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1、(小企业会计准则）落实情况、原因及加强策略,财务会计论文现行的(小企业会计准则由财政部于 2018 年公布，并要求小企业从 2020 年 1 月 1 日起在全国范围内施行， 同时废止了2004 年 6 月公布的(小企业会计制度。 (小企业会计准则基于简化小企业会计核算的原则，将很多业务进行了简化处理，并尽可能地与税法规定相趋同。 2020 年是(小企业会计准则 执行的第一年 ，课题组对于其执行情况在菏泽市八县两区的小企业中做了调研。 1、 (小企业会计准则执行情况 1.1 缺乏有效监管，执行准则的范围较窄 菏泽市全市 含县区 共 51 970 家小企业， 华而不实根据规定2020 年起执行(小
2、企业会计准则的仅有 11 623 家，执行(小企业会计准则的数量仅为 2237，执行比例相对偏低。 未准备施行的企业数量高达 20 461 家，所占比例为 3937，加上拟准备施行的企业， 截止到 2020 年 12 月 31 日， 未执行的企业比例为7763，占到了菏泽市小企业总数的近 4 5。 执行的力度远远不够。 且由于(小企业会计准则大大简化了会计核算的工作量，核算相对复杂的工业制造企业受益颇多，因此制造业企业的执行比例相对于其他企业来讲要更高层次些。 1.2 被动执行准则，导致执行不规范 在已执行(小企业会计准则的小企业中，80以上都存在将(小企业会计准则(小企业会计制度 甚至 (企
3、业会计准则 混合并用的情况。很多小企业仍然保存了(小企业会计制度的部分会计科目以及会计处理方式方法。 1.2.1 会计科目使用不规范 据调查，菏泽市 6492的小企业仍然在使用 主营业务税金及附加 科目，但华而不实近一半的小企业却又根据(小企业会计准则的规定，把原来在 管理费用 中核算的应当交纳的印花税、城镇土地使用税、房产税、车船税以及排污费等都转入了 主营业务税金及附加 科目反映。 还有个别小企业仍在使用 应付工资 应付福利费 应交税金 以及 营业费用 等会计科目。 另有7957的小企业仍然保存了 待摊费用 和 预提费用 科目 ，在编制资产负债表时，将其分别计入 其他流动资产 和 其他流动
4、负债 项目。 1.2.2 会计核算内容不规范 会计核算内容方面也存在着(小企业会计准则和(小企业会计制度穿插并用的现象。 有 6287的小企业发生的印花税、城镇土地使用税、房产税、车船税和排污费没有计入 营业税金及附加 ，还在 管理费用 中核算，但由于营业税改增值税后山东省地方税务局申报平台改为国家税务总局网上服务大厅系统，其利润表也根据(小企业会计准则进行了调整，在编制小企业利润表时小企业不得不将其调整计入 营业税金及附加 项目。 2、 (小企业会计准则执行现在状况的原因分析 2.1 会计人员整体素质不高 菏泽市小企业的会计主管人员 7354在 4050 岁之间，华而不实 6720毕业于菏泽
5、市财经学校， 具有一定的实践能力和专业能力，但是学习新知识的能力和动力普遍较差。 一般会计人员学历多为专科及下面，华而不实高中所占比重高达 424。 根据调查， 只要 1289的小企业通过招聘方式录用会计主管人员，一般会计人员招聘比例稍高，为 5347，但 6282的会计人员与投资者之间存在或近或远的亲属关系。 他们文化水平一般不高，只是参加过短期的会计基础培训班，对会计知识的把握不够全面， 对于小企业应当遵循的会计准则和制度了解不够透彻，甚至不知道企业当前执行的到底是哪种制度或准则。 且小企业 6454的一般会计人员为兼职， 没有足够的精神及时更新会计知识。 再加上我们国家从 1992 年公
6、布了(企业会计准则后陆续公布了 1993 年的 13 个行业会计制度、2001 年的 (企业会计制度和2004 年的(小企业会计制度、2006 年的(企业会计准则新和2018 年的(小企业会计准则 ，这些准则和制度的陆续出台和公布，适用范围不同，详细规定和处理也不尽一样，让业务水平不高的会计人员感觉无所适从。 很多会计人员甚至将这些内容混在一起，不同的业务采用不同的准则或制度进行会计处理，使得部分小企业对业务的处理五花八门。 2.2 会计人员学习渠道较窄，学习内容针对性较差 小企业人员紧缺， 很多小企业都存在会计人员一人身兼数职的情况，导致他们在繁忙的工作中无暇抽出时间学习。 且小企业一般不组
7、织对本单位会计人员的集中学习或培训， 会计人员对于相关会计制度和会计准则的学习和把握主要渠道是每年的会计人员继续教育。 会计人员继续教育主要有面授和网上学习两种。 2020 年菏泽市企业会计人员继续教育面授主要包括内部控制、小企业会计准则、营业税改增值税、上市公司执行(企业会计准则中的问题 4 大部分，小企业会计准则的学习只占到了 1/4。 2020 年菏泽市企业会计人员网上学习中(小企业会计准则部分学时为 14 个小时，能够学习的知识还是特别有限的。 且网上听课这种学习方式带有一定程度的被动性质， 很多学员仅仅为了挂够一定学时参加考试， 并没有认真学习相关内容。 为了推进(小企业会计准则 的
8、施行，2020 年菏泽市曾组织对下属县区的小企业会计人员专门进行了为期一天的培训和学习，部分小企业会计人员没有参加，且培训时间较短，收效一般。 会计人员在继续教育学习时没有对小企业和大中企业进行区分，学习的内容包括不仅有(小企业会计准则，还有(企业会计准则，这些准则在某些方面会计处理规定不尽一样，容易导致会计人员尤其是小企业会计人员混淆，进而错误地处理睬计事项。 2.3 新准则部分规定不完善 小企业会计人员在操作中碰到的最大的问题就是 待摊费用 和 预提费用 的处理。 (小企业会计准则同(企业会计准则看齐，删掉了 待摊费用 和 预提费用 两个科目，其本意是基于 资产负债观 ，将不符合资产 、负
9、债定义的项目从资产负债表中剔除出去。 由于待摊费用一旦发生，一般不能收回，无法变现给企业带来经济利益的流入，因而不符合资产确实认条件，而预提费用固然将来期间会导致经济利益的流出， 但尚未构成企业的现时义务，也不符合负债的定义。 (小企业会计准则删掉 待摊费用 和 预提费用 两个科目后， 对于原来在这两个科目中核算的业务并没有规定在哪几个会计科目中进行反映。 这方面业务规定的缺失，使得小企业会计人员不知怎样处理。 为了核算这两部分内容， 很多小企业都在 其他应收款 和 其他应付款 下面增设明细科目 ，将企业发生的需要由本期和以后期间共同负担的费用计入 其他应收款 ，将本期没有发生支出但需要确认的
10、费用计入 其他应付款 。 但这种处理也有不妥之处。 用 其他应收款 和 其他应付款 分别替代 待摊费用 和 预提费用 ，同样还是将这些业务列作了资产或负债，与资产负债观相背离。 2.4 (小企业会计准则的执行缺乏监管 小企业的会计信息使用者主要是税务部门。 税务部门对小企业账簿资料的检查一般为一年一次。 而检查侧重于企业能否存在隐匿收入、虚列费用支出等偷逃税款的行为，对于小企业会计核算能否执行(小企业会计准则并不是税务机关检查的重点。 小企业会计信息另一个使用者就是银行。 向银行申请贷款的小企业，需要向银行提供会计资料。 但银行对小企业账簿资料的审查主要是看小企业资产构造、资本构造、盈利能力、
11、经营活动产生现金的能力等， 通过对小企业账簿资料的分析判定其偿债能力的大小，且一般主要审查资产负债表、利润表和现金流量表有关报表数据，也不审查其能否执行了(小企业会计准则。 由于缺乏对(小企业会计准则执行情况的监管，很多小企业在进行会计核算时并没有严格根据规定从 2020 年 1 月 1 日起执行(小企业会计准则，或执行经过中出现了执行部分规定，采用多种准则或制度进行会计处理等不规范现象。 3、加强(小企业会计准则执行的对策建议 3.1 提高小企业会计人员素质 当前报考会计从业资格证考试的条件中没有对学历做出限制， 初中或高中毕业甚至小学毕业的人员简单经过一两个月的培训，2020 年 7 月
12、1 日起，只要通过(会计基础、(财经法规与会计职业道德和(会计电算化三科成绩一次性全部合格，就能够获得会计从业资格证从事会计工作。 但在短短的几个月时间真正学懂会计知识，并非易事。 因而，建议增加会计从业资格证考试报名中对学历加以限制的条件。 能够规定具备教育部门认可的中专含中专以上会计类专业学历方可申请参加会计从业资格证考试，华而不实本科含本科以上学历毕业生能够不受专业限制。 报考条件的提高，一定程度上也能提高会计人员整体业务素质和专业水平，进而提高小企业会计人员素质。 3.2 对小企业会计人员加强学习教育 加大(小企业会计准则的宣传力度，可由各级财政部门牵头组织各小企业会计人员认真学习准则
13、的有关规定。 财政部门可以以定期或不定期组织小企业会计人员进行业务知识考试，根据成绩进行赏罚， 并以此作为会计人员继续教育成绩的一部分。 加强对会计人员的继续教育，分别对不同的企业设置不同的学习内容。 当前会计人员继续教育无论是网上学习还是面授教育， 只是将企业会计和事业单位会计区分开来分别进行学习和考试，而没有对企业进行分类。 建议将企业会计进一步细分，分成大中企业、小企业，大中企业会计重点学习(企业会计准则，小企业会计则重点学习(小企业会计准则，以到达学以致用的目的。 同时增加继续教育的学时，增加考试的难度，使得继续教育不流于形式。 3.3 完善(小企业会计准则 小企业会计人员普遍素质不高
14、，职业判定能力不强，建议对各项处理规定尽可能细致些。 如增加对原制度中的 待摊费用 和 预提费用 处理的有关规定。 当前小企业现行的将这两部分分别计入 其他应收款 和 其他应付款 的做法，仍然是将其作为资产、负债来确认，违犯了 资产负债观 ，违犯了准则删掉 待摊费用 和 预提费用 两个科目的初衷。 已经发生的支出既然已无法给企业带来经济利益的流入， 就应当直接将其作为当期费用确认，不必再确以为资产，而没有发生的支出由于不符合负债确实认的条件，能够不予确认，等到发生时再确以为当期的费用。 3.4 加强对(小企业会计准则执行情况的监督 各地财政部门应当定期对各小企业的会计账簿资料进行检查，以催促小
15、企业认真执行(小企业会计准则。 对于小企业在会计处理中的不规范行为，应当及时指出并监督其改正，确保(小企业会计准则的全面和正确执行。 对于拒绝执行或不认真执行(小企业会计准则 的 ，财政部门能够根据情况对小企业以及对相关会计人员作出相应的处理惩罚。 以下为参考文献： 1王旸，杨艳琴提高小企业会计准则执行力相关问题讨论 J财 会月刊：综合版，201812：5556 2吕均刚小企业会计准则现金流量表编制存在的问题及改良建议 J商业会计，202023：3334 3傅 清华 我们国家小企业会计准则施行存在的问题研究 J 中国经贸 ，202014：272273 4王旸我们国家小企业会计准则施行问题研究J会计之友，20202：2324 5吴宝宏，李文龙我们国家小企业会计准则施行问题研究J商场当代化，20203：120121 6王思禹我们国家中小企业会计准则 问题研究 基于国际经历体验的视角D上海：上海大学，2018：1674 7李 莉 ( 小企业会计准则 的施行问题讨论 J 现 代经济信息 ，202014：141142 8王璐瑶(小企业会计准则相关的问题调查研究 以嘉兴地区为例J当代商业，202018：262263