第4章资产负债表.pptx

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1、 内容提要第一节 资产负债表的作用第二节 资产第三节 负债第四节 所有者权益第1页/共197页第一节 资产负债表的作用 一、资产负债表概念 二、资产负债表的作用 第2页/共197页一 资产负债表的概念 资产负债表是指反映企业在某一特定日期财务状况的报表。特征 1.某一特定日期指月末、季末、年末，是指某一时点。时点数字是在不断变化，各期时点数不能相加。2.财务状况指资产、负债和所有者权益总额、构成以及相互之间的比例关系。第3页/共197页流动资产长期负债流动负债二 资产负债表的作用 长期资产所有者权益 资产结构 资本结构资产的流动性第4页/共197页 资产结构分析用于判断企业资产的适用性和质量

2、不同形态的资产对企业经营活动有不同的影响。根据企业资产总规模及分布情况，结合行业分析和本企业经营战略分析，可以判断资产对本企业的适用程度。资产质量分析 1.资产分布（结构）分析，在于评估企业退出壁垒和经营风险。2.现金含量分析，现金含量越高企业财务弹性越大，发生潜在损失的风险越小第5页/共197页 2005年资产结构项目名称项目名称通用汽车通用汽车福特汽车福特汽车微软公司微软公司金额金额比重比重金额金额比重比重金额金额比重比重现金及等价物现金及等价物 3216.7%38413.9%37753.2%应收款项应收款项761.6%311.1%7210.2%存货存货1392.9%1033.7%50.7

3、%长期投资长期投资330.7%180.7%11015.6%固定资产固定资产76716.1%63322.9%233.2%无形资产无形资产190.4%592.2%385.4%金融资产金融资产267756.2%113641.2%其他资产其他资产72915.4%39514.3%8311.7%资产总计资产总计4761100%2759100%708100%第6页/共197页 资产流动性用于分析评价企业的短期偿债能力 运用流动资产与流动负债之间的比例关系（流动性），反映企业短期偿债能力。资本结构用于分析评价企业举债融资能力 运用资产总额中股东投入（软约束）与债权人（刚性约束）投入的比例关系（财务弹性），反映

4、企业长期偿债能力和负债融资的潜力。“财务弹性”是指企业适应经济环境变化和利用投资机会的能力。一般说负债比例越小，财务弹性越大。权益资本与债权资本。都是对资产的求偿权。第7页/共197页能够分析判断企业财务状况的发展趋势 运用不同时点的资产负债表比较，不仅可以了解过去财务状况变化趋势，而且，结合相关资料还可预计未来的财务状况走势。通常要选好“基期”，并注意结合相关项目的变化趋势分析。例如，利润120%和收入150%。结合利润表和现金流量表，能够对企业的经营状况作出总体评价 利润表中有多少是“真金白银”第8页/共197页 第二节 资产 一、流动资产 二、非流动资产第9页/共197页 一 流动资产

5、资产按流动性分为流动资产和非流动资产。流动资产一般指企业可以或准备在一年内或超过一年的一个营业周期内变现、或被销售或被耗用的资产。在我国资产负债表上按流动性强弱依次为货币资产、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付账款其他应收账款、存货、一年内到期的非流动资产和其他资产等。流动资金是企业日常经营所需资产，即过日子用的“柴米油盐酱醋茶”。第10页/共197页 货币资金 货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物，具有普变的可接受性特点，是流动性最强的资产。货币资金的范围 从其内容上看，货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金。货币资金管理目标 交易性、预防性和

6、投机性 第11页/共197页 交易性需要：指满足企业日常业务的需要。维持适当的现金余额，使企业的业务活动正常地进行下去。收入和支出不可能同步同量，收入多于支出形成置存，反之形成借入。预防性需要：指置存现金以防意外的支付。现金流量的不确定性和企业的借款能力决定预防性的大小。投机性需要：指置存现金用于不寻常的购买机会。如，购买廉价的原材料，购买股票等。管理原则：尽可能地早收回，尽可能地推迟支付。第12页/共197页 现金管理（Cash In Hand)现金管理主要是2个方面：一是现金计划，保证有足够的现金使用，通过编制“现金预算”；二是现金控制，按内部控制制度要求设计的保证现金安全和有效的运用的制

7、度，分为现金收入控制和现金支出控制。现金控制具体包括 1.现金的使用范围 2.库存现金限额 3.现金日常收支管理 4.现金账目管理第13页/共197页 现金的使用范围 1.职工工资、津贴；2.个人劳动报酬；3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出等；5.向个人收购农副产品和其他物资的价款；6.出差人员必须随身携带的差旅费；7.结算起点(现行规定为1 000元)以下的零星支出；8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。第14页/共197页 库存现金限额 1.1.企业的库存现金限额由其开户银行根据实际需要核定，一般为三至

8、五天的零星开支需要量。2 2.边远地区和交通不便地区的企业，库存现金限额可以多于五天，但不能超过十五天的日常零星开支量。3 3.企业必须严格按规定的限额控制现金结余量，超过限额的部分，必须及时送存银行，库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金，以补足限额。第15页/共197页 现金日常收支管理（收支两条线）1 1.现金收入应于当日送存银行，如当日送存银行确有困难，由银行确定送存时间；2 2.企业不得坐支现金，因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准。3.3.企业提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由财会部门负责人签字盖章后，交开户银行审核后方可支取；4.4.因采

9、购地点不固定，交通不便，生产或者市场急需，抢险救灾以及其他情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准后，方可支付现金。第16页/共197页 现金账目管理企业必须建立健全现金账目，设置现金总分类账户对现金进行总分类核算，须设置现金日记账进行现金收支的明细核算，逐笔登记现金收入和支出，做到账目日清日结，账款相符。第17页/共197页 银行存款管理（Cash In Bank)1.银行存款开户管理 2.银行存款结算管理第18页/共197页 银行存款开户管理 基本存款账户：是办理日常结算及现金支取的账户。按规定，企业发工资、奖金通过本账户。一般存款账户：通过本账户办理转账结算和现金缴存，但

10、不能支取现金；主要用于基本户以外银行借款转存以及非独立核算单位与开立基本帐户的企业不在同一地点的开户。但不能办理现金支取。临时账户：因临时经营活动需要开立的账户，可办理转账结算和办理现金收付；专用存款账户：因特定用途需要开立的账户。（基本建设、更新改造）第19页/共197页汇兑银行汇票银行本票委托收款托收承付 我国企业通过银行办理的货币资金收付业务的主要结算方法有9种商业汇票信信用证支票银行结算管理托收承付托收承付汇兑第20页/共197页银行汇票 银行本票银行汇票是汇款人银行汇票是汇款人将款项交存当地银将款项交存当地银行，由银行签发给行，由银行签发给汇款人持往异地办汇款人持往异地办理转账结算或

11、支取理转账结算或支取现金的票据。现金的票据。银行汇票一律记名，银行汇票一律记名，可背书转让，付款可背书转让，付款期为期为1 1个月。个月。v适用于先收款后适用于先收款后发货或钱货两清发货或钱货两清的商品交易，灵的商品交易，灵活，兑现性强。活，兑现性强。银行本票是申请人将款项交存银行，由银行签发承诺其见票时据在同城办理转账结算或支付现金的票据。一律记名，允许背书转让，付款期限最长不超过2个月。见票即付，不予挂失，对于银行本票应视同现金一样，妥善保管银行本票分为不定额和定额两种，不定额银行本票的金额起点为100元，定额银行本票面额为500元、1 000元、5 000元和10 000元。第21页/共

12、197页商业汇票 商业汇票是由收款人或付款人(或承兑申请人)签发，由承兑人承付，并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据。适用于先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易。一律记名，可在同城和异地使用。按其承兑人的不同，分为商业承兑和银行承兑汇票。n商业承兑汇票由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据。n银行承兑汇票由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向银行申请，经银行审查同意承兑的票据。第22页/共197页委托收款托收承付委托收款是收款人委托收款是收款人委托银行向付款人委托银行向付款人收取款项的结算方收取款项的结算方式。式。按款项划回方式不按款项划回方式不同分为同分为邮划邮

13、划电划电划同城异地均可使用，同城异地均可使用，单位和个人已承兑单位和个人已承兑的商业汇票均可以的商业汇票均可以使用。使用。n托收承付是指根据经济合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承兑付款的结算方式。n购销双方必须签订合法的购销合同，交易金额在1万元以上，先发货后收款。第23页/共197页支票信用证支票是银行的存款人签支票是银行的存款人签发给收款人办理结算或发给收款人办理结算或委托开户银行将款项支委托开户银行将款项支付给收款人的票据。在付给收款人的票据。在同城范围内应用较广。同城范围内应用较广。支票分为支票分为现金支票：可直接现金支票：可直接从银行提取现金，从银行提取

14、现金，也可以转账。也可以转账。转账支票。转账支转账支票。转账支票不能提取现金。票不能提取现金。支票一律记名，中国人支票一律记名，中国人民银行批准的地区可以民银行批准的地区可以背书转让。背书转让。企业不准签发空头支票企业不准签发空头支票n信用证是开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。n信用证只限于转账结算，不得支取现金。n信用证为不可撤销、不可转让的跟单信用证。第24页/共197页银行存款的核对未达账项：是指对于同一经济业务，由于企业与开户银行的记账时间不同，一方已经登记入账，而另一方尚未登记入账的会计事项。Bank Statement第25页/共197页其他货币资

15、金 其他货币资金是指存款地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金，如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等，为集中反映这些资金，并表明它和现金、银行存款有区别，需设置“其他货币资金”科目进行核算。第26页/共197页 交易性金融资产（tradable financial assets）第27页/共197页 金融资产通常指：现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债券投资、基金投资等；金融资产的最大特点是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币流入量。金融资产的会计分类：交易性金融资产:准备随时出售 可供出售金融资产：除2种之外 持有至到期投资：准

16、备持有至到期第28页/共197页 指企业为了近期内出售而持有的 金融资产，属于流 动资产。例如，为了利用闲置资金，以赚取价差为目的 从二级市场购入的股票、债券、基金和权证等。交易性金融资产的特点：变现能力强，是现金的替代品，获取高于持有现金的 收益，同时保持其很强的变现能力。交易性金融资产概念第29页/共197页交易性金融资产的计价 交易性金融资产按编表日的公允价值（市场价）在资产负债表上计价，企业持有交易性金融资产期间，公允价的变动（不同编表日的公允价值的差额）作为当期损益计入利润表，具体项目为“公允价值变动收益”，净损失用“-”号填写。注意：公允价值变动产生的损益并非实现的损益，即只是账面

17、上的。分析时要看利润表中“公允价值变动收益”和“投资收益”两个项目的会计报表附注说明，确定该项目的盈利性大小。第30页/共197页交易成本 公允价值变动损益交易公允价值变动成本未实现损益100升值交易性金融资产期末值1100减值1000100未实现的损益交易性金融资产在报表上的列示资产负债表。利润表100第31页/共197页举例 美的电器2007年的交易性金融资产期末公允价值为1.51亿元，其产生的公允价值变动收益为5348万元。年报附注披露的详细情况为购买小天鹅B股。被投资单位被投资单位 最初投资成本最初投资成本 持股分数持股分数 持股比例持股比例 期末账面值期末账面值 股份来源股份来源无锡

18、小天鹅无锡小天鹅 10362 18 000 006 4.93%15146 二级二级市场市场第32页/共197页举例 长虹短期投资及收益情况项目项目20002000年年 20012001年年 20022002年年 20032003年年 20042004年年 20052005年年短期投短期投资资113 519113 519 109 598109 598 113 635113 635 99 57399 57363 10763 10752 65852 658跌价准跌价准备比率备比率 0 0 2%2%0 0 0 0 41%41%60%60%投资收投资收益益 1 600 1 600 6 611 6 611

19、 7 764 7 764 7 667 7 667-17 049-17 049-5 690-5 690平均收平均收益率益率1.41%1.41%5.93%5.93%6.96%6.96%7.19%7.19%-24.91%-24.91%-9.83%-9.83%占净利占净利润比率润比率 6%6%75%75%44%44%37%37%4.60%4.60%-21%-21%第33页/共197页分析 1.长虹作为制造业企业，不仅在短期投资中投入了巨额资金，而且从2001年开始，为提高投资收益率，将投资重点由国债转向风险较大的股票投资和委托理财。2.2004年以前几乎不提短期投资跌价准备，比较激进。比如2002年末

20、，长虹股票投资账面成本为2.3亿元，而按2002年12月31日市值计算仅为1.78亿元，减值幅度约为6000万元。2003年股票账面成本约为1.15亿元，而按2003年末市值计算仅为0.78亿元，减值约为4000万元。第34页/共197页 2004年长虹委托理财的南方证券被接管，回收投资风险极大，被注册会计师出具了带说明段的审计意见，至此长虹才利用“大洗澡”机会全额计提了1.82亿元的减值准备，而前4年的投资收益总额才2.36亿元，一笔失败的短期投资亏掉了77%的收益。2006年后，按新准则规定短期投资按公允价值计量。“大洗澡”导致巨额亏损蕴含的可能信号：如果企业因计提大额的资产准备导致的某一

21、会计年度巨额亏损超过以前若干年度利润总和，往往意味着企业以前年度盈利不实，甚至是严重亏损。第35页/共197页 应收票据概述（notes receivable)应收票据是指企业因赊销商品或劳务而持有的、尚未到期兑现的一种债权凭证。在我国实际工作中，支票、银行本票、银行汇票都是见票即付的票据，会计上作为货币资金管理。因此，只有商业汇票属于应收票据。商业汇票是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人的无条件支付证券，也是一种可以由持票人向银行贴现或背书转让给他人的债权凭证，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票的期限最长为6个月。第36页/共197页应收票据的贴现 贴现就是指票据持有人将

22、未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴息，然后将余额付给持票人，作为银行对票据贴现人的短期贷款。银行贴现所扣的利息称为银行贴现息，银行贴现时所用利率称为贴现率。背书是指收款人或持票人将票据转让给别人时，在票据的背面签盖自己的姓名（或名称）并载明日期的一种法律行为。凡是经过背书的票据，如果出票人或付款人不能偿付，背书人负有连带付款的责任。(discount the notes receivable)第37页/共197页出票日/承兑日 贴现日到期日到期值贴现期贴现金额贴现利息第38页/共197页 票据到期值面值=117 000元 贴现天数=100天(21

23、+31+31+18-1)贴现息=117 000 12%（100/360）=3 900元 贴现款=117 00-3 900=113 110元举例 企业于3月18日收到面值为117，000元，期限6个月的不带息商业汇票，并于6月10日到银行申请贴现，银行的年贴现率为12%。第39页/共197页 注意：虽然应收票据具有较强的变现能力和法律效力，但已贴现的应收票据也存在着潜在风险，即可能形成或有负债。期末资产负债表上的“应收票据”项目金额是扣除了已贴现的应收票据，要看会计报表附注中已贴现应收票据金额。第40页/共197页应收账款（accounts receivable）应收账款是指企业因赊销商品、产品

24、或提供劳务而形成的一年内的债权(买方市场常出现）。如果在销售过程中发生了折扣，就存在应收账款是按照总额入账还是按照扣除折扣后的净额入账的问题。企业在销售中通常采用两种折扣方式：商业折扣：在商品价目单所列的价格上给予一定的折扣，是对商品报价的折扣。通常用百分比表示：5、10%、50。商品报价扣除商品折扣后的实际成交价格就是应收账款的入账金额。第41页/共197页 现金折扣：为鼓励客户在一定时期内早日偿还货款，对销售价格给予的一定比率的扣减。通常用2/10、1/20、n/30表示。现金折扣是企业为了尽早回笼资金鼓励顾客早日付清货款而提供的一种折扣优惠，对会计核算有影响。第42页/共197页应收账款

25、的坏账 (uncollectible accounts)坏账是指企业由于种种原因无法收回的应收款项。因发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。符合下列条件之一的，应确认为坏账 债务人死亡，以其继承的遗产清偿后仍然无法收回；债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回 债务人较长时期（3年）未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。第43页/共197页 坏账损失的处理直接转销法备抵法资产+费用=负债+所有者权益+收入已发生的可能发生的第44页/共197页资产减值损失应收账款 发生坏账时直接转销法第45页/共197页资产减值损失坏账准备应收账款 计提准备 发生坏账备抵法第46页/共

26、197页 坏账损失估计的三种方法赊销百分比法（Percentage of Sales）账龄分析法（Aging of Receivables）应收账款余额百分比法（Percentage of Receivables)第47页/共197页 甲公司2007年度首次计提坏账准备，年末应收账款的余额为1 00万元。2008年末应收账款余额为1 40万元。假设该公司按应收账款余额提取坏账准备的百分比为3。2007年末提取坏账准备时：借：资产减值损失3000 贷：坏账准备 3000 举例第48页/共197页 2008年末提取坏账准备时：按应收账款余额应计提的坏账准备金额为：1 400 0003=4 200由

27、于已有坏账准备3000元，因此，实际需要增记1200元 借：资产减值损失 1200 贷：坏账准备 1200 第49页/共197页 应收账款的质量分析与控制 赊销在一定程度上有助于企业扩大销售额，赢得较高的市场占有率。但同时会给企业带来一定的风险和损失。因此，在使用赊销手段刺激销售时，要做好应收账款的质量分析，加强其风险控制和管理。主要是合理确定企业的信用政策 对债权进行账龄分析；对债务人的行业和区域构成分析；应收账款周转率分析；对坏账的准备政策分析，防止企业利用其“大洗澡”。第50页/共197页 例 甲公司应收账款账龄分析表 2002年12月31日 单位：第51页/共197页 应收账款周转率公

28、式 应收账款周转率赊销净额/平均应收账款（次数)应收账款收款期360/应收账款周转率(天数)第52页/共197页 甲公司坏账损失计算表 2002年12月31日 单位：元第53页/共197页预付账款和其他应收 预付账款是企业因购买原材料、商品的物资而预先付给供货商的货款，是企业的一项短期债权。其他应收款是企业除销货款以外的其他各种应当在一年内收回的款项，包括：企业内部职工借款；对外单位的小额借款；应收押金、应收罚款等。注意：利用其他应收款项目调节利润；利用其他应收款隐藏投资，私设“小金库”。第54页/共197页 存货 (inventory)存货是指企业在日常生产经营过程中持有的以备出售的产成品、

29、商品，或者是将在生产产品或提供劳务过程中被耗用的材料、物料等。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。通常占工商企业流动资产的70%左右。特征：最终目的是为出售，而不是自用或消耗。第55页/共197页 存货的分类（以制造业为例）原料及主要材料：指企业通过采购或其他方式取得的，经加工后可以构成产品主要实体的原料和主要材料。辅助材料：指在生产过程中起辅助作用，经加工后不构成产品主要实体的材料。修理用备件：指为修理本企业的各种固定资产所专用的齿轮、阀门、轴承等备件。第56页/共197页 燃料：指在生产过程中用于燃烧的各种材料，包括固体燃料、气体燃料、液体燃料.

30、包装物和低值易耗品：（周转材料)。指为了包装本企业产品而储备的各种包装容器和由于易损耗、价值低等原因而不能作为固定资产核算的各种劳动资料。自制半成品和在产品。指虽然已经经过一定的生产过程，但尚未最后完工，还需要进一步加工后才能销售的中间产品或正在加工的产品。产成品。指由企业加工生产，并已完成全部生产过程且验收入库后可以对外销售的产品。第57页/共197页 存货的认定 企业对存货的认定标准是：是否拥有法定所有权，凡是在盘存日期，法定所有权属于企业的一切物品，不论其放在何处或处于何种状态，都应作为企业的存货。反之，凡法定所有权不属于企业的物品，即使尚未远离企业，也不应包括在本企业的存货范围之内；注

31、意：用于建造固定资产的材料，专项、特种储备的材料不能算存货。第58页/共197页 存货的计价 存货计价按存货的流程包括：存货取得的计价 存货的发出计价 存货的期末计价第59页/共197页 包括二种情况：采购取得的存货计价 加工取得的存货计价存货取得的计价第60页/共197页 采购成本=买价+相关税金+采购费用 买价：指企业购入存货时发票上列明的价款。相关税费：指进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税。采购费用：指在采购过程中发生的仓储费、运费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。加工成本=直接人工成本+制造费用第61页/共197页 存货流转包括实物流转和成本流转两个方

32、面。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一致，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的耗用而结转。但是，在实际工作中，企业的存货进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位成本多变，难以保证成本流转和实物流转相一致，此时就可以采用成本流转假设。存货的发出计价第62页/共197页 成本流转假设就是存货发出时对其先后的顺序所做的假设。按照不同的成本流转假设，形成了存货不同的发出方法。使用流转假设，企业就无需单独认定每一次发出的存货的实际成本，而只需在帐面确认其成本。个别认定法加权平均法先进先出法 后进先出法 第63页/共197页 个别认定法是假设存货的成本流转和实物流转相一致，按照各种存货，

33、逐一辨认各批发出的存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采用这种方法，计算发出存货的成本比较合理、准确。但这种方法的前提是需要对发出和结存存货的批次进行具体认定，实务操作的工作量大，比较困难。最适合单位价值高，价值差异大、数量少不能相互替代、独一无二的存货（名画、珠宝、房屋等），以及为特定目的生产而存放的存货。第64页/共197页 先进先出法(FIFO)是以先购入的存货先发出这样一种实物流转假设为前提的计价方法。例如，某企业97年7月原材料明细账如下，在明细账中，采用先进先出法计算发出存货的成本。使用先进先出法，期末原材料成

34、本比较接近现行的市场价格。但成本以较低、较早为基础，而收入建立在现在市场情况上，虚计利润，多报税。第65页/共197页 后进先出法(LIFO)对成本流转的假设与先进先出法相反，它是以后收进的存货先发出为假定前提，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。理由：一是现行销售收入应由现行成本抵消，二是所得税。在通货膨胀条件下，此方法使期末存货的成本和利润都达到了最低，符合谨慎性原则。但资产负债表中的存货成本与现行的市价差距大，因此要在报表附注中披露存货的现行市价。第66页/共197页 加权平均法又称全月一次加权平均法，指以本月全部收入的原材料数量加月初原材料数量作为权数。去除本月全部收入原材料

35、成本加月初原材料成本，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定原材料的发出和库存成本。这种方法平时无法从账面提供发出和结存原材料的单价及余额，不利于企业对材料的管理。第67页/共197页 移动平均法亦称移动加权平均法，指本次收入原材料的成本加原有的原材料成本，除以本次收入数量加原有库存数量，据以计算加权单价，并对发出原材料计价的一种方法。第68页/共197页存货发出计价对会计报表的影响利润表：销售成本资产负债表：存货本期可供出售存货期初存货+本期增加存货本期已售存货本期减少存货=期末存货本期未售存货-第69页/共197页举例：某企业20082008年存货表 期初期初 余额余额 小计小计购货日期购

36、货日期 数量数量单位成本单位成本 总成本总成本07.11.2007.11.20 100 100 4 4 400 40007.12.1207.12.12 1200 1200 4.1 4.1 4920 4920 1300 1300 5320 5320 本期本期 购入购入08.3.2308.3.23 3000 3000 4.3 4.3 1290 129008.7.1708.7.17 2000 2000 4.2 4.2 8400 840008.10.1108.10.11 1000 1000 4.5 4.5 4500 4500 合计合计 6000 6000 2580025800第70页/共197页个别认

37、定法个别认定法加权平均法加权平均法先进先出法先进先出法销售收入销售收入 33500 33500 33500 33500 33500 33500销售成本销售成本 21130 21130 21315 21315 21160 21160毛利毛利 14370 14370 14185 14185 14340 14340营业费用营业费用 10000 10000 10000 10000 10000 10000利润利润 4370 4370 4185 4185 4340 43402008年销售5000件，单位售价7.1元第71页/共197页 存货的期末计价 资产负债表日，企业存货按成本与可变现净值孰低原则在报表

38、中列示：成本与可变现净值孰低规则，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者计价的方法。当成本低于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，并应当对存货计提跌价准备。当以前减记存货价值的因素已经消失，可以转回计提的减值准备，但转回的金额以将存货跌价准备余额冲减至零为限。第72页/共197页“成本”是指存货的历史成本（账中购入成本）；“可变现净值”是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去至完工估计将要发生的成本以及销售费用、销售税金后的金额。第73页/共197页存货减值的处理方法 单项计提法 分类计提法 我国现行会计准则规定，存货的跌价准备应按照单个

39、存货项目计提。第74页/共197页存货跌价准备 资产减值损失存货1000200200 计提准备历史成本存货跌价准备=可变现净值第75页/共197页材料 跌价准备余额余额 存货期末值存货在资产负债表上的列示方法 在资产负债表上列示存货净额的同时，还应将减值准备的年初余额、本年提取数、本年转回数以及年末余额列示于资产减值准备明细表内。产成品余额第76页/共197页存货质量分析 存货通常占用企业大量资金，会给企业带来持有成本（机会成本、仓储成本）和持有风险（过期风险、降价风险）。因此，要在保证正常生产需要的同时，最大限度地降低存货持有量并保持存货价值，尽可能地加速存货周转速度。存货质量分析主要有以下

40、几个方面：时效性分析（内容、技术、质量）；品种结构（是否单一）；周转率；跌价准备政策。第77页/共197页 存货周转率公式：存货周转率销货成本（销售收入）/平均存货 存货周转天数360/第78页/共197页举例举例:四川长虹存货质量分析第79页/共197页 资料一 四川长虹存货构成及相应跌价准备（万）年份年份 2000 2000 2001 2001 2002 2002 2003 2003 2004 2004 2005 2005余额余额其中：其中：原材原材料料库存库存商品商品670 801 670 801 146 930146 930 22%22%496 523496 523 74%74%621

41、 410621 410112 148112 148 18%18%485 818485 818 78%78%747 031747 031214 875214 875 29%29%499 463499 463 67%67%732 144732 144225 685225 685 31%31%462 104462 104 63%63%734 153734 153228 117228 117 31%31%469 155469 155 64%64%505 938505 93895 61895 618 19%19%378 358378 358 75%75%准备准备其中：其中：原材原材料料库存库存商品商品

42、25 098 25 098 0 0 0%0%25 098 25 098 5.05%5.05%27 280 27 280 0 0 0%0%27 280 27 280 5.62%5.62%27 743 27 743 0 0 0%0%27 743 27 743 5.56%5.56%31 585 31 585 56 56 0.02%0.02%31 240 31 240 6.76%6.76%132 864132 864 29 071 29 071 12.74%12.74%99 636 99 636 21.24%21.24%29 26329 263 284 284 0.3%0.3%28 899 28 89

43、9 7.6%7.6%第80页/共197页资料二 各公司存货及跌价准备计提情况表（亿）长虹长虹 康佳康佳 海信海信 厦华厦华 2001 2001年年存货余额存货余额 62.1562.15 29.25 29.25 13.07 13.07 7.28 7.28跌价准备跌价准备 2.732.73 0.99 0.99 0.52 0.52 0.77 0.77计提比例计提比例 4.39%4.39%3.38%3.38%3.98%3.98%10.58%10.58%2002 2002年年存货余额存货余额 74.774.7 27 27 13.14 13.14 6.9 6.9跌价准备跌价准备 2.772.77 1.17

44、 1.17 0.31 0.31 0.45 0.45计提比例计提比例 3.71%3.71%4.33%4.33%2.36%2.36%6.52%6.52%第81页/共197页 各公司存货及跌价准备计提情况表（续）长虹长虹 康佳康佳 海信海信 厦华厦华 2003 2003年年存货余额存货余额 73.2173.21 33.11 33.11 13.02 13.02 7.87 7.87跌价准备跌价准备 3.163.16 1.41 1.41 0.24 0.24 0.27 0.27计提比例计提比例 4.31%4.31%4.26%4.26%1.84%1.84%3.43%3.43%2004 2004年年存货余额存货

45、余额 73.4273.42 37.57 37.57 17.96 17.96 7.51 7.51跌价准备跌价准备 13.2913.29 1.76 1.76 0.26 0.26 0.18 0.18计提比例计提比例 18.1%18.1%4.68%4.68%1.45%1.45%2.4%2.4%第82页/共197页 从“存货表”中发现 长虹存货的绝对值水平一直远远高于竞争对手，这与其大规模生产方式相对应；2004年以前长虹跌价准备计提比率与其竞争对手相比较为适中。长虹存货中，原材料和库存商品占绝大多数，一般保持在64%以上，2001年达到78%。长虹存货有无“水分”？“水分”究竟有多少？疑问第83页/共

46、197页各公司原材料跌价准备计提比例 康佳康佳 厦华厦华 长虹长虹20022002年原材料跌价准备计年原材料跌价准备计提比例提比例 2%2%13%13%0%0%2003年年原材料跌价准备计原材料跌价准备计提比例提比例 1.8%1.8%9.4%9.4%0.02%0.02%二 分析第84页/共197页各公司存货周转率比较表 康佳康佳 海信海信 厦华厦华 长虹长虹20012001年年 1.57 1.57 2.40 2.40 2.35 2.35 1.20 1.2020022002年年 2.51 2.51 3.81 3.81 3.92 3.92 1.63 1.6320032003年年 3.80 3.80

47、 3.79 3.79 3.64 3.64 1.70 1.7020042004年年 3.37 3.37 4.22 4.22 5.07 5.07 1.52 1.52第85页/共197页 长虹竞争战略 “成本领先，价格制胜”。成本领先的条件：具备较高的市场份额，达到规模经济；良好的原材料供应；较高的成本管理水平。降低成本抢占市场降价促销规模经济第86页/共197页三 结论 长虹原材料水平从1999年的9.5亿迅速增长到2004年的22.8亿。但在2004年以前居然几乎不提跌价准备。考虑到长虹大量囤积的低端彩管和20多亿元的原材料余额，特别是近年来彩电行业技术进步，产品更新换代很快，难以消化，不对原材

48、料计提跌价准备是极不稳健的做法；长虹一直钟情于低端产品市场（面向农村市场的“红太阳计划”），存货中有很大一部分属于低端产品，在高端彩电成为市场主流的情况下，库存商品的实际跌价幅度明显高于跌价准备计提比率。存货周转率很低，说明存货积压严重。第87页/共197页 跌价准备计提比率偏低，未能充分反映存货公允价值的降低，存货质量较差。2004年计提了巨额存货跌价准备，一方面说明以前年度利润严重不实，资产存在大量泡沫，另一方面也有利用换届时机进行“大洗澡”嫌疑，为来年扭亏为盈埋下伏笔。第88页/共197页二 非流动资产 非流动资产是指企业资产中变现时间在一年以上或长于一个营业周期以上的那部分资产.第89

49、页/共197页可供出售金融资产 可供出售金融资产也是企业持有的可流通的股票、债券和基金等金融资产。特点：期末按公允价值计价，公允价值变动计入“资本公积”。注意：企业随意调整分类，盈利的计入交易性金融资产，贬值的计入可供出售金融资产。金融资产的会计分类：交易性金融资产：准备随时出售 可供出售金融资产：除2种之外 持有至到期投资：准备持有至到期第90页/共197页举例举例 某企业2008年3月购入中国铝业1万股。每股26.15元，将其列入可供出售金融资产。2008年6月30日，该股市值为16.15元.2008年6月30日该股票 公允价值=16.1510000=161 500 公允价值变动=（26.

50、15-16.15）10000=100 000第91页/共197页可供出售成本 资本公积可供出售公允价值变动成本所有者权益升值可供出售金融资产公允价161500减值261500100000可供出售金融资产在报表上的列示资产负债表。资产负债表100000第92页/共197页 如果，2008年12月31日该股票市值为6.15元，估计该股票的永久损失为15万元，即认为在可预见的将来，该股票回升到26.15元的可能性很小，为此决定减值15万元。2008年12月31日该股票 公允价值=6.1510 000=61 500元 公允价值变动=（16.15-6.15）1000=100 000元 减值损失=（26.