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1、外币资产核算文献综述与理论基础,财务会计论文本篇论文目录导航：【题目】【第一章】【第二章】 外币资产核算文献综述与理论基础【3.1 3.2】【3.3 3.4】【第四章】【以下为参考文献】第二章 文献综述与理论基础2.1 文献综述。2.1.1 外币资产相关文献综述。一外币资产核算中所存在的问题。美国会计学家菲茨杰托拉德1979等人在其发表的(会计原则和惯例的国家调查中表示清楚，他们曾经对 64 个国家的外币交易核算方式方法进行了考察，华而不实大部分国家会计准则有关于此类交易必须采用两项交易观的规定，或者准则固然没有关于核算方式方法的明确规定但两项交易观在这些国家的会计实务处理中占有压倒式的优势。
2、美国财务会计准则委员会FASB在 1975 年发布的财务会计准则公告第 8 号-(外币交易会计和外币报表折算中就明确要求对外币交易采用两项交易观。在 1981 年发布的财务会计准则公告第 52 号中也同样肯定了两项交易观,并规定不将汇兑损益根据实现与否进行区分，而是将当期已实现的汇兑损益和期末因调整货币性项目账面余额所产生的未实现汇兑损益，都计入当期损益。英国会计准则委员会对外币交易会计处理的规定第 20 号标准会计惯例公告与财务会计准则公告第 52 号基本一致。国际会计准则理事会IASC1983 年发布了国际会计准则第 21 号-(外币汇率变动影响的会计处理并在 1993 年对其进行了修订，
3、准则中对两项交易观表示了肯定，要求企业在处理外币业务时不区分已实现和未实现的汇兑损益，在会计当期全部计入当期损益。常勋2002在(财务会计四大难题一书中，将 外币交易和外币报表的折算 与 金融工具会计 、 企业合并和合并财务报表 、 物价变动与财务报告 并称 财务会计四大难题 .书中具体阐述了外币交易会计中关于当期确认法和递延法的争论，对两种方式方法的优缺点进行了评析，并对不同国家关于上述方式方法的详细要求进行了分析。作者综合发达国家外币交易的会计处理对我们国家处理方式方法提出了批评，提出对货币性项目假如死盯历史汇率，会造成汇兑损益账外逐年累计的 滚雪球 效应，由此引发的不良影响在较长时间内难
4、以消除，因而有必要对外币交易的核算方式方法加以讨论。栗书茵2007通过实证分析以为不同行业面临的汇兑损益有很大差异.她对航空业、钢铁业、家用电器业等多个行业进行横向与纵向比拟，得出汇率波动对各行业利润所产生的影响不仅仅限于金额大小，还会影响到损益方向的结论；同时她以为这些影响是不可忽略的，甚至是重大的。肖健2018在(浅谈外币会计的国别差异与国际惯例一文中，对外币会计中的基本概念、交易中的会计处理以及外币会计报表折算方式方法进行了国别比拟。前两项主要将我们国家与英美两国比拟，最后一项则将国际上的会计报表外币折算方式方法分成国际会计准则委员会形式、美国形式、英国形式、加拿大形式等 7 种形式进行
5、分析，阐述我们国家方式方法与国际惯例的异同，同时得出我们国家报表折算方式本质上已与英美形式及国际会计准则趋同的结论。曹伟2021在(外币折算会计准则相关问题讨论一文中以为我们国家现行准则中的报表折算方式方法与外币项目余额折算方式方法逻辑上存在不一致的现象，同时也忽略了不同资产、负债项目对汇率敏感程度不一样这一实际情况。他还提出 外币折算差额 这一会计项目的经济意义笼统模糊，在实务上更多的作为一个调整项目而存在。二外币资产核算的改良方式方法。鉴于现行外汇交易会计处理的各种弊端，会计界主要出现了下面主流改良策略：杨秀琦2008在(谈汇兑损益的核算及改良一文中提出设置固定汇率的改良方式方法，在一定会
6、计期间内采取事前约定的计划汇率即设置固定汇率进行外币交易会计核算，期末再根据资产负债表日即期汇率进行调整。张玉红2021在(关于汇兑损益核算方式方法的考虑中提出已实现汇兑损益与未实现汇兑损益分开核算的会计处理方式方法。已实现的汇兑损益计入当期损益，在利润表中的利润总额之前列示；未实现的部分计入待摊费用或者开设递延账户，在实现期内根据一定方式方法逐步摊销并计入当期损益，在利润总额中反映。这种方式方法使企业实际经营情况与财务数据所具体表现出的企业经营情况愈加贴近。同时，他还提出基于稳健性考虑，在外币负债金额较大、付款期较长的情况下，汇率风险也更为明显，能够采取损失当期确认，收益暂不处理，仅在会计报
7、表附注中予以列示的方式方法。赵红侠2005在(外币交易业务汇兑损益会计处理方式方法的讨论一文中提出针对外币交易会计处理上的缺乏，外币账户能够参照 短期投资 科目核算，以 成本与市价孰低法 为基本方式方法设置外币交易备抵账户 外币资产汇兑损失 、 外币负债汇兑损失 。这种方式方法避免了直接对外币账户进行调整，保持了业务的原始特征符合历史成本原则。姜佳秀子2020以为在业务处理时不应拘泥于交易或事项的法律形式，而应该关注业务的经济本质，并以此作为会计确认、计量、记录、报告的基础.在文献中她同样建议设置备抵账户，同时强调基于慎重性原则应该将当期所发生的汇兑损失作为财务费用列示，计入当期损益，当期所获
8、得的汇兑收益不做账务处理，具体表现出了会计基本原则当中的稳健性原则。2.1.2 公允价值计量的相关文献。葛家澍2018在(关于公允价值会计的研究-面向财务会计的本质特征一文中从经历体验数据层面和财务会计理论层面对公允价值计量进行了分析。在文献中他以为公允价值计量是有用的.董必荣2018在(关于公允价值本质的考虑一文中比照了关于公允价值本质的不同观点，主要包括独立计量属性观，复合计量属性观，计量目的观，检验尺度观。他以为历史成本计量无法真实准确地反映企业的经营成果与财务状况，难以提供利于管理层决策的会计信息。因而公允价值计量是传统的 基于交易会计 形式转向 基于价值会计 形式经过中的必然产物.奥
9、喜平2020在(公允价值的发展及面临的挑战一文中通过追述公允价值的起源及发展，对这种计量方式方法的优缺点进行了分析，得出公允价值计量是适应时代发展的产物，是会计史上的创新和进步，并提出用于交换的资产无论其能否具有使用价值，只要它拥有活泼踊跃的交易市场，且市场是有序的，那么相比历史价值计量采用公允价值计量会更有意义.2.1.3 资产减值准备的相关文献。周锐2018通过规范性研究在(企业资产减值准备的意义与适用一文中对资产减值损失的内涵、意义及适用范围进行了阐述。他从资产的定义、稳健性会计原则、慎重性会计原则三个方面出发综合讨论了资产减值准备的意义，得出计提资产减值准备能够使会计信息愈加真实有效地
10、反映企业期末资产价值，降低会计信息使用者的决策风险，符合客观性原则的结论.袁梦博2020通过理论分析、政策分析以及实证分析对新准则下企业资产减值准备运用情况进行了综合整理.他引用我们国家 A 股制造业上市公司 2005-2018年减值准备的相关数据进行描绘叙述性统计，并建立线性回归模型对多元线性回归情况分析，得出新企业会计准则2006下，资产减值准备的运用得到了进一步的规范，对限制企业滥用本科目进行盈余管理获得了一定成效，使企业在对外报送会计资料时持有愈加慎重的态度，在一定程度上保证了会计信息的真实性，有利于会计信息使用者利用相关内容进行决策，降低了决策风险的结论。2.2 理论基础。2.2.1
11、 决策有用观。在我们国家财务报告目的要求需要同时兼顾 决策有用观 和 受托责任观 .实际上斯多波斯G.J.Staubus在 1953 年就提出决策有用性应该是财务会计目的的观点。特鲁彼拉特委员会Trueblood通过实证调查研究在 1973 年做出的研究报告中也表示出了同一观点。同时这一结果也被美国财务会计准则委员会FASB写入其发布的第 1 号概念公告(企业财务报告的目的当中，并从三个方面来阐述决策有用观：第一，财务信息需要向投资人、债权人等可能的信息使用者提供进行合理投资等对决策有用的信息；第二，财务信息需要向投资人、债权人等可能的信息使用者提供来自销售、偿付等方面的收入实得余额、相关时间
12、分布及其他不确定因素；第三，财务信息需要向投资人、债权人等可能的信息使用者提供企业经济资源的持有状况和对经济资源的要求权，同时还有引起经济资源或要求权变动的交易信息.随着国际会计核算体系的发展和 全面收益观 逐步被主流会计体系认可的总体趋势，世界各国都对本国的财务报告系统进行了修订。 全面收益观 是建立在 资产负债观 基础之上的，要求企业将报告期内所有与除投资者以外其他各方之间发生的交易或事项所引起的净资产变动予以全部披露，本质上是对现行财报的完善和补充。将所有已实现和已确认未实现的利得和损失纳入财务信息报告系统中，实际上很好的兼顾了 损益满计观 和 当期经营观 两种编制利润表的基本观点。 全
13、面收益观 是以帮助投资者做出有效决策为根本出发点，发展构成的一种报表编制观点，目的是使财务报告具有较强的决策相关性，是对会计信息 决策有用观 的一种具体表现出。本论文以为应该基于 决策有用观 理论，对外币资产核算方式方法进行重新审视，通过改良现行外币资产核算方式方法，使其为投资者提供更清楚明晰的决策有用信息。2.2.2 慎重性原则。慎重性原则是会计信息质量的重要特征之一，要求 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的慎重，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 .主要表现为将企业可预见的损失和费用在相应的会计期间内予以确认和计量，但是对未确认的收入不做相关处理。关于慎重性原则的
14、兴起最早能够追溯到中世纪，是财产托管人有意忽视其托管财产的增值以到达减轻受托责任的目的。发展到 19 世纪左右，交易当中日益频繁的诉讼风险引起了会计人员普遍的灾难意识，受托责任下的慎重性原则正式构成。20 世纪 80 年代以后伴随着 决策有用观 的兴起，原有的慎重性原则遭到越来越多的批评和质疑，美国的财务会计准则委员会FASB对慎重性原则进行了重新表述。他们以为慎重性原则应该是企业财务人员需要具备的一种审慎反响，在慎重性的基本定义下融入了稳健性的概念，在会计信息中不应该一味地、蓄意地低估企业利润和净资产。在企业实务中，慎重性的详细表现就是不应该低估企业的负债和费用，同时也不应高估企业的资产和收
15、益。在竞争越发剧烈的市场经济时代，企业面临的风险越来越难以估计，外币资产的不确定性也越来越大，会计信息怎样系统、全面和正确地反映相关资产财务状况尤为重要，因而慎重性原则正确运用于外币业务核算构成了本论文的理论基础。2.2.3 公允价值计量基础。根据我们国家企业会计准则，会计计量基础分为下面五种：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值.会计实务关于会计计量基础的争论一直集中在历史成本与公允价值之间。在历史成本的计量形式下，会计信息具有很强的可靠性且易于操作-企业根据资产获得时的成本作为其入账价值，在该资产的存续期间不再对其价值进行调整。但是这种计量基础所反映的会计信息缺乏配比性和相关性。
16、受物价水平波动的影响，企业收入与成本之间可能出现逻辑上不统一的现象，这与会计信息质量要求中的配比性原则不吻合；同时，在资产存续期间不对资产价值进行调整的做法，使财务信息难以反映资产当下的实际价值，不利于投资者做出相关决策，不符合会计信息质量要求中的相关性原则。作为后兴起的会计计量形式，公允价值计量很好地弥补了历史成本计量形式的缺乏。它要求企业在资产负债表日对资产的价值进行调整，反映资产在当下公开市场上的交易价格，相比之下愈加符合资产定义中 将来经济利益 的描绘叙述。同时在这种计量形式下，企业实际资产状况能够迅速通过会计信息反映给信息使用者，有助于他们做出正确的决策，具体表现出了会计信息的相关性
17、。但该种计量形式也存在可靠性程度缺乏的缺陷。在会计信息质量要求中，信息的可靠性和相关性经常表现为相互冲突。改变会计计量方式方法来提高信息质量的相关性时，往往会削弱信息质量的可靠性，反之亦然。经济发展对会计信息提出了新的要求，财务会计不再仅仅作为企业记录财务状况的工具，它更重要的作用是反映企业当下的发展情况，并在一定程度上对企业将来的资产状况做出预测。假如会计信息质量一味地追求可靠性，会造成财务报表所反映出来的会计信息死板、教条的结果。我们国家企业会计准则 CAS1 基本准则对会计计量基础做出了如下规定， 企业在对会计要素时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够获得并可靠计量 .同时，在 CAS22 金融工具确认和计量中明确要求交易性金融资金、可供出售金融资产应当根据公允价值形式进行后续计量。本论文研究的外币资产能够根据汇率准确地确定其资产价值，知足 CAS1 中关于公允价值计量的适用条件。同时，金融资产作为本论文中另一研究对象，CAS22 中直接做出了关于其公允价值计量的相关规定。因而公允价值计量基础是本论文的重要理论源泉。