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1、美国内控审计制度经验与启迪,审计论文正自1978年美国公布(监察长法以来，美国联邦部门监察长办公室的审计，成为美国审计制度的重要组成部分。下面由学术堂为大家整理了一篇有关 美国内控审计制度经历体验与启迪 的审计论文，供大家参考。 原标题：美国内部控制审计制度对我们国家的启示 内容摘要：我们国家资本市场频繁出现财务舞弊案件，暴露出我们国家内部控制审计存在制度设计不合理，执行效果不佳等方面存在的问题。通过总结美国企业内部控制审计制度和先进经历体验，给我们国家内部控制审计制度的发展带来重要启示。提出我们国家企业内部控制审计应合理界定范围，合理选择根据，合理控制成本，明确内部控制审计报告的信息披露形式
2、、业务性质和时间范围等对策建议。 本文关键词语：内部控制；内部控制审计；美国；中国 一、引言 20世纪90年代初，中国资本市场也出现了如琼民源、红光实业、东方锅炉等典型舞弊案例，再到后来的万福生科、紫光古汉、绿大地等以及21世纪初的郑百文、中航油等一系列财务舞弊案件的发生，逐步暴露出我们国家在内部控制方面存在的问题同样突出。为此，我们国家财政部等五部要在2008年6月联合发布了(企业内部控制基本规范 下面简称基本规范 ,基本规范要求从2018年7月1日在上市公司开场实行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。2018年4月五部委又发布了应用、评价和审计三个企业内部控制配套指引。至此，构成了我们国家内
3、部控制以基本规范为主、配套指引为辅的规范体系。 二、美国的内部控制审计制度 21世纪初，随着安然的倒塌及世界通信、南方保健等财务舞弊事件的陆续发生，再一次暴露了美国企业内部控制的缺陷与缺乏。 于是，为了加强对会计、审计、公司治理和证券交易以及对资本市场的监管，美国国会于2002年通过了着名的SOX法案。该法案的302条及404条规定了企业管理层应该对企业内部控制制度的建立与运行维护负责，同时应该在企业的年度报告中对内部控制体系及控制程序的有效性进行披露。SOX法案还要求注册会计师应独立对公司管理层的财务报告进行审计评估，进而出具审计报告并披露审计意见。这标志着美国上市公司的内部控制审计报告的披
4、露由自愿性转变为强迫性，进而也逐步构成了由注册会计师、审计师单独进行内部控制审计业务的重大变革。 在SOX法案之后，2003年8月SEC发布了(管理层对财务报告内部控制的报告及其对定期披露的证明下面简称最终规则。在最终规则中，一是要求上市公司管理层必须出具有关公司财务报告和内部控制报告；二是要求注册会计师针对内部控制有效性评估报告发表独立的审计意见，促进了内部控制审计制度的进一步发展。 PCAOB于2004年3月发布审计准则第2号 下面简称AS2 ,该准则重新界定了管理层及审计人员应该承当的责任，同时提出了 整合审计概念 .这也标志着当代审计全面走进了财务报表审计与财务报告内部控制审计并重的现
5、代。 2007年PCAOB又公布了(与财务报表审计整合的财务报告内部控制审计，被称为审计准则第5号 下面简称AS5。与AS2相比，AS5完善了内部控制审计的程序与方式方法，同时优化了自上而下的审计方式方法，减少了不必要的审计程序等。AS5具体规定了独立审计人员施行财务报告内部控制的程序，详细包括审计计划、了解内部控制、评价内部控制设计和运行等。 三、给我们国家内部控制审计发展带来的启示 由于我们国家企业内部控制管理起步较晚，管理层对内部控制的重视程度较低，进而导致我们国家企业的内部控制存在体系不健全、制度设计不合理、执行效果不佳等问题。但内部控制制度对防备财务信息失真，预防重大会计舞弊具有重要
6、的预警和防备作用。美国对内部控制审计制度的理论研究高度重视，对实务操作的积极推进，对我们国家具有重要启示。 一 合理界定内部控制审计的范围 我们国家对于内部控制的有效性进行审核，更多是关注会计信息的可靠性。假如把整个内部控制作为审计范围，会造成范围过广以及目的不明确，也会产生一定的审计风险。美国PCAOB、AS2、AS5的相关规定都将注册会计师对于财务报告相关的内部控制进行审核作为内部控制审计的范围。借鉴美国对内部控制审计的界定，我们国家2018年出台了(企业内部控制审计指引，正式将 财务报告内部控制 作为我们国家内部控制审计的范围。 二 合理选择内部控制审计的根据 从我们国家上市公司内部控制
7、审计的现在状况来看，近年来，一些企业并未很好地执行(基本规范和(审计指引，所以对于内部控制审计根据的选择，还要注意下面两点： 1.企业内部控制审计根据的选择应与管理层对内部控制进行自我评价所采用的内部控制标准相结合，这样更符合审计的慎重性与专业性。 2.借鉴COSO报告、PCAOB的AS2和AS5,随着外部环境与企业本身实际情况的不断变化，注册会计师在进行内部控制审计时，不仅要根据统一的规范标准，也要结合详细实际情况灵敏选择，进而到达更准确的审计。 三 合理控制内部控制审计的成本 从应采取的直接对策来看，针对某些重要性一般而成本过高的审计程序，注册会计师能够选择使用或不予强迫要求，对于同时知足
8、控制测试和本质性程序两个目的的审计程序，在审计经过中应同时运用内部控制与财务报表两种审计方式，进而最大限度地利用所得档案资料与其别人的工作成果； 从应采取的间接对策来看，应避免次要的审计内容，着重对重要内容进行审计，明确界定内部控制审计的范围，明确规定要到达的重要目的以及要施行的重要程序，进而提高成本投入的效益； 而对于重大错报漏报、舞弊等有重大缺陷的财务报告，必须进行重点审计； 在审计经过中，应该选择尽可能同时知足多个审计目的的综合性审计程序，开展自上而下的审计工作。与此同时，对于审计前的调查、审计方案、现场审计管理及审计的方式方式方法方面，也应因地制宜，结合详细实际情况进行选择，进而避免内
9、部控制审计的教条化。 四明确内部控制审计报告的信息披露形式 当前我们国家内部控制审计报告普遍存在报告名称不规范，在审计报告中的意见均为无保存意见的问题。 首先，应当规范内部控制审计报告的名称。我们国家应制定具体的内部控制审计准则并完善审计报告的标题、类型、内容和格式。注册会计师在名称设置上应将 内部控制审计报告 作为披露名称。 同时，应当改善各公司对于发表内部审计报告的消极态度，规定以积极的方式进行内部控制审计及报告的发表。 财政部在2018年出台了(企业内部控制审计指引，在华而不实列示了四种审计报告的条件和详细形式。针对当下各审计报告中一律无保存意见的情况，避免产生信息获取不良的影响，应强迫
10、规定所有上市公司均要进行内部控制审计并披露相关报告，同时要求各委托会计师事务所认真负责，强调内部控制审计报告格式的规范应用。 明确内部控制审计报告的披露形式，一是使利益相关者更好地理解内部控制审计报告，了解企业的内部情况，二是获取企业内部控制的构建及执行情况，便于加强管理。 五 明确内部控制审计的业务性质 企业内部控制审计制度确实立，使企业内部控制审计也成为了一种经常性、周期性的业务。在考虑分析内部控制审计属于哪种业务时，首先要明确两个问题： 一是内部控制审计的目的，是为了提高管理层自我评估的可信性？ 还是由外部独立专业人士进行的与管理层自我评估并行的内部控制评价？ 二是审计程序与审计成本。相
11、比拟而言，为提高管理层自我评估的可信性的业务相对复杂，注册会计师一要自个了解和评价内部控制，二要将其对内部控制的评价与管理层的自我评估进行比照，以确定两者的一致程度怎样。而由外部独立专业人士进行的与管理层自我评估并行的内部控制评价的业务相对简化，注册会计师只需要对内控进行评价并自行作出报告。 六 明确内部控制审计的时间范围 在内部控制审计的经过中，注册会计师假如只需要对某一时点的内部控制进行审计并发表意见，一会降低审计成本，二会减小注册会计师的相关责任，与对一个区间相比具有比拟优势。而事实情况是很多财务报告舞弊，如虚假交易等，固然多发生于期末，但是也不仅仅为12月31日一日发生，而是在邻近资产
12、负债表日的一段时间内发生的。进而要求注册会计师要对邻近资产负债表的一段时间内而不是一个时点的内部控制保持高度的关注与警惕是必要的。内部控制是一个充满动态化的经过，始终处于不断变化中，涵盖一个期间段，并且强调资产负债表日的做法更为稳妥准确。 以下为参考文献： 1Danielw Collins. The Effect of SOX Internal ControlDeficiencies on Firm Risk and Cost of EquityJ. Journal ofAccounting Research,20183 :1 - 37. 2普秀玲，王琳。中美内部控制审计发展比拟研究J.财会通讯，20181 :139 - 140. 3陶黎娟。我们国家内部控制审计现在状况及审计规范体系的改善J.工商管理，20203 :73 - 77. 4陈毓圭。充分认识内部控制审计制度重要意义J.中国注册会计师，20201 :12 - 23. 5骆秋渝。对企业内部控制审计若干问题的讨论J.企业研究，20204 :94 - 95.