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1、本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用第四章第四章投投资资郑庆华，郑庆华，20052005。1 1。2020一、本章考情分析一、本章考情分析1本章在考试中的地位：本章在考试中特别重要，每年必有主观题和客观题，考分在15分左右。本章重点是权益法的核算和可转换公司债券的核算。2本章内容新变化：1增加权益法下，与追加投资相关的股权投资差额的处理方法；2增加权益法下，长期股权投资减值核算的特殊规定。3本章复习方法：本章应按“投资时、持有期间、处置时三个步骤进行复习，在权益法的核算背得滚瓜烂熟后，将其与债务重组、非货币性交易、所得税、会计政策变更、重大过失更正、日后事项、合并报表编制等考点
2、结合；将长期债权投资的可转换公司债券核算与应付债券的可转换债券核算对照复习。二、本章考点精讲二、本章考点精讲本章主要内容有：短期投资短期投资本钱确实定短期投资损益确实认及短期投资的处置初始投资本钱确实定新的投资本钱确实定长期股权投资的本钱法长期股权投资长期股权投资的权益法本钱法与权益法的转换股票股利的处理长期股权投资的处置长期投资初始投资本钱确实定长期债券溢价折价及利息的计提长期债券投资可转换公司债券长期债权投资损益确实认及处理委托贷款的核算短期投资的期末计价投资的期末计价长期投资减值投资的划转投资在会计报表附注中的披露精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使
3、用【考点一】短期投资理解1短期投资取得短期投资取得时的初始投资本钱是为取得短期投资时实际支付的全部价款，包括购置股票和债券的买价、税金、手续费等相关费用；但不包括买价中所包括的已宣揭发放而未领取的现金股利和已到付息期尚未领取的债券利息。2.短期投资持有期间不确认损益1短期投资取得时已经记入“应收股利或“应收利息科目的现金股利和债券利息，在实际收到时，应冲减应收工程，借记“银行存款，贷记“应收股利、“应收利息。2短期投资持有期间应享有并获得的现金股利和利息，在实际收到时作为初始投资本钱的收回，冲减短期投资本钱，借记“银行存款，贷记“短期投资。3.短期投资的期末计价短期投资期末采用本钱与市价孰低计
4、价。1设置“短期投资跌价准备科目。2期末比拟短期投资的本钱与市价，以其较低者作为短期投资的账面价值。采用本钱与市价孰低法时，可分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价准备；但如果某项短期投资比重占整个短期投资10%及以上，应按单项计提。3短期投资跌价准备的计算和会计处理计提跌价准备：借：投资收益贷：短期投资跌价准备冲回多提的跌价准备：借：短期投资跌价准备贷：投资收益4.短期投资的处置1采用单项法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时，可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备，也可以在期末时一并调整；采用分类法或总额法计提短期投资跌价准备的，企业在处置短期投资时，短期投资跌
5、价准备在期末时再作调整。2全部处置某项短期投资时，按该项短期投资的账面余额结转；局部处置某项短期投资时，应按该项投资的总平均本钱确定其处置局部本钱。3处置投资时确认的损益记入“投资收益科目处置短期投资损益=处置收入(短期投资账面余额该短期投资跌价准备余额)应收股利或应收利息账面余额。账务处理是：借：银行存款短期投资跌价准备投资收益损失时贷：短期投资投资收益收益时例 1 2002 年 4 月 1 日甲公司购入乙公司股票 100 股，准备短期持有；每股买价 10 元，其中包含已宣告但尚未领取的现金股利元，另外支付税金、手续费等相关费用15 元。12002 年 4 月 1 购入时：精品文档，word
6、 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用借：短期投资股票投资 985应收股利100 股 30贷：银行存款100*10+15 1015(假设股利宣告日 3 月 15、股权登记日 4 月 10、股利发放日 4 月 28)(2)2002 年 4 月 28 日收到现金股利 30 元：借：银行存款 30贷：应收股利 30(3)2002 年 10 月 8 日乙公司又宣告分派现金股利，每股元：甲公司暂不进行账务处理。(4)2002 年 10 月 31 日收到现金股利：借：银行存款 50贷：短期投资股票投资 50(5)2002 年 12 月 31 日，每股收盘价为 8 元，计提跌价准备：12
7、 月末的短期投资余额 985-50=935 元，市价 100*8=800 元，需计提跌价准备借：投资收益 135贷：短期投资跌价准备935-80013562003 年 2 月 1 日甲公司将股票全部售出，收到银行存款1200 元：借：银行存款 1200短期投资跌价准备 135贷：短期投资股票投资 935投资收益 400【考点二】长期股权投资本钱法掌握1本钱法使用范围本钱法是指投资按投资本钱计价的方法。本钱法适用于投资企业对被投资单位无控制、无共同控制并且无重大影响，或被投资单位在严格限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制的情况。2取得时的核算长期股权投资取得时的初始投资本钱，是指取
8、得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益，不包括为取得长期股权投资所发生的评估、审计、咨询等费用，也不包括实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利。具体确定方法如下：1以支付现金取得的投资，按支付的全部价款，包括支付的税金、手续费等相关费用作为初始投资本钱；如果实际支付的价款中包含已经宣揭发放而尚未领取的现金股利，应记入“应收股利科目，不计入初始投资本钱。2以债务重组、非货币性交易取得的长期股权投资，按相关准那么的规定进行处理。3持有期间的核算1长期股权投资采用本钱法核算时，在持有期间，如果没有
9、分派现金股利，那么不确认投资收益；如果分派现金股利，有两个去向：分到的现金股利如果是本企业投资以前形成的，应冲减投资本钱；分到的现金股利如果是本企业投资以后形成的，那么计入投资收益。计算公式如下：应冲减投资本钱金额=投资后至本年末本次止被投资单位累积分派的现金股利投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益 投资企业的持股比例 投资企业已经冲减的投精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用资本钱计算结果为正数，那么是应冲减的投资本钱；计算结果为负数，那么是应恢复的投资本钱。2期末计提长期投资减值准备长期投资减值是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。
10、如果由于市价持续下跌和被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应计提减值准备。投资准那么规定，无论是暂时性还是永久性的价值减损，均应计提减值准备。在计提减值准备时，应注意：长期投资减值准备应按个别投资工程计算；计提减值准备的金额直接计入当期投资收益；已确认损失的长期投资的价值又恢复的，应在原已确认的投资损失的数额内转回。计提长期投资减值准备的账务处理：计提减值准备时：借：投资收益贷：长期投资减值准备市价恢复后冲回已提的减值准备：借：长期投资减值准备贷：投资收益4处置时的核算处置长期股权投资的收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为当期投资损益，
11、同时结转已计提的减值准备。局部处置某项投资时，应按比例结转长期股权投资的账面价值。处置时的账务处理是：借：银行存款长期投资减值准备投资收益亏损时贷：长期股权投资应收股利投资收益收益时【考点三】长期股权投资权益法掌握一权益法的适用范围和账户设置1权益法的概念。权益法，指长期股权投资最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动投资的账面价值进行调整的方法。2权益法适用范围。投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。3权益法账户设置：长期股权投资*公司投资本钱*公司股权投资差额精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文
12、档得朋友，欢迎下载使用*公司损益调整*公司股权投资准备二权益法的核算1取得股权时的核算1初始投资本钱确实定长期股权投资取得时的初始投资本钱，是指取得长期股权投资时支付的全部价款或放弃非现金资产账面价值，以及支付的税金、手续费等相关费用如有补价的，还应加或减补价，并加上确认的损益。2初始投资时，股权投资差额的处理计算：股权投资差额=初始投资本钱投资时被投资单位所有者权益总额持股比例账务处理如果股权投资差额为“借差，会计分录如下：借：长期股权投资*公司股权投资差额贷：长期股权投资*公司投资本钱如果股权投资差额为“贷差，会计分录如下：借：长期股权投资*公司投资本钱贷：资本公积股权投资准备3追加投资时
13、，股权投资差额的处理长期股权投资采用权益法核算，初次投资和再投资时都可能产生股权投资差额，当分别是借方差额或贷方差额时，如何进行会计处理？新制度作了规定：初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时也为股权投资借方差额的，应根据初次投资、追加投资产生的股权投资借方差额，分别按规定的摊销年限摊销。如果追加投资时形成的股权投资借方差额金额较小，可并入原股权投资借方差额按剩余年限一并摊销。例 12003 年 1 月 1 日，甲公司支付500 万元给乙公司，受让乙公司持有的丙公司30%的股权，成为丙公司的第二大股东，并具有重大影响，甲公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，丙公司的净资产为 1500 万元
14、。甲公司对股权投资差额按10 年平均摊销。2004 年 1 月 1 日，甲公司又从丁公司中受让丙公司 10%的股权，支付给丁公司股权转让款200 万元，股权转让日丙公司的净资产为 1800 万元。甲公司与股权投资差额有关的会计处理如下：a2003 年投资时：借：长期股权投资丙公司投资本钱 5000000贷：银行存款5000000借：长期股权投资丙公司股权投资差额 500000贷：长期股权投资丙公司投资本钱500000股权投资差额=500-1500*30%=50万元 假设年末摊销股权投资差额：借：投资收益 50 万/1050000贷：长期股权投资丙公司股权投资差额50000b2004 年再投资时
15、借：长期股权投资丙公司投资本钱2000000贷：银行存款2000000借：长期股权投资丙公司股权投资差额200000贷：长期股权投资丙公司投资本钱200000股权投资差额=200-1800*10%=20万元 精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用年末分批摊销股权投资差额：本年应摊销的股权投资差额=50000+200000/10=70000元借：投资收益70000贷：长期股权投资丙公司股权投资差额70000初次投资时为股权投资借方差额，追加投资时为股权投资贷方差额的，追加投资时产生的股权投资贷方差额超过尚未摊销完毕的股权投资借方差额的局部，计入资本公积 股权
16、投资准备。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资单位投资本钱科目，按照尚未摊销完毕的该项股权投资借方差额的余额，贷记“长期股权投资单位股权投资差额科目，按其差额，贷记“资本公积股权投资准备科目。例 2接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 100 万元，其余资料不变，那么 2004 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额 80 万元100-1800*10%，甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙公司投资本钱1000000贷：银行存款1000000借：长期股权投资丙公司投资本钱800000贷：长期股权投资丙公司股权投资差额 450000资
17、本公积股权投资准备350000如果追加投资时产生的股权投资贷方差额小于或等于初次投资时产生的尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，以追加投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减尚未摊销完毕的股权投资借方差额的余额，未冲减完毕的局部按规定年限继续摊销。企业应按追加投资时产生的股权投资贷方差额的金额，借记“长期股权投资单位投资本钱科目，贷记“长期股权投资单位股权投资差额科目。例 3接例 1，如果 2004 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 153 万元，其余资料不变，那么2004 年再投资时产生的股权投资差额为贷方差额27 万元153-1800*10%，甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资丙
18、公司投资本钱1530000贷：银行存款1530000借：长期股权投资丙公司投资本钱270000贷：长期股权投资丙公司股权投资差额 270000年末时摊销未冲减完的股权投资差额：借：投资收益 18 万/920000贷：长期股权投资丙公司股权投资差额 20000初次投资时为股权投资贷方差额，追加投资时为股权投资借方差额初次投资产生的股权投资贷方差额计入资本公积，追加投资时为股权投资借方差额的，以初次投资时产生的股权投资贷方差额为限冲减追加投资时产生的股权投资借方差额，缺乏冲减的借方差额局部，再按规定的年限分期摊销；如果追加投资时产生的股权投资借方差额大于初次投资时产生的股权投资贷方差额，企业应按初
19、次投资时产生的股权投资贷方差额，借记“资本公积股权投资准备科目，按追加投资时产生的股权投资借方差额的金额，贷记“长期股权投资单位投资本钱科目，按其差额，借记“长期股权投资单位股权投资差额科目。例 4 2004 年 1 月 1 日，A 公司支付 440 万元给 B 公司，受让 B 公司持有的 C 公司 30%的股权，成为 C 公司的第二大股东，并具有重大影响，A 公司对该长期投资采用权益法核算。投资时，C 公司的净资产为 1500 万元。A 公司对股权投资差额按 10 年平均摊销。2005 年 1 月 1 日，A公司又从 D 公司中受让 10%的股权，支付给 D 公司股权转让款 193 万元，股
20、权转让日 C 公司的净资产为 1800 万元。A 公司与股权投资差额有关的会计处理如下：a2004 年投资时：精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用借：长期股权投资C 公司投资本钱 4400000贷：银行存款4400000借：长期股权投资C 公司投资本钱 100000贷：资本公积股权投资准备100000股权投资差额=440-1500*30%=-10万元，贷方差额 b2005 年再投资时借：长期股权投资C 公司投资本钱1930000贷：银行存款1930000借：资本公积股权投资准备 100000长期股权投资C 公司股权投资差额30000贷：长期股权投资C 公
21、司投资本钱 130000股权投资差额=193-1800*10%=13万元 年末摊销股权投资差额：借：投资收益 3 万/103000贷：长期股权投资C 公司股权投资差额3000如果追加投资时产生的股权投资借方差额小于或等于初始投资时产生的股权投资贷方差额，应按追加投资时产生的股权投资借方差额，借记“资本公积股权投资准备科目，贷记“长期股权投资单位投资本钱科目。例 5接例 4，如果 2005 年 1 月 1 日再投资时支付的转让款为 186 万元，其余资料不变，那么2005 年再投资时产生的股权投资差额为借方差额 6 万元186-1800*10%，甲公司的账务处理如下：借：长期股权投资C 公司投资
22、本钱1860000贷：银行存款1860000借：资本公积股权投资准备60000贷：长期股权投资丙公司投资本钱 60000由此可见，总的处理思路是，将初始投资和再投资看作是同一事项，应将产生的股权投资差额借、贷方互相抵销，抵销后的余额如为借方，那么反映在“长期股权投资公司 股权投资差额科目中，继续摊销；抵销后的余额如为贷方，那么反映在“资本公积股权投资准备科目中。2持有期间的核算持有期间的核算包括确认权益、股权投资差额的摊销、期末计价：1对被投资单位实现的净损益，投资企业应确认投资收益。确认时要注意以下几个问题一般情况下，被投资单位当年实现的净利润，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，确认投资
23、收益。例 22001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出的净利润为 100 万元，那么甲公司应确认投资收益40 万元：借：长期股权投资 乙公司损益调整 400000贷：投资收益100 万*40%400000如果乙公司在实现的 100 万元净利润中拿出其中的30 万元用于分配现金股利，那么甲公司可分得现金股利 12 万元：借：应收股利30 万*40%120000贷：长期股权投资 乙公司损益调整 120000被投资单位当年发生的净亏损，投资企业应按持股比例计算应分担的份额，确认投资损失。精品文档，word 文档本文为网上收集整理
24、，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用例 32002 年乙公司发生净亏损 80 万元，那么甲公司应确认的投资损失为32 万元：借：投资收益80 万*40%320000贷：长期股权投资 乙公司损益调整 320000但在确认净亏损时一定要注意，投资企业确认被投资单位的净亏损，应以投资账面价值减记至零为限，因为现在标准的公司都是责任有限，未确认的损失通过备查账登记。投资企业在确认投资收益时，应以取得被投资单位股权后发生的净损益为根底计算应享有的份额。例 42001 年 4 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份，采用权益法核算。2001 年乙公司实现净利润 120 万元，假设平均每月实现净利
25、润 10 万元。在计算 2001 年甲公司应确认的投资收益时，只能是被投资单位在4 月至 12 月，即 9 个月所实现的利润，投资单位所拥有的份额，甲公司所作的账务处理是：借：长期股权投资 乙公司损益调整 360000贷：投资收益90 万*40%360000如果年度内投资的持股比例发生变化，应该分段计算应享有的份额。例 52001 年 4 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司40%的股份；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 70%。2001 年12 月 31 日乙公司计算出的净利润为120 万元，假设每
26、月净利润均匀发生为10 万元，那么甲公司应确认投资收益计算如下：4 月7 月 400000*40%=1600008 月9 月 200000*50%=10000010 月12 月 300000*70%=210000合计 470000借：长期股权投资 乙公司损益调整 470000贷：投资收益 470000这里要特别注意，分段计算必须以权益法核算为前提。如2001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 10%的股份，采用本钱法核算；2001 年 4 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 40%，由本钱法改为权益法核算；2001 年 8 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%；20
27、01年 10 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为70%。在甲公司计算2001 年应确认的投资收益时，只能是被投资单位在 4 月至 12 月即权益法核算时所实现的利润，投资单位所拥有的份额。第一季度被投资单位实现的利润，在由本钱法改成权益法时进行了追溯调整，计入到了投资本钱中。投资企业在确认投资收益时，如果被投资单位实现的净利润中包括了法规规定的不属于投资企业的净利润，应按扣除不能由投资企业享有的净利润的局部之后的金额计算。例 62001 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司系外商投资企业，占乙公司10%的股份；2001 年4 月 1 日甲公司又投资于乙公司，持股比例上升为40%；2001
28、年 8 月 1 日又进行了投资，持股比例上升为 50%；2001 年 10 月 1 日再次进行了投资，持股比例上升到 70%。2001 年 12 月 31 日乙公司计算出的净利润为120 万元，假设每月净利润均匀发生为10 万元，同时根据章程规定，将净利润的 20%转作职工福利及奖励基金，那么甲公司应确认投资收益计算如下：4 月7 月 400000*40%*80%=1280008 月9 月 200000*50%*80%=8000010 月12 月 300000*70%*80%=168000合计 376000借：长期股权投资 乙公司损益调整 376000贷：投资收益 3760002对被投资单位净
29、损益以外的其他所有者权益的变动，投资企业应确认资本公积因被投资单位接受捐赠资产所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资股权投资准备和资本公积股权投资准备例 72003 年 1 月 1 日甲公司投资于乙公司，占乙公司 40%的股份；2003 年 12 月乙公司接到现精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用金捐赠 10 万元，那么：乙公司的会计处理借：银行存款 100000贷：待转资产价值 100000年末时：借：待转资产价值 100000贷：资本公积其他资本公积 67000应交税金应交所得税10 万*33%33000甲公司确认权益借：
30、长期股权投资乙公司股权投资准备 6.7 万*40%26800贷：资本公积乙公司股权投资准备 26800因被投资单位增资扩股所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资股权投资准备和资本公积股权投资准备例 82003 年 7 月 1 日丙公司投资于乙公司，投入货币资金100 万元，按投资协议规定，其所占股权为变更注册资本 400 万元后的 20%；甲公司作为原投资者，占变更后注册资本的 40%。那么：乙公司接受投资时借：银行存款 1000000贷：实收资本400 万*20%800000资本公积资本溢价 200000甲公司确认权益借：长期股权投资乙公司股权投资准备 20 万*
31、40%80000贷：资本公积乙公司股权投资准备 80000因被投资单位接受其他单位外币投资而形成的外币资本折算差额所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资股权投资准备和资本公积股权投资准备例 92003 年 7 月 1 日某外商投资于乙公司，投入 10 万美元，按投资协议约定的汇率为1 美元=8 元人民币，实际收到外汇当日的汇率为1 美元=8.5 元人民币。甲公司占乙公司40%的股份。那么：乙公司接受外商投资时借：银行存款 10 万美元*8.5 850000贷：实收资本10 万美元*8 800000资本公积外币资本折算差额 50000甲公司确认权益借：长期股权投资乙公
32、司股权投资准备 5 万*40%20000贷：资本公积乙公司股权投资准备 20000因被投资单位专项拨款转入资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资股权投资准备和资本公积股权投资准备例 102003 年 7 月 1 日国家有关部门拨款100 万元给乙公司，作为报刊亭建设专项资金。甲公司占乙公司 40%的股份。那么：乙公司收到专项拨款时借：银行存款 1000000贷：专项应付款报刊亭建设资金 1000000投入建设时借：在建工程 1000000贷：银行存款 100000010 月 1 日完工，转入固定资产精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋
33、友，欢迎下载使用借：固定资产 1000000贷：在建工程 1000000同时，将专项应付款转入资本公积借：专项应付款报刊亭建设资金 1000000贷：资本公积拨款转入 1000000甲公司确认权益借：长期股权投资乙公司股权投资准备 100 万*40%400000贷：资本公积乙公司股权投资准备 400000因被投资单位关联交易差价形成资本公积所引起的所有者权益的变动，投资企业应按享有的份额，计入长期股权投资股权投资准备和资本公积股权投资准备例 112003 年 1 月 1 日乙公司上市公司将资金100 万元借给关联企业使用，使用期1 年，按 8%收取资金使用费，年末收到资金使用费8 万元。按照规
34、定，上市公司取得的资金使用费超过 1 年期银行存款利率本年为 2%的局部，计入资本公积。甲公司占乙公司40%的股份。那么：乙公司收到资金使用费时借：银行存款 80000贷：财务费用100 万*2%20000资本公积关联交易差价 60000甲公司确认权益借：长期股权投资乙公司股权投资准备 6 万*40%24000贷：资本公积乙公司股权投资准备 240003投资企业投资后，被投资企业因会计政策变更、重大会计过失更正变动所有者权益，投资企业应进行相应的会计处理被投资企业因会计政策变更而调整前期留存收益 包括盈余公积和未分配利润，投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损
35、益调整中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备中。例 122002 年 1 月 1 日甲公司支付 1000 万元购入乙公司股票，占乙公司 30%股权，投资时乙公司的所有者权益总额为3000 万元。12002 年 1 月 1 日，甲公司投资时借：长期股权投资乙公司投资本钱 10000000贷：银行存款 10000000借：长期股权投资乙公司股权投资差额1000000贷：长期股权投资乙公司投资本钱 1000000注：股权投资差额=10003000*30%=10022002 年 12 月 31 日乙公司实现净利润 200 万元，甲
36、公司确认投资收益借：长期股权投资乙公司损益调整 600000贷：投资收益200 万*30%600000年末按 10 年期限摊销股权投资差额借：投资收益100 万/10 100000贷：长期股权投资乙公司股权投资差额10000032003 年 1 月 1 日，乙公司因执行新准那么，对2002 年末前未使用的固定资产未计提的折旧按会计政策变更的要求进行追溯调整，补提折旧。乙公司有关资料如下：固定资产购入日期转入不需用原价预计使用年预计净残值日期限管理设备2001 年 1 月2002 年 6 月380 万元5 年20 万元30 日23 日精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友
37、，欢迎下载使用乙公司对固定资产按年限平均法计提折旧；假定按税法规定，不需用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除，在所得税会计处理时属于时间性差异，所得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为33%，按净利润15%提取盈余公积。乙公司会计处理如下：计算乙公司折旧政策变更累计影响数单位：万元年度原政策计提政策变更后所得税前差所得税影响累计影响数的折旧应提折旧异200236723611.8824.12注：管理设备每月应计提折旧额=380-20/60=6 万元2003 年 1 月 1 日会计政策变更时，进行账务处理：借：利润分配未分配利润241200
38、递延税款118800贷：累计折旧360000借：盈余公积万*15%36200贷：利润分配未分配利润36200乙公司在编制 2003 年年报时，在利润表中要调增管理费用36 万元，调减所得税11.88万元，调减 2002 年净利润 24.12 万元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，其中调增累计折旧 36 万元，调增递延税款借项11.88 万元，调减盈余公积3.62 万元，调减未分配利润20.50 万元。甲公司因被投资企业会计政策变更调整前期留存收益 包括盈余公积和未分配利润，也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。2003 年甲公司确认权益的变动：借：利润分配未分配利润72360*85
39、%61506盈余公积72360*15%10854贷：长期股权投资乙公司损益调整 24.12 万*30%72360甲公司在编制 2003 年年报时，在利润表中要调减2002 年投资收益 72360 元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，其中调减长期股权投资 72360 元，调减盈余公积 10854 元，调减未分配利润 61506 元。被投资企业因重大会计过失而调整前期留存收益 包括盈余公积和未分配利润，投资企业应按相关期间的持股比例计算调整留存收益，反映在长期股权投资的“损益调整中；如果被投资企业调整前期资本公积的，投资企业也应调整相关期间的资产和权益，反映在长期股权投资的“股权投资准备中
40、。例 13同例 12，2003 年 12 月乙公司发现，2002 年 7 月一台管理用设备漏提折旧 50 万元，属于重大会计过失。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣，属永久性差异。2003 年 12 月，乙公司过失更正如下：借：以前年度损益调整管理费用500000贷：累计折旧 500000借：利润分配未分配利润 500000贷：以前年度损益调整 500000借：盈余公积500000*15%75000贷：利润分配未分配利润 75000乙公司在编制 2003 年年报时，在利润表中要调增2002 年管理费用 50 万元，调减 2002 年净利润 50 万元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，
41、其中调增累计折旧50 万元，调减盈余公积 7.5 万元，调减未分配利润 42.5 万元。甲公司因被投资企业重大会计过失调整前期留存收益 包括盈余公积和未分配利润，也应按相关期间的持股比例计算调整留存收益。2003 年甲公司确认权益的变动：精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用借：以前年度损益调整150000贷：长期股权投资乙公司损益调整 50 万*30%150000借：利润分配未分配利润150000贷：以前年度损益调整150000借：盈余公积15 万*15%22500贷：利润分配未分配利润22500甲公司在编制 2003 年年报时，在利润表中要调减 200
42、2 年投资收益 15 万元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，其中调减长期股权投资 15 万元，调减盈余公积万元，调减未分配利润万元。如果被投资企业的会计政策变更产生于投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。例 14 2003 年 1 月 1 日，乙公司因执行新准那么，对2002 年末前未使用的固定资产未计提的折旧按会计政策变更的要求进行追溯调整，补提折旧。乙公司有关资料如下：固定资产购入日期未使用日期原价预计使用年预计净残值限管理设备2001 年 1 月2001 年 6 月380 万元5 年20 万元30 日12 月乙公司对固定资产按年限平均法计提
43、折旧；假定按税法规定，未使用固定资产计提的折旧不得从应纳税所得额中扣除，待出售该固定资产时，再从应纳税所得额中扣除，在所得税会计处理时属于时间性差异，所得税采用递延法核算。乙公司适用的所得税税率为33%，按净利润15%提取盈余公积。乙公司会计处理如下：计算乙公司折旧政策变更累计影响数单位：万元年度原政策计提政策变更后所得税前差所得税影响累计影响数的折旧应提折旧异200136723611.8824.12注：管理设备每月应计提折旧额=380-20/60=6 万元2003 年 1 月 1 日会计政策变更时，进行账务处理：借：利润分配未分配利润241200递延税款118800贷：累计折旧360000借
44、：盈余公积万*15%36180贷：利润分配未分配利润36180乙公司在编制 2003 年年报时，在利润分配表中要调减 2002 年年初未分配利润24.12 万*85%205020 元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，其中调增累计折旧360000 元，调增递延税款借项 118800元，调减盈余公积 36180 元，调减未分配利润 205020 元。甲公司因被投资企业会计政策变更调整投资前留存收益 包括盈余公积和未分配利润，也应相应调整股权投资差额。2003 年甲公司会计处理如下：由于乙企业净利润减少 241200 元，使甲企业在投资时拥有的份额减少了241200*30%72360 元，应
45、调减投资本钱 72360 元，调增股权投资差额 72360 元；同时，股权投资差额调增72360 元后，按 10 年摊销，2002 年摊销金额为 7236 元；由于股权投资差额的摊销，使甲企业利润减少了 7236 元，按 15%提取盈余公积，从而使盈余公积减少了元，使未分配利润减少了元。甲公司 2003 年的账务处理是：精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用借：利润分配未分配利润7236盈余公积7236长期股权投资乙公司股权投资差额 72360-723665124贷：长期股权投资乙公司投资本钱241200*30%72360甲公司在编制 2003 年年报时，
46、在利润分配表中要调减2003 年年初未分配利润7236 元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，其中调减长期股权投资 7236 元，调减盈余公积元，调减未分配利润元。如果被投资企业的重大会计过失产生于投资前，并将累积影响数调整投资前的留存收益的，投资企业应相应调整股权投资差额。例 15同例 13，2003 年 12 月乙公司发现，2001 年 7 月一台管理用设备漏提折旧50 万元，属于重大会计过失。假定税法规定补提的折旧不得在税前抵扣，属永久性差异。2003 年 12 月，乙公司过失更正如下：借：以前年度损益调整管理费用500000贷：累计折旧 500000借：利润分配未分配利润 500
47、000贷：以前年度损益调整 500000借：盈余公积500000*15%75000贷：利润分配未分配利润 75000乙公司在编制 2003 年年报时，在利润分配表中要调减2002 年年初未分配利润 50 万*85%42.5 万元；在资产负债表中调整2003 年年初数，其中调增累计折旧50 万元，调减盈余公积 7.5万元，调减未分配利润 42.5 万元。甲公司因被投资企业重大会计过失调整投资前留存收益 包括盈余公积和未分配利润，也应相应调整股权投资差额。2003 年甲公司会计处理如下：由于乙企业补提折旧，净利润减少500000 元，使甲企业在投资时拥有的份额减少了500000*30%150000
48、 元，应调减投资本钱 150000 元，调增股权投资差额 150000 元；同时，股权投资差额调增 150000 元后，按 10 年摊销，2002 年摊销金额为 15000 元；由于股权投资差额的摊销，使甲企业利润减少了15000 元，按 15%提取盈余公积，从而使盈余公积减少了15000*15%2250 元，使未分配利润减少了 15000*85%12750 元。甲公司2003 年的账务处理是：借：长期股权投资乙公司股权投资差额150000贷：长期股权投资乙公司投资本钱500000*30%150000借：以前年度损益调整15000贷：长期股权投资乙公司股权投资差额15000借：利润分配未分配利
49、润15000贷：以前年度损益调整15000借：盈余公积15000*15%2250贷：利润分配未分配利润2250甲公司在编制2003 年年报时，在利润分配表中要调减2003 年年初未分配利润15000*85%12750 元；在资产负债表中调整 2003 年年初数，其中调减长期股权投资 15000精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用元，调减盈余公积 2250 元，调减未分配利润 12750 元。4期末摊销股权投资差额股权投资差额的摊销规定：合同规定投资期限的，按投资期限摊销；没有规定投资期限的，“借差按不超过 10 年期限摊销。股权投资差额摊销的会计分录是：
50、借：投资收益贷：长期股权投资*公司股权投资差额5期末计提长期投资减值准备：企业对长期股权投资采用权益法核算的，在期末检查各项长期股权投资时，对长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当计提减值准备。1在计提减值准备时，如果长期股权投资初始投资本钱等于应享有被投资单位所有者权益份额的，应按当期应计提的长期股权投资减值准备，借记“投资收益计提的长期投资减值准备科目，贷记“长期投资减值准备科目。2如果长期股权投资初始投资本钱大于或小于应享有被投资单位所有者权益份额的，分别以下情况处理：企业投资时按照规定将产生的股权投资贷方差额计入资本公积的，其后计提长期股权投资减值准备的会计处理。企业将投资时长