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1、 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材第第11章章 税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿税收的转嫁与归宿The shifting and incidence of taxation研究税收负担转移的过程和结果观点和学派：绝对转嫁轮相对转嫁轮公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.1 转嫁与归宿：含义和形式转嫁与归宿：含义和形式公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.1.1 由一个例子入手由一个例子入手纳税人与负税人的非一致性事例:对酒的销售行为征税11.1.2转嫁与归宿的含义转嫁与归宿的含义税收
2、的转嫁纳税人在缴纳税款之后，通过种种途径而将税收负担转移给他人的过程只要纳税人与负税人非同为一人，便发生了税收转嫁税收的归宿税收负担的最终归着点或税收转嫁的最后结果只要税收转嫁过程结束，税收负担归着于最后的负担者，便找到了税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.1.3税收转嫁的形式税收转嫁的形式前转后转消转税收资本化公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材前转前转 Forward Shifting亦称“顺转”或“向前转嫁”纳税人将所纳税款通过提高其所提供商品或生产要素的价格的方法，向前转移给商品或生产要素的购买者或最终消费者负担。公
3、共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材后后转转Backward Shifting亦称“逆转”或“向后转嫁”纳税人将所纳税款，以压低生产要素进价或降低工资、延长工时等方法，向后转移给生产要素的提供者负担。公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材税收资本化税收资本化Capitalization of Taxation亦称“资本还原”生产要素购买者将所购生产要素未来应纳税款，通过从购入价格中预先扣除的方法，向后转嫁给生产要素的出售者。公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.2 税收归宿：局部均衡分析税收归宿：局部均衡分析1
4、1.2.1 什么是局部均衡分析什么是局部均衡分析Partial Equilibrium Approach在其他条件不变的假定下，分析一种商品或生产要素的供给和需求达到均衡时的价格决定。公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材需求完全无弹性下的税收归宿需求完全无弹性下的税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q 数量 SPS+TEEDPT需求富有弹性下的税收归宿需求富有弹性下的税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q Q 数量 SS+TEEDPPT需求缺乏弹性下的税收归宿需求缺乏弹性下的税收
5、归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q Q 数量 SPS+TEEDPT供给弹性供给弹性供给弹性是商品或生产要素的供给量（生产量）对于市场价格升降所作出的反映程度。供给弹性系数 Es四种情况：完全无弹性 Es=0 完全有弹性 Es 富有弹性 Es 1 缺乏弹性 1 Es 0公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材供给完全无弹性下的税收归宿供给完全无弹性下的税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q 数量 SPDEEDPT供给完全有弹性下的税收归宿供给完全有弹性下的税收归宿公共经济学公共经济学2
6、1世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q Q 数量 SPSEEDPT供给富有弹性下的税收归宿供给富有弹性下的税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q Q 数量 SPDEEDP供给缺乏弹性下的税收归宿供给缺乏弹性下的税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q Q 数量 SPDEEDP税收转嫁与供求弹性小结税收转嫁与供求弹性小结完全转嫁或完全不能转嫁基本上不存在。常见的是，一部分前转，一部分后转。转嫁比例取决于供求弹性的力量对比：若Ed Es，向后转嫁或不能转嫁的多若Ed Es，向前转嫁的部分较大公共经济
7、学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.2.3 商品课税归宿的商品课税归宿的局部均衡分析局部均衡分析从量计征下的商品课税归宿从价计征下的商品课税归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材对生产者或消费者征收从量消费税对生产者或消费者征收从量消费税的税收归宿的税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q Q*数量 SSEEDtFPSP*PDD从价征收消费税的税收归宿从价征收消费税的税收归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材价格O Q Q*数量 SPSDEEDP*FPDt从价计征下的
8、商品课税归宿从价计征下的商品课税归宿消费品价格越高，纳税越多。征税后需求曲线的斜率发生变化。从价计征的税收同样为生产者和购买者共同负担。税负在生产者和购买者之间分配比例较从量计征有所变化。公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.2.4 生产要素收入课税归宿的生产要素收入课税归宿的局部均衡分析局部均衡分析公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材工资收入课税的归宿利润（利息）收入课税的归宿地租收入课税的归宿工资收入课税的税收归宿工资收入课税的税收归宿 劳动力的供给弹性大于需求弹性劳动力的供给弹性大于需求弹性公共经济学公共经济学21世纪公共管理系
9、列教材世纪公共管理系列教材工资率O L L 劳动时数 SEFDWDtWSSEW工资收入课税的税收归宿工资收入课税的税收归宿 劳动力的供给弹性小于需求弹性劳动力的供给弹性小于需求弹性公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材工资率O L L 劳动时数 SEFDWDtWSEWD工资收入课税的归宿工资收入课税的归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材以劳动者的工资收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁和归宿情形取决于劳动力这一生产要素的供求弹性力量对比：若ES ED，劳动者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者若ES ED，劳动者处于较不利地位，税
10、收大部分不能转嫁利润（利息）收入课税的税收归宿利润（利息）收入课税的税收归宿 资本的供给弹性大于需求弹性资本的供给弹性大于需求弹性公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材资本收益率O K K 资本投入量 SEFDIDtISSEI利润（利息）收入课税的税收归宿利润（利息）收入课税的税收归宿 资本的供给弹性小于需求弹性资本的供给弹性小于需求弹性公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材资本收益率O K K 资本投入量SEFDIDtISEID利润（利息）收入课税的归宿利润（利息）收入课税的归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教
11、材以资本所有者的利润（利息）收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形取决于资本这一生产要素的供求弹性力量对比：若ES ED，资本所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者若ES ED，资本所有者处于较不利地位，税收大部分不能转嫁地租收入课税的归宿地租收入课税的归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材地租率O N 土地供给量 SEFDRDtRS地租收入课税的归宿地租收入课税的归宿公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材以土地所有者的地租收入为课税对象的所得税，其税负的转嫁与归宿情形完全取决于土地的需求弹性。土地的供给曲线基本上是无弹
12、性的。税收完全不能转嫁，由土地所有者自己负担。生产要素收入课税归宿的基本结论生产要素收入课税归宿的基本结论公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材对生产要素收入课税的归宿决定于课税生产要素的供求弹性的力量对比：若ES ED，劳动者、资本所有者和土地所有者处于较有利地位，税收大部分向前转嫁给生产者若ES ED，购买者处于较有利地位，税收大部分向后转嫁给劳动者、资本所有者、土地所有者11.3 税收归宿：一般均衡分析税收归宿：一般均衡分析11.3.1 什么是一般均衡分析什么是一般均衡分析General Equilibrium Approach在各种商品和生产要素的供给、需求、
13、价格相互影响的假定下，分析所有商品或生产要素的供给和需求同时达到均衡时的价格决定。公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.3.2 局部均衡分析的局限性局部均衡分析的局限性局部均衡分析未能顾及到政府征税对非征税商品市场的影响事例：食品课税中的食品业和服装业局部均衡分析未能顾及到政府征税对生产要素收益率平均化的影响事例：公司部门资本课税中的公司部门与合伙经营部门公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材11.3.3 税收归宿的一般均衡分析模型税收归宿的一般均衡分析模型公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材tKF+tLF=
14、tF+tKM+tLM=tM=tK+tL=tT11.3.4 商品课税归宿的一般均衡分析商品课税归宿的一般均衡分析公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材对某一生产部门产品的课税，其影响会波及到整个经济。不但该生产部门的生产者和生产要素提供者有可能承担税负，其他生产部门的生产者和生产要素提供者也可能承担税负。整个社会的所有商品和所有生产要素的价格，几乎都可能成为某一生产部门的某一产品税收的直接或间接的归宿。11.3.5 生产要素收入课税归宿的生产要素收入课税归宿的一般均衡分析一般均衡分析公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材政府对某一生产部门的某一
15、种生产要素收入的课税，其影响会波及到整个经济。不仅该生产部门的资本所有者要承担税负，其他生产部门的资本所有者也要承担税负。整个社会资本的所有者不但要承担相当于政府所征税收的负担，还可能承担较政府所征税收为多的额外负担。税收归宿一般均衡分析小结税收归宿一般均衡分析小结公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材对某一生产部门的某种产品或某种生产要素的课税，影响会波及整个经济，包括消费者、生产者和生产要素提供者在内的几乎所有人，都有可能成为某一生产部门的某种产品或某种生产要素税收的直接或间接的归宿。关键术语关键术语 税收转嫁 税收归宿 税收负担 税收资本化 局部均衡分析 需求弹性 供给弹性 从量计征 从价计征 一般均衡分析 替代商品 互补商品 税收转嫁与归宿的一般均衡分析模型 公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材复习思考题复习思考题1.什么是税收转嫁？2.什么是税收归宿？3.税收转嫁有哪些形式？4.如何对税收归宿进行局部均衡分析？5.如何对税收转嫁与归宿进行一般均衡分析？公共经济学公共经济学21世纪公共管理系列教材世纪公共管理系列教材