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1、第三章消费税法第三章消费税法本章共六节：v第一节消费税基本原理v第二节纳税义务人与征税范围v第三节税目与税率v第四节计税依据v第五节应纳税额的计算包括：生产环节、委托加工环节、进口环节应纳税额计算、消费税出口退税的计算v第六节征收管理第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理v一、消费税概念一、消费税概念我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品征收的一种税。v它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。二、我国消费税的特点二、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（
2、五）税负具有转嫁性三、消费税与增值税的关系：三、消费税与增值税的关系：消费税与增值税的区别：消费税与增值税的区别：1.两者范围不同：2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。消费税与增值税的联系：消费税与增值税的联系：1.两者都是对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。二、征税范围二、征税范围四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次
3、性缴纳，其他环节不再缴纳。（一）生产销售应税消费品一）生产销售应税消费品（二）委托加工应税消费品二）委托加工应税消费品（三）进口应税消费品三）进口应税消费品（四）零售应税消费品零售应税消费品:仅限于仅限于金银首饰、钻石及钻石饰品（五）卷烟批发环节：2009-5-1起加征一道消费税消费税与增值税哪些方面存在交叉.【例题】v下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】AB第三节税目与税率第三节税目与税率 一一 税目税目:14个v烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、
4、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、成品油、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板【例题2】v下列应税消费品销售，不需缴纳消费税的有（）。vA.销售使用过的小轿车vB.市郊宾馆春节销售的烟花爆竹vC.商业零售进口钻石饰品vD.销售委托加工收回的白酒v【答案】ABD二、税率v（一）比例税率v适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；v（二）定额税率：v只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。第四节第四节 计税依据计税依据三种计税方法适用范围计税公式1、从价定率计税 除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额比例税率2、从量定额计税列举3种：啤酒、黄酒、成
5、品油应纳税额=销售数量单位税额3、复合计税列举2种：白酒、卷烟应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额【例题】v甲公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。vA.214359元B.240000元vC.250800元D.280800元v【答案】B（二）含增值税销售额的换算v应税消费品的销售额=含增值税的销售额(1+增值税税率或征收率)v公式中增值税税率为17%(不存在13%)，征收率为3%。计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。（三）包装物押金收入（1）
6、包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不包装物不再退还的和已收取再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税年以上的押金，应并入应税消费品的销售额消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中额中，依酒类产品的适用税率征收
7、消费税。二、从量定额计算方法：v1、销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。v2、自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。v3、委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。v4、进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。三、从价定率和从量定额混合计算方法：v应纳税额=应税销售数量定额税率+应税销售额比例税率v在现行消费税的征税范围中，除卷烟、白酒之外，其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。【例题】v某酒厂2013年12月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售价45元，连同价值10000元的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应纳消
8、费税为（）。（注：定额税率0.5元/斤，比例税率20%）vA1000元B21000元vC23500元D26000元v【答案】Bv【解析】粮食白酒消费税实行复合计税，应纳税额=20000.5+10000020%=21000（元）。四、计税依据的特殊规定v（一）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。v（二）纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。（三）从高适用税率征收消费税，两种情况：v1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；2.将不同税率应税消费
9、品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率即使分别核算也从高税率）。【例题】某酒厂2013年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）则：v应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）第五节应纳税额计算第五节应纳税额计算五个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算委托加工环节消费税计算进口环节消费税计算已纳消费税扣税的计算消费税
10、出口退税的计算【例题】v下列各项中，应当征收消费税的有()。vA.用于本企业连续生产的应税消费品B.用于奖励代理商销售业绩的应税消费品vC.用于本企业生产性基建工程的应税消费品v D.用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品v【答案】BCD【例题】v汽车制造厂生产的小轿车，用于（）不纳消费税。vA移送至改装分厂、改装加长型豪华小轿车的vB巡回展销的样品vC提供给上级主管部门使用的vD 用于本厂研究所作碰撞试验的v【答案】AD（三）组成计税价格及税额计算：用于其它方面用途纳税义务发生时间计税销售额确定1本企业连续生产非应税消费品；2在建工程；3管理部门、非生产机构；4馈赠、赞助、集资、广告、样品、
11、职工福利、奖励等方面于 移 送使 用 时缴 纳 消费税1应按纳税人生产的同类消费品的售价计税；2无同类消费品售价，按组成计税价格计税：组价=成本(1+成本利润率)(1-消费税税率)组价公式中的成本利润率适用情况：v1、对从价定率征收消费税的应税消费品v应税消费品全国平均成本利润率按不同应税消费品确定，共分5%、6%、8%、10%、20%五档【例题】v某化妆品公司将一批自产的护肤品用职工福利，这批护肤品的成本6000元，成本利润率为5%。组成计税价格为：v组价=6000+（60005%）（1-8%）6847.83（元）v应纳消费税=6847.838%=547.83（元）v应纳增值税v=6847.
12、8317%=1164.13（元）2、从量定额征收消费税的应税消费品v消费税从量征收与售价或组价无关；v增值税需组价时：（1）组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，（2）组价中应含消费税税金。【例题】v某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。v应纳消费税=10220=2200（元）v应纳增值税v=101000(1+10%)+220017%=2244（元）3、对复合计税办法（白酒、卷烟）2009年1月1日后：组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）【例题】某酒厂以自产特制白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12
13、元，无同类产品售价。应纳消费税：从量征收的消费税20000.51000（元）从价征收的消费税122000（110%）+1000（1-20%）20%6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税100068507850（元）增值税122000（110%）1000（1-20%）17%5822.5（元）4、对非应税消费品v不交消费税，v只交增值税，组价中的成本利润率为增值税法中规定的10%组价=成本(1+10%)。二、二、委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工应税消费品应纳税额计算v（一）委托加工的应税消费品的确定v委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫
14、部分辅 助 材 料 加 工 的 应 税 消 费 品。v如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：v1.受托方提供原材料生产的应税消费品；v2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；v3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。（二）代收代缴消费税的规定v1、属于委托加工应税消费品的，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。v2、如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款的责任；对受托方应
15、按征管法处以应代收代缴税款50%以上3倍以下罚款。v委托方补税的计税依据为：v（1）已直接销售的：按销售额计税；v（2）未销售或不能直接销售的：需要组成计税价格。组价公式见下面委托加工的组价公式。v（三）委托加工应税消费品应纳税额计算v受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：v组成计税价格=(材料成本+加工费)(1-消费税税率)v应代收代缴的消费税=组成计税价格消费税税率v公式中：v1、材料成本为委托方提供加工材料的实际成本，即委托加工合同上注明（或其他方式提供）的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管税务机关
16、有权核定其材料成本；v2、加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。【例题计算题】v甲酒厂2014年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。要求：计算乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。v【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（250
17、00+15000）+8000（1-20%）20%33050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）（四）委托加工应税消费品收回1.委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；2.委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税。三、进口应税消费品应纳税额计算三、进口应税消费品应纳税额计算v（一）从价定率办法v应纳税额=组成计税价格消费税税率v组成计税价格v=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)v【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15
18、万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）vA.消费税6.5万元vB.消费税7.22万元vC.增值税11.05万元vD.增值税12.28万元v【答案】BDv【解析】关税完税价格=1530%=50万元，进口消费税=（50+15）(1-10%）10%=7.22万 元，进 口 增 值 税=（50+15+7.22）17%=12.28万元【例题】v有进出口经营权的某外贸公司，2013年10月发生以下经营业务：v(1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车关税完税价格15万元，向海关缴纳相关税款，并取得了完税凭证。v（2）公司委托运输公司将小轿车从海关运回本单位
19、，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。v(提示：小轿车关税税率60%、消费税税率8%。)v要求：(1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。v(2)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税或消费税。【答案】（1）小轿车在进口环节：进口小轿车应缴纳的关税=301560%=270（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消 费 税 组 成 计 税 价 格=（450+270）（1-8%）=782.61（万元）应缴纳消费税=782.618%=62.61（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值
20、税=782.6117%=133.04（万元）v（2）国内销售环节应缴纳的增值税或消费税：v 销项税额=40（1+17%）17%24=139.49（万元）v进项税额=（97%+133.04）3028=124.93（万元）v 应纳税额=139.49-124.93=14.56（万元）（二）从量定额办法：v进口啤酒、黄酒、成品油，消费税从量定额计算征收v应纳税额=进口应税消费品数量单位税额（三）从价定率办法与从量定额混合征收进口卷烟、白酒，采用混合计税办法。应纳税额=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-消费税税率）消费税税率+进口应税消费品数量单位税额四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的
21、计算v1.1.扣税范围：扣税范围：在消费税在消费税1414个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，外，v2.2.扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。扣税计算：按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。v3.3.扣税环节：扣税环节：只在生产环节，允许扣除外购、进口、委托加工收回的只在生产环节，允许扣除外购、进口、委托加工收回的应税消费品已缴纳消费税。应税消费品已缴纳消费税。【例题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税
22、税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。【答案】
23、（1）进口散装化妆品消费税的组成计税价格：（150+15040%）（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税：30030%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税：30017%=51（万元）（2）生产销售化妆品应缴纳增值税额：290+51.48（1+17%）17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额：290+51.48（1+17%）30%-80%=28.2（万元）五、消费税出口退税的计算对纳税人出口应税消费品，免征消费税；国务院另有规定的除外。（一）出口免税并退税有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。注意
24、:外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。消费税应退税额消费税的退税计税依据比例税率（二）出口免税但不退税有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。（三）出口不免税也不退税除生产企业、外贸企业外的其他企业(指一般商贸企业)，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。第六节第六节 征收管理征收管理v一、纳税发生时间：v（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务的发生时间为：发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。v（二）纳税人自产自用的应税消费
25、品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。v（三）纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。v（四）纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间为报关的进口的当天。【例题】v下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是()。vA.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天vB自产自用的应税消费品，为移送使用的当天vC.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天vD采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天v【答案】B二、纳税期限v一般情况下，纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；进口环节从海关填发税款缴纳证之日起15日内，缴纳进口消费税。v三、消费税纳税地点v有不同于增值税之处应税行为纳税地点1、纳税人销售的应税消费品机构所在地纳税（国务院另有规定处外）2、纳税人到外县(市)销售或者委托外县(市)代销自产应税消费品销售后，回纳税人机构所在地纳税本章要点：本章要点：一、征税范围和征税环节二、生产环节消费税计算，尤其是自产自用三、委托加工环节消费税计算，特别是双方的处理四、进口应税消费品消费税计算，重点是组价和卷烟特殊处理五、消费税零售环节、批发环节应纳税额计算六、消费税的扣税的范围、方法、环节七、消费税征收管理