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1、印花税与契税财务会计管理知识分析印花税与契税财务会计管理知识分析第一节第一节印花税法印花税法学习本节第一要把握印花税的特点：学习本节第一要把握印花税的特点：1 1、印花税属于行为税。、印花税属于行为税。纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴立、使用、领受具有法律效力凭证的行为，就应缴纳印花税。纳印花税。2 2、印花税是费用税。、印花税是费用税。纳税人缴纳的印花税计入治理费用，纳税人缴纳的印花税计入治理费用，在企业所在企业所得税前扣除。得税前扣除。3 3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。、覆盖面广、税率低、纳税人
2、自行纳税。一、差不多原理一、差不多原理一概念：是以经济活动和经济交往中，一概念：是以经济活动和经济交往中，书书立、领受应税凭证的行为立、领受应税凭证的行为 为征税对象征收的一种为征税对象征收的一种税。税。二特点二特点征税范畴广、税负轻、自行贴花纳税、征税范畴广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不多缴不退不抵。退不抵。三作用三作用二、纳税义务人熟悉二、纳税义务人熟悉印花税的纳税人是在中国境内印花税的纳税人是在中国境内书立、使用、领书立、使用、领受受印花税法所印花税法所列举的凭证列举的凭证，并应依法履行纳税义务并应依法履行纳税义务的单位和个人，的单位和个人，包括包括内、外资企业内、外资企业，各类行政各类
3、行政(机机关、部队关、部队)和事业单位，中、外籍个人。和事业单位，中、外籍个人。即在征税范畴内的所有单位和个人，即在征税范畴内的所有单位和个人，类同增值类同增值税、消费税、营业税、土地增值税。税、消费税、营业税、土地增值税。按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、可分为以下五类：立合同人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。领受人、使用人。一立合同人：指各类合同的当事人一立合同人：指各类合同的当事人1 1、不包括不包括合同的担保人、证人、鉴定人合同的担保人、证人、鉴定人。2 2、合同是、合同是合法合同合法合同。不
4、仅指具有正式格式的。不仅指具有正式格式的合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以合同，也包括具有合同性质的单据、凭证等，如以电子形式签订。电子形式签订。3 3、当事人的代理人有代理纳税的义务当事人的代理人有代理纳税的义务，他与，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。纳税人负有同等的税收法律义务和责任。【例题【例题 单项选择题】以下与应税合同有关的单项选择题】以下与应税合同有关的印花税纳税人是印花税纳税人是。A.A.合同订立人合同订立人B.B.合同担保人合同担保人C.C.合同鉴定人合同鉴定人D.D.合同证人合同证人【答案】【答案】A A二立据人：产权转移书据的纳税人是立据二立据人：产权转移
5、书据的纳税人是立据人。人。三立账簿人：指三立账簿人：指设立并使用设立并使用营业账簿的单营业账簿的单位和个人位和个人四领受人：权益、许可证照的纳税人是领四领受人：权益、许可证照的纳税人是领受人受人五使用人：在国外书立、领受，但在国内五使用人：在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。使用的应税凭证，其纳税人是使用人。六六 以电子形式签订的各类应税凭证的当事以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。人。需要注意的是，需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，同书立应税凭证的，其其当事人各方当事人各方 差不多上印花税差不多上印花税的纳税人的纳税
6、人，应各应各就其所持凭证的计税金额就其所持凭证的计税金额履行纳税履行纳税义务。义务。【例题【例题 多项选择题】以下属于印花税的纳税人有多项选择题】以下属于印花税的纳税人有。A.A.借款合同的担保人借款合同的担保人B.B.发放商标注册证的国家商标局发放商标注册证的国家商标局C.C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位在国外书立，在国内使用技术合同的单位D.D.签订加工承揽合同的两家中外合资企业签订加工承揽合同的两家中外合资企业【答案】【答案】CDCD三、税目、税率熟悉三、税目、税率熟悉一税目多项选择题一税目多项选择题把握以下几个合同：把握以下几个合同：1 1、第一个合同：购销合同。、第一个合同：
7、购销合同。注意：注意：1 1仅针对物资，仅针对物资，即有形动产的即有形动产的购销，买卖购销，买卖不动产签订的商品房买卖合同，不动产签订的商品房买卖合同，按照产权转移书据按照产权转移书据税目征税。税目征税。2 2不仅指具有不仅指具有正规格式正规格式的合同，也包括具的合同，也包括具有有合同性质合同性质的单据、凭证。包括出版单位与发行单的单据、凭证。包括出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证，例如订购单、订数单等凭证，例如订购单、订数单等3 3包括发电厂与电网之间、电网与电网之包括发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同。
8、间签订的购售电合同。然而然而电网与用户之间签订的电网与用户之间签订的供用电合同不征收供用电合同不征收印花税。印花税。2 2、第二个合同：加工承揽合同、第二个合同：加工承揽合同 3 3、第四个合同：建设工程勘察设计合同。包、第四个合同：建设工程勘察设计合同。包括括总承包合同、分包合同、转包合同总承包合同、分包合同、转包合同 4 4、第六个合同：物资运输合同和第七个合同：、第六个合同：物资运输合同和第七个合同：仓储保管合同仓储保管合同注意这两个合同之间的区分。注意这两个合同之间的区分。对有自己仓储的对有自己仓储的运输公司而言运输公司而言，应在合同中分明注明运输和仓储的应在合同中分明注明运输和仓储的
9、金额。不分别注明的，那么从高征税。金额。不分别注明的，那么从高征税。5 5、第八个合同：借款合同。、第八个合同：借款合同。不包括不包括银行同业银行同业拆借所签订的合同，拆借所签订的合同，包括包括融资租赁合同融资租赁合同。6 6、第九个合同：财产保险合同。、第九个合同：财产保险合同。家庭财产两全保险家庭财产两全保险 属于家庭财产保险性属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。质，其合同在财产保险合同之列，应照章纳税。7 7、技术合同、技术合同包括技术开发、转让、咨询、服务等合同以及包括技术开发、转让、咨询、服务等合同以及作为合同使用的单据。作为合同使用的单据。技术转让合同，包括
10、专利技术转让合同，包括专利申请申请转让、专利转让、专利实施实施许可许可转让、非专利技术转让。转让、非专利技术转让。注意注意专利权转让专利权转让不属于技术转让合同，不属于技术转让合同，而是属而是属于财产转移书据。于财产转移书据。一样的法律、会计、审计等方面的咨询不属于一样的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所立合同不贴花。技术咨询，其所立合同不贴花。8 8、产权转移书据、产权转移书据包括财产所有权和版权、包括财产所有权和版权、商标专用权、商标专用权、专利权、专利权、专有技术使用权等转移书据。含专有技术使用权等转移书据。含股权转让书据股权转让书据。土地使用权出让合同、土地使用权转让合同
11、、土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同、商品房销售合同、个人无偿赠送不动产个人无偿赠送不动产登记表登记表 9 9、营业账簿、营业账簿注意区分注意区分 记载资金的记载资金的 账簿和账簿和其他其他账簿等非营账簿等非营业账簿的区别。业账簿的区别。10 10、权益、许可证照、权益、许可证照四证一照四证一照包括房屋产权证、包括房屋产权证、工商营业执照、工商营业执照、商标注册证、商标注册证、专利证、土地使用证。专利证、土地使用证。注意：注意：并非包括所有证书。并非包括所有证书。【例题【例题 多项选择题】以下各项中，应当征收多项选择题】以下各项中，应当征收印花税的项目有印花税的项目有。20
12、002000 年年A.A.产品加工合同产品加工合同B.B.法律咨询合同法律咨询合同C.C.技术开发合同技术开发合同D.D.出版印刷合同出版印刷合同【答案】【答案】ACDACD【例题【例题 多项选择题】以下各项中，应按产多项选择题】以下各项中，应按产权转移书据税目征收印花税的有权转移书据税目征收印花税的有。20072007年年A.A.商品房销售合同商品房销售合同B.B.土地使用权转让合同土地使用权转让合同C.C.专利申请权转让合同专利申请权转让合同D.D.个人无偿赠与不动产登记表个人无偿赠与不动产登记表【答案】【答案】ABDABD【例题【例题 多项选择题】以下各项中，应征收印多项选择题】以下各项
13、中，应征收印花税的有花税的有。A.A.分包或转包合同分包或转包合同B.B.会计咨询合同会计咨询合同C.C.财政贴息贷款合同财政贴息贷款合同D.D.未列明金额的购销合同未列明金额的购销合同【答案】【答案】ADAD【解析】会计咨询合同、财政贴息贷款合同不【解析】会计咨询合同、财政贴息贷款合同不征收印花税。征收印花税。二税率二税率要求经历要求经历采纳采纳比例税率和定额税率比例税率和定额税率两种形式。两种形式。其中比例其中比例税率有四个档次。税率有四个档次。应应 税税 凭凭税目税目税率形式税率形式纳纳 税税证类别证类别人人按按 购购 销销 金金 额额1.1.购销合同购销合同0.30.32.2.加加工工
14、承承揽揽合合按加工或承揽收按加工或承揽收同同入入 0.50.53.3.建建设设工工程程勘勘按按 收收 取取 费费 用用察设计合同察设计合同0.50.54.4.建建筑筑安安装装工工按按 承承 包包 金金 额额程承包合同程承包合同0.30.3一、一、合同合同5.5.财财产产租租赁赁合合按租赁金额按租赁金额 1 1或或 具具 有有同同订订 合合合合 同同 性性6.6.物物资资运运输输合合按收取的运输费按收取的运输费同人同人质质 的的 凭凭同同用用 0.50.5证证7.7.仓仓储储保保管管合合按仓储收取的保按仓储收取的保同同管费用管费用 1 18.8.借款合同借款合同按按 借借 款款 金金 额额(包括
15、融资租赁包括融资租赁0.050.05合同合同)9.9.财财产产保保险险合合按收取的保险费按收取的保险费同同收入收入 1 1按按 所所 载载 金金 额额10.10.技术合同技术合同0.30.3二、二、书据书据1 11.1.产权转移书按产权转移书按所所 载载 金金 额立额立 据据0.50.5人人记记 载载 资资 金金 的的 账账簿，按实收资本簿，按实收资本和资本公积的合和资本公积的合 立立 账账三、三、账簿账簿1 12.2.营业账簿营业账簿计计 0.50.5；其他；其他簿人簿人账簿按件贴花账簿按件贴花 5 5元元/件件13.13.权益、许可权益、许可 按件贴花按件贴花 5 5 元元/领领 受受四、
16、四、证照证照证照证照件件人人 06 06 判定题：判定题：印花税税目中，印花税税目中，适用万分之三税率适用万分之三税率的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合的有三个，分别是购销合同、建筑工程勘察设计合同和技术合同。同和技术合同。答案：错误答案：错误四、应纳税额的运算四、应纳税额的运算把握把握应纳税额运算方法应纳税额运算方法:1.1.适用比例税率的应税凭证，适用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载以凭证上所记载的的交易或服务金额交易或服务金额为计税依据，计税公式为：为计税依据，计税公式为：应纳税额应纳税额=计税金额计税金额比例税率比例税率 2.2.适用定额税率的应税凭证，适用定额税率的应税凭
17、证，以凭证件数为计以凭证件数为计税依据，计税公式为：税依据，计税公式为：应纳税额应纳税额=凭证件数固定税额凭证件数固定税额(5(5元元)13 13 个税目计税金额的确定个税目计税金额的确定：据据一余额计税一余额计税6.6.物资运输合同，物资运输合同，计税依据为取得的运输费金计税依据为取得的运输费金额即运费收入，额即运费收入，不包括不包括所运物资的金额、装卸所运物资的金额、装卸费和保险费等。费和保险费等。10.10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、技术合同，计税依据为合同所载的价款、酬劳或使用费。酬劳或使用费。技术开发合同技术开发合同研究开发经费不作为研究开发经费不作为计税依据计税依据二全额
18、计税二全额计税 1 1、购销合同，计税依据为购销金额。假如是、购销合同，计税依据为购销金额。假如是以物易物以物易物方式签订的购销合同，方式签订的购销合同，计税金额为合同所计税金额为合同所载的载的购、销金额合计数购、销金额合计数。【例题【例题 单项选择题】甲公司与乙公司分别签单项选择题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的物资订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的物资价值价值 200200 万元，乙公司的物资价值万元，乙公司的物资价值 150150 万元；二是万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司采购合同，甲公司购买乙公司 5050 万元物资，但因万元物资，但因故合同未能
19、兑现。甲公司应缴纳印花税故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税元。元。A.150A.150B.600B.600C.1050C.1050D.1200D.1200【答案】【答案】D D【解析】【解析】200+150+50200+150+500.30.3=1200=1200元元应税合同在签订时纳税义务即已产生，应税合同在签订时纳税义务即已产生，不论合同不论合同是否兑现，均应贴花是否兑现，均应贴花2.2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入。入。1 1由由受托方提供原材料受托方提供原材料的加工、定做合同。的加工、定做合同。凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，凡
20、在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按加工承揽合同，加工费金额按加工承揽合同，原材料金额按原材料金额按购销合同计税，两项税额相加数，即为合同应购销合同计税，两项税额相加数，即为合同应贴印花；贴印花；例如合同写明受托方提供原材料例如合同写明受托方提供原材料 7 7 万，万，加工费加工费用用 3 3 万，万，那么分别按那么分别按 0.30.3、0.50.5贴花。贴花。合同中不合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照加工承揽合同计税贴花。依照加工承揽合同计税贴花。即按即按 0.50.5贴花。贴花。2 2由由托付方提供原材料托
21、付方提供原材料的，双方只就的，双方只就辅助辅助材料与加工费材料与加工费贴花。贴花。【例题【例题 判定题】关于由托付方提供原材料的判定题】关于由托付方提供原材料的加工承揽合同，加工承揽合同，凡是合同中分别记载加工费金额和凡是合同中分别记载加工费金额和原材料金额的，原材料金额的，应分别按加工承揽合同和购应分别按加工承揽合同和购销合同计税贴花；假设合同中未分别记载，那么销合同计税贴花；假设合同中未分别记载，那么应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。应就全部金额依照加工承揽合同计税贴花。20072007 年年【答案】【答案】【解析】由托付方提供原材料的，按加工费和【解析】由托付方提供原材料的，按加工费
22、和辅料金额依加工承揽合同计税，原材料不交印花辅料金额依加工承揽合同计税，原材料不交印花税。税。应用举例：应用举例：甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提甲公司提供价值供价值 3030 万元的辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费 2525 万元，万元，乙公司提供价值乙公司提供价值 100100 万元的原材料。万元的原材料。甲公司应纳印甲公司应纳印花税花税 275275 元。元。(2002(2002 年年)【答案】。【答案】。【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受【解析】加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。托方收取
23、的加工费和提供的辅助材料金额之和。应应纳印花税纳印花税=(=(3030+25)+25)0.50.510000=27510000=275元元应用举例：应用举例：某电子企业某电子企业 4 4 月与某工厂签订加工承揽合同，月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值提供价值 7070 万元的原材料，万元的原材料，并提供价值并提供价值 1515 万元的万元的辅助材料，另收加工费辅助材料，另收加工费 2020 万元；万元；应纳税额应纳税额 =70+70+15150.30.3+20200.50.5=255+100=355=25
24、5+100=355 元元注意：现在辅料和主料一起按照购销合同纳注意：现在辅料和主料一起按照购销合同纳税。税。3.3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用即勘察、设计收入。设计收取的费用即勘察、设计收入。4.4.建筑安装工程承包合同，建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金计税依据为承包金额，额，不得剔除任何费用不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转包施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，分包合同或转包合同，应应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据运算以新的分包合
25、同或转包合同所载金额为依据运算应纳税额。应纳税额。【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承【例题】某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，包合同，合同金额合同金额 60006000 万元万元(含相关费用含相关费用 5050 万元万元)。施工期间，施工期间，该建筑公司又将其中价值该建筑公司又将其中价值 800800 万元的安万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公建筑公司司此项业务应缴纳印花税此项业务应缴纳印花税。A.1.785 A.1.785 万元万元B.1.80B.1.80 万元万元C.2.025C.2.025 万元万元D.2.04D.2.0
26、4 万元万元20042004 年考题，分值年考题，分值 1 1 分分【答案】【答案】D D6000+8006000+800*0.3*0.3 5.5.财产租赁合同，计税依据为财产租赁合同，计税依据为租赁金额租赁金额即租即租金收入。税额不足金收入。税额不足 1 1 元的，按照元的，按照 1 1 元贴花。元贴花。【例题【例题 单项选择题】单项选择题】2006 2006 年年 1 1 月，月，甲公司将甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金25002500元，租期未定。签订合同时，预收租金元，租期未定。签订合同时，预收租金 5 0005 000 元，元，双方
27、已按定额贴花。双方已按定额贴花。5 5 月底合同解除，甲公司收到月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金乙公司补交租金 75007500 元。甲公司元。甲公司 5 5 月份应补缴印月份应补缴印花税花税。20072007 年年 A.7.5 A.7.5 元元B.8B.8 元元 C.9.5 C.9.5 元元D.12.5D.12.5 元元【答案】【答案】A A【解析】依照印花税法规定：有些合同在签订【解析】依照印花税法规定：有些合同在签订时无法确定计税金额，时无法确定计税金额，可在签订时先按定额可在签订时先按定额 5 5 元贴元贴花，花，以后结算时再按实际金额计税，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花税
28、票。补贴印花税票。应补缴印花税应补缴印花税 5000500075007500 1 15 57.57.5元元应用举例：应用举例：A A 公司向公司向 B B 汽车运输公司租入汽车运输公司租入 5 5 辆辆载重汽车，双方签订的合同规定，载重汽车，双方签订的合同规定，5 5 辆载重汽车的辆载重汽车的总价值为总价值为 240240 万元，租期万元，租期 3 3 个月，月租金为个月，月租金为 1.281.28万元。万元。那么那么 A A 公司应缴印花税额公司应缴印花税额=1.28(=1.28(万元万元)3 31 1=38.4=38.4元元 6.6.物资运输合同，物资运输合同，计税依据为取得的运输费金计税
29、依据为取得的运输费金额即运费收入，额即运费收入，不包括所运物资的金额、装卸不包括所运物资的金额、装卸费和保险费等。费和保险费等。例如企业托付某运输公司从大连运海鲜，例如企业托付某运输公司从大连运海鲜，海鲜海鲜价值价值 200200 万，运费万，运费1 1 万元，保险费运杂费为万元，保险费运杂费为 0.50.5 万万元，那么依照运费元，那么依照运费 1 1 万元贴花。万元贴花。7.7.仓储保管合同，仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用计税依据为仓储保管的费用即即保管费收入保管费收入。【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合【例题】甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明物资金额同上注明物资金额
30、 500500 万元，保管费用万元，保管费用 1010 万元。万元。甲乙双方甲乙双方共应缴纳印花税共应缴纳印花税 200200 元。元。20042004年考题，分值年考题，分值 1 1 分分【答案】【答案】【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储【解析】仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，保管费，税率为税率为 1 1，甲乙双方共纳印花税甲乙双方共纳印花税=100000=1000001 12=2002=200 元。元。【例题【例题 单项选择题】单项选择题】A A、B B 两方签订一份两方签订一份运输运输保管保管合同，合同上注明的费用合同，合同上注明的费用 6060 万元，其中运费万元，其中运
31、费是是 5050 万元，仓储保管万元，仓储保管 1010 万元分别注明。该合万元分别注明。该合同的双方各应缴纳的印花税额为同的双方各应缴纳的印花税额为 万元。万元。A.0.03A.0.03B.0.06B.0.06C.0.035C.0.035D.0.09D.0.09【答案】【答案】C C【解析】该题分别注明运输和保管两项金额，【解析】该题分别注明运输和保管两项金额，因此分别按因此分别按 0.50.5和和 1 1两种适用税率计税，然后两种适用税率计税，然后相加贴花。相加贴花。50500.50.5+10+101 10.0350.035万元万元8.8.借款合同，借款合同，计税依据为计税依据为借款金额借
32、款金额 即借款本即借款本金，不是利息！金，不是利息！，专门情形应把握：专门情形应把握：1 1对银行及其他金融组织的融资租赁业务对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的签订的融资租赁合同融资租赁合同，应按合同所载，应按合同所载租金总额，暂租金总额，暂按借款合同计税。按借款合同计税。不能按照租赁合同计税！不能按照租赁合同计税！2 2抵押借款抵押借款合同按借款合同贴花。合同按借款合同贴花。【例题【例题 单项选择题】某钢铁公司与机械进出单项选择题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值口公司签订购买价值 20002000 万元设备合同，为购买万元设备合同，为购买此设备向商业银行签订借款此设备向商业银行
33、签订借款 20002000万元的借款合同。万元的借款合同。后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费后因故购销合同作废，改签融资租赁合同，租赁费10001000 万元。万元。依照上述情形，依照上述情形，该厂该厂一共一共应缴纳印花税应缴纳印花税为为。A.1500A.1500 元元B.6500B.6500 元元C.7000C.7000 元元D.7500D.7500 元元【答案】【答案】D D【解析】此题涉及三项应税行为，【解析】此题涉及三项应税行为，1 1购销购销合同应纳税额合同应纳税额20002000 万万0.30.30.60.6万元万元，产产生纳税义务后合同作废不能免税；生纳税义务后合同作废
34、不能免税；2 2借款合同借款合同应纳税额应纳税额20002000 万万0.050.050.10.1万元；万元；3 3融资租赁合同属于借款合同，融资租赁合同属于借款合同，应纳税额应纳税额10001000 万万0.050.050.050.05万元。万元。该厂应纳税额该厂应纳税额0.6+0.1+0.050.6+0.1+0.050.750.75万元万元75007500元。元。9.9.财产保险合同，计税依据为支付收取的财产保险合同，计税依据为支付收取的保险费保险费金额金额，不包括所保财产的金额不包括所保财产的金额。10.10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、技术合同，计税依据为合同所载的价款、酬劳或
35、使用费。酬劳或使用费。技术开发合同研究开发经费不作为技术开发合同研究开发经费不作为计税依据计税依据应用举例：应用举例：甲企业与丙企业签订一份技术开发甲企业与丙企业签订一份技术开发合同，记载金额共计合同，记载金额共计 500500 万元，其中研究开发费用万元，其中研究开发费用为为 100100 万元。该合同甲、乙各持一份，万元。该合同甲、乙各持一份，共应共应缴纳的缴纳的印花税为印花税为。A.500 A.500 元元B.2400B.2400 元元C.3000C.3000 元元D.3600D.3600 元元【答案】【答案】B B【解析】解析】应纳税额应纳税额=500-100500-100 0.30.
36、32=0.242=0.24万元万元 11.11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以以书立时证券市场当日实际成交价格为依据。书立时证券市场当日实际成交价格为依据。12.12.记载资金的营业账簿，以记载资金的营业账簿，以实收资本和资本实收资本和资本公积的两项合计金额公积的两项合计金额为计税依据。为计税依据。凡资金账簿在次年度的实收资本和资本凡资金账簿在次年度的实收资本和资本公积未增加的，对其不再运算贴花。公积未增加的，对其不再运算贴花。其他营业账其他营业账簿，计税依据
37、为应税凭证件数。簿，计税依据为应税凭证件数。13.13.权益许可证照，权益许可证照，计税依据为计税依据为应税凭证件数应税凭证件数。印花税计税金额专门规定：印花税计税金额专门规定：重点关注重点关注:1 1、应当全额计税，不得作任何扣除。、应当全额计税，不得作任何扣除。2 2、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项、同一凭证，载有两个或两个以上经济事项而适用不同税目税率，而适用不同税目税率，分别记载金额的，分别记载金额的，分别运算，分别运算，未分别记载金额的，按税率高未分别记载金额的，按税率高的计税。的计税。3 3、应税凭证所载金额为外国货币的，应按照、应税凭证所载金额为外国货币的，应按照凭证书立当
38、日国家外汇治理局公布的外汇牌价凭证书立当日国家外汇治理局公布的外汇牌价折折合成人民币，然后运算应纳税额。合成人民币，然后运算应纳税额。5 5、应纳税额不足应纳税额不足 1 1 角的，角的，免纳印花税；免纳印花税；1 1 角以角以上的，其税额尾数不满上的，其税额尾数不满 5 5 分的不计，满分的不计，满 5 5 分的按分的按 1 1角计。角计。6 6、有些合同，在签订时无法确定计税金额，、有些合同，在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额可在签订时先按定额 5 5 元贴花，元贴花，以后结算时再按实以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。际金额计税，补贴印花。7 7、应税合同在签订时纳税义务即已
39、产生，因、应税合同在签订时纳税义务即已产生，因此，此，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税完税。只要双方未修改合同金额，一样不再办理完只要双方未修改合同金额，一样不再办理完税手续。税手续。9 9、商品购销活动中，采纳、商品购销活动中，采纳以货换货方式以货换货方式进行进行商品交易签订的合同，应按合同所载的商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计购、销合计金额计税金额计税贴花。贴花。【例题】【例题】甲公司与乙公司分别签订了两份合同：甲公司与乙公司分别签订了两份合同：一是以货换货合同，甲公司的物资价值一是以货换货合同，甲公司的物资价值 200200
40、 万元，万元，乙公司的物资价值乙公司的物资价值 150150 万元；二是采购合同，甲公万元；二是采购合同，甲公司购买乙公司司购买乙公司 5050 万元物资，万元物资，但因故合同未能兑现。但因故合同未能兑现。甲公司应缴纳印花税甲公司应缴纳印花税。A.150 A.150 元元B.600B.600 元元C.1050C.1050 元元D.1200D.1200 元元(2002(2002 年考题，分值年考题，分值 1 1 分分)【答案】【答案】D D【解析】【解析】以物易物合同应按购销金额合计计税以物易物合同应按购销金额合计计税贴花，应税合同在签订时产生纳税义务，不论合同贴花，应税合同在签订时产生纳税义务
41、，不论合同是否兑现，均应贴花。应纳印花税是否兑现，均应贴花。应纳印花税=(200+150+50)=(200+150+50)0.30.3=1200=1200元。元。10 10、施工单位将自己承包的建设项目，分包或、施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转者转包给其他施工单位所签订的分包合同或者转包合同，包合同，应按分包或转包合同所载金额运算应纳税应按分包或转包合同所载金额运算应纳税额。额。注意：区别于营业税中总包和分包方的计税依据。注意：区别于营业税中总包和分包方的计税依据。11 11、对股票交易征收印花税均依书立时证券市对股票交易征收印花税均依书立时证券市
42、场场当日实际成交价格当日实际成交价格运算金额，运算金额，由立据由立据双方当事人双方当事人分别按分别按1 1的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。12 12、对国内各种形式的物资联运，凡在起运地、对国内各种形式的物资联运，凡在起运地统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依统一结算全程运费的，应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分保由算运费的，应以分程的运费作为计税依据，分保由办理运费结算的各方缴纳印花税。办理运费结算的各方缴纳印花税。由外国运输企业进出口物资的，由外国运输企业进出口物资
43、的，外国运输企业外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税。所持的一份运费结算凭证免纳印花税。06 06 单项选择题：某交通运输企业单项选择题：某交通运输企业 20052005 年年 1212月签订以下合同：月签订以下合同：1 1与某银行签订融资租赁合与某银行签订融资租赁合同购置新车同购置新车 1515 辆，合同载明租赁期限为辆，合同载明租赁期限为 3 3 年，每年，每年支付租金年支付租金 100100 万元；万元；2 2与某客户签订物资运与某客户签订物资运输合同，输合同，合同载明物资价值合同载明物资价值 500500 万元，万元，运输费用运输费用 6565万元含装卸费万元含装卸费 5 5
44、万元，物资保险费万元，物资保险费 1010 万元；万元；3 3与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值企业闲置的总价值 300300 万元的万元的 1010 辆货车出租，每辆货车出租，每辆车月租金辆车月租金 40004000 元，租期未定；元，租期未定；4 4与某保险公与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的司签订保险合同，合同载明为本企业的 5050 辆车内辆车内第三方责任险，每辆车每年支付保险费第三方责任险，每辆车每年支付保险费 40004000 元。元。该企业当月应缴纳的印花税是该企业当月应缴纳的印花税是。A A、505505 元元
45、B B、540540 元元C C、605605 元元D D、640640 元元答案：答案：C C0909 年运算题：年运算题：某公司要紧从事建筑工程机械的某公司要紧从事建筑工程机械的生产制造，生产制造，20202020 年发生以下业务：年发生以下业务：(1)(1)签订钢材采购合同一份，采购金额签订钢材采购合同一份，采购金额8 0008 000万元；签订以货换货合同一份，用库存的万元；签订以货换货合同一份，用库存的 3 3 000000 万万元元 A A 型钢材换取对方相同金额的型钢材换取对方相同金额的 B B 型钢材；型钢材；签订销签订销售合同一份，销售金额售合同一份，销售金额 l5 000l
46、5 000 万元。万元。(2)(2)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽合同，甲合同约定：由托付方提供要紧材料合同，甲合同约定：由托付方提供要紧材料(金额金额300300 万元万元)，受托方只提供辅助材料受托方只提供辅助材料(金额金额 2020 万元万元)，受托方另收取加工费受托方另收取加工费 5050 万元；乙合同约定：由受万元；乙合同约定：由受托方提供要紧材料托方提供要紧材料(金额金额 200200 万元万元)并收取加工费并收取加工费4040 万元。万元。(3)(3)公司作为受托方签订技术开发合同一份，公司作为受托方签订技术开发合同一份，合同约定：技术开
47、发金额共计合同约定：技术开发金额共计 1 1 000000 万元，其中研万元，其中研究开发费用与酬劳金额之比为究开发费用与酬劳金额之比为 3 3：1 1。(4)(4)公司作为承包方签订建筑安装工程承包合公司作为承包方签订建筑安装工程承包合同一份，承包金额同一份，承包金额 300300 万元，公司随后又将其中的万元，公司随后又将其中的100100 万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。万元业务分包给另一单位，并签订相关合同。(5)(5)公司新增实收资本公司新增实收资本 2 0002 000 万元、资本公积万元、资本公积500500 万元。万元。(6)(6)公司启用其他账簿公司启用其他账簿 10
48、10 本。本。(说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、说明：购销合同、加工承揽合同、技术合同、建建筑筑安安装装工工程程承承包包合合同同的的印印花花税税税税率率分分别别为为0.30.3、0.50.5、0.30.3、0.30.3；营业账簿的印花税；营业账簿的印花税率分为率分为 0.50.5和每件和每件 5 5 元两种元两种)要求：依照上述资料，按照以下序号运算回答要求：依照上述资料，按照以下序号运算回答以下问题，每问需运算出合计数。以下问题，每问需运算出合计数。(1)(1)公司公司 20202020 年签订的购销合同应缴纳的印花税。年签订的购销合同应缴纳的印花税。(2)(2)公司公司202020
49、20年签订的加工承揽合同应缴纳的印花年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税。税。(3)(3)公司公司 20202020 年签订的技术合同应缴纳的印花税。年签订的技术合同应缴纳的印花税。(4)(4)公司公司20202020年签订的建筑安装工程承包合同应缴年签订的建筑安装工程承包合同应缴纳的印花税。纳的印花税。(5)(5)公司公司20202020年新增记载资金的营业账簿应缴纳的年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。印花税。(6)(6)公司公司 20202020 年启用其他账簿应缴纳的印花税。年启用其他账簿应缴纳的印花税。【答案】【答案】(1)(1)公司公司20202020年签订的购销合同应缴纳的印花
50、年签订的购销合同应缴纳的印花税税=8000+30008000+30002+150002+150000.30.3=87000(=87000(元元(2)(2)公司公司20202020年签订的加工承揽合同应缴纳的年签订的加工承揽合同应缴纳的印花税印花税=50+2050+200.50.5+200+2000.30.3+40+400.50.5=1150(=1150(元元(3)(3)公司公司20202020年签订的技术合同应缴纳的印花年签订的技术合同应缴纳的印花税税=1000=10004 40.30.3=750(=750(元元(4)(4)公司公司20202020年签订的建筑安装工程承包合同年签订的建筑安装工