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1、（二）“应交税费”科目设置 1、应交税费应交增值税科目设置 应交增值税二级科目下应设明细科目核算。（1）借方：一般设置 进项税额 已交税金 出口抵减内销产品应纳税额 转出未交增值税 （2）贷方：一般设置 销项税额 进项税额转出 出口退税 转出多交增值税 （3）本期应交增值税额 贷方中的进项税额转出和出口退税为借方中进项税额的抵减项目。若 本期销项税抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额 其差额为：本期应纳增值税额；注意：有些出口退税不直接退还，而是抵减内销产品销项税。第1页/共20页2（4）本期未交增值税 若 本期应交增值税额借方“已交税金”差额为本期未交增值税，期末转出 借：应交税费应交
2、增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 结转后，应交增值税二级科目应无余额。（5）本期多交增值税 若 本期应交增值税额借方“已交税金”差额为本期多交增值税，期末转出 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）结转后，应交增值税二级科目应无余额。第2页/共20页（6）若本期销项税抵减后的进项税额+出口抵减内销产品应纳税额 其差额为：尚未抵扣进项税额，保留在应交增值税二级科目内，下期继续 抵扣。本期应纳增值税=本期销项税（进项税额进项税额转出出口退税）出口抵减内销产品应纳税额第3页/共20页42、应交税费未交增值税：反映月末累计未交增值税或多交增值税。借方：转入当期多
3、交增值税和实际交纳以前月份未交的增值税；贷方：转入当期应交未交增值税。该科目：借方余额为累计多交增值税 贷方余额为累计未交增值税第4页/共20页（1）补交以前月份未交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款（2）交纳当月增值税 借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（3）转出当期未交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（4）转出累计多交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）第5页/共20页6（三）增值税进项税额指一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付中价款所含的增值税。进项税能否在销项税中抵扣，应视具体情况而定。1、
4、不得抵扣的进项税额 （1）用于非应税项目的购进货物或者应税劳务；（2）用于集体福利或者个人消费的购进货物或应税劳务；（3）非正常损失的购进货物；（4）用于免税项目的购进货物或应税劳务；（5）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者 应税劳务。第6页/共20页2、可以抵扣的进项税额 一般来说，凡是未明确不得抵扣的进项税额都可以抵扣。分两种情况：（1）取得增值税扣税凭证：这部分进项税额可以抵扣，不计入购进货物或应税劳务的成本。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 第7页/共20页 （四）增值税进项税额转出 一般纳税人购进货物时已抵扣进项税，事后改变用途（用于不准抵扣进项税项
5、目），应将其进项税转出，借记有关账户，贷：应交税费应交增值税（进项税转出）第8页/共20页（五）增值税销项税额指一般纳税人销售货物或提供应税劳务收取价款 中所含的增值税额。1、计征增值税的销售额指销货或提供劳务向购买方收取的除销项税、代扣代交消费税及代垫运杂费以外的全部价款和价外费用。价外费用：主要包括手续费、包装费、违约金（延期付款利息）及自营运杂费等。第9页/共20页10 2、销项税额的计算 含税销售额 销售额=1+增值税率 销项税额=销售额增值税率 借：银行存款 贷：主营业务收入（销售额）应交税费应交增值税（销项税额）第10页/共20页 3、视同销售行为指企业在会计核算中未作销售处理而
6、税法中要求按销售行为交纳增值税的行为。（8项）第11页/共20页12（六）增值税出口退税及出口抵减内销产品应纳税额 税法规定，出口货物的增值税率为零，即出口环节不征税，但企 业在购进出口货物或购进出口货物所耗原材料时还要照章支付增值税进 项税，进项税先入帐，待出口有关凭证办理后再申报出口退税。1、现行制度规定，企业购进货物进项税不全额退还，17%、13%、11%、8%、5%退还部分：借：银行存款 贷：应交税费应交增值税（出口退税）未退还部分：也不能从内销产品销项税中抵扣，应将其从进项税 中转出，计入销售成本。借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）第12页/共20页2、企业有内
7、销产品，应退出口退税将不再直接退还，而是允许将这部分出口退税抵减内销产品销项税。借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费应交增值税（出口退税）第13页/共20页14（七）当月应交增值税与实交增值税 应交增值税=销项税额（进项税额进项税额转出出口退税）出口抵减内销产品应纳税额 预交当月：借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款 补交以前：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款第14页/共20页（八）转出未交增值税与多交增值税 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）第15页/共20页
8、16 （九）小规模纳税人 1、标准 2、核算方法 进项税额一律不抵扣，均计入购货或接受劳务成本，销货或提供应 税劳务按应征增值税销售额的3%计算，不开增值税专用发票。含税销售额 不含税销售额=1+3%）应纳税额=不含税销售额征收率（3%）借：原材料（价款+附带费用+增值税）贷：银行存款第16页/共20页17 二、应交消费税 （一）纳税义务人：在我国境内生产、委托加工和进口应征消费税的消 费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。（二）销售产品应交消费税（价内税，属费用类项目）1、计算方法：从量定额或从价定率征收 从量定额应纳税额=销售数量单位税额 从价定率应纳税额=销售额 税率 2、会计处理：借：
9、营业税金及附加消费税 贷：应交税费应交消费税 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 第17页/共20页（三）视同销售应交消费税：按同类产品销价或组成计税价格计算 成本+利润 组成计税价格=1消费税税率 计税按其用途计入有关科目，产品按成本结转 借：有关科目 贷：库存商品 应交税费应交消费税第18页/共20页19 （四）委托加工应交消费税 企业委托外单位加工应税消费品，税法规定，应由受托方在向委 托方交货时代扣代交消费税。1、收回用于连续生产应税消费品：税法规定可抵扣，最终销售时再计税。收回时：借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 销售时：借：营业税金及附加消费税 贷：应交税费应交消费税 2、收回后直接出售：交纳的消费税计入应税消费品成本，不抵扣。出售时 不再交消费税。收回：借：委托加工材料 贷：银行存款（五）交纳消费税 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 第19页/共20页20感谢您的观看。第20页/共20页