风险的概
42、念及其组成要素n审计风险的概念 -审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性 -审计业务是一种保证程度高的鉴证业务，可接受的审计风险应当足够低，以使审计人员能够合理保证所审计财务报表不含有重大错报 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n二、审计风险的组成因素及相互关系 1.-重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性 2.-检查风险：是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他重大错报是重大的，但审计人员未能发现这种错报的可能性 -审计风险模型 审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险检查风险检查
43、风险n3.检查风险与重大错报风险的反向关系 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂 n重大错报风险 n识别和评估重大错报风险 -了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额和列报相联系 -将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系 -考虑识别的风险是否重大 -考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性n可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，
44、金石可镂锲而不舍，金石可镂n两个层次的重大错报风险 -某些重大错报风险可能与特定的各类交易、账户余额、列报的认定相关 -某些重大错报风险可能与财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n需要特别考虑的重大错报风险 -确定特别风险应考虑的事项 风险是否属于舞弊风险 风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关 交易的复杂程度 风险是否涉及重大的关联方交易；财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲
45、而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂-特别风险与非常规交易和判断事项有关特别风险与非常规交易和判断事项有关 非常规交易：是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 特征管理层更多地介入会计处理；数据收集和处理涉及更多的人工成分；复杂的计算或会计处理方法；非常规交易的性质可能使被审计单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂判断事项：通常包括做出的会计估计 特征对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解；所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项做出假
46、设。路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n对风险评估的修正 -审计人员对认定层次重大错报风险的评估应以获取的审计证据为基础，并可能随着不断获取审计证据而做出相应的变化 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n检查风险 检查风险是审计人员可以控制的风险 重大错报风险的水平越高，可接受的检查风险越低，审计人员就应实施越详细的实质性程序，以降低检查风险 CPA只有通过对检查风险的控制才能将最终审计风险控制在可接受水平 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不
47、舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂检查风险与实质性测试的关系 实质性测试检查风险 性质 时间 范围 高分析性复核和交易测试为主 资产负债表日前审计为主 较少样本较少证据 中分析性复核、交易测试以及余额测试结合运用 资产负债表日前审计、资产负债表日审计和日后审计相结合 适中样本适量证据 低余额测试为主资产负债表日审计和日后审计为主 较多样本较多证据 路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂4.3重要性与审计风险的关系n重要性与审计风险的关系 重要性与审计风险之间存在反向反向关系。重要性水平越高，审计风险越低；重要性水平越低，审计风险越高 重要性
48、水平高低指的是金额的大小 重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n考虑重要性与审计风险的关系对审计程序的影响 审计计划阶段，需要考虑重要性与审计风险之间的反向关系 审计执行阶段，随着审计过程的推进，审计人员应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围 更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？更低的重要性水平，审计风险越高，怎么办？路漫漫其悠远路漫漫
49、其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n 审计人员应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平 如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险。在评价审计程序结果时确定的重要性和审计风险，可能与计划存在差异路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂案例分析案例分析n某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了定了ABCD四种情
50、况四种情况n审计风险评价审计风险评价风险类别风险类别情况情况A 情况情况B情况情况C情况情况D可接受的审可接受的审计风险计风险（%）1234重大错报风重大错报风险（险（%）60508070请计算回答以下问题请计算回答以下问题（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据（3）说明审计风险与重要性水平之间的关系）说明审计风险与重要性水平之间的关系路漫漫其悠远路漫漫其悠远锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂锲而不舍，金石可镂n解析：解析