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1、2013/03/10税务会计第九章第九章 印花税、房产税、城镇印花税、房产税、城镇土地使用税、车船税的核算土地使用税、车船税的核算教师：马立群教师：马立群2013/03/10主要内容n第一节第一节 印花税印花税n第二节第二节 房产税房产税n第三节第三节 城镇土地使用税城镇土地使用税n第四节第四节 车船税车船税第一节第一节 印花税印花税n一、印花税概述一、印花税概述n（一）印花税的概念（一）印花税的概念n印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。一种税。 （二）印花税
2、纳税人 n印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应印花税的纳税人，是在中国境内书立、使用、领受应税凭证的单位和个人。所称单位和个人，是指国内各税凭证的单位和个人。所称单位和个人，是指国内各类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资类企业、事业单位、机关、团体、部队以及中外合资企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组企业、合作企业、外资企业、外国公司和其他经济组织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按织及其在华机构等单位和个人。上述单位和个人，按照书立、使用、领受应税凭证的不同可以分别确定照书立、使用、领受应税凭证的不同可以分别确定为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用
3、人。为立合同人、立据人、立账簿人、领受人和使用人。 （三）印花税征税范围 n1.经济合同经济合同n2.产权转移书据产权转移书据n3.营业账簿营业账簿n4.权利、许可证照权利、许可证照n5.财政部确定征收的其他凭证财政部确定征收的其他凭证 （四）印花税税率 n1.税目。分为税目。分为5大类，合同或具有合同性质的凭证大类，合同或具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照、经财、产权转移书据、营业账簿、权利许可证照、经财政部确定征税的其他凭证。政部确定征税的其他凭证。n2.税率。印花税采用比例税率和定额税率两种税税率。印花税采用比例税率和定额税率两种税率。率。n(1)比例税率。有五个档
4、次，比例税率。有五个档次，n2、1、0.5、0.3、0.05。 n(2)定额税率。按件定额贴花，每件定额税率。按件定额贴花，每件5元。元。n如表所示。如表所示。 表表 107 印花税税目、税率表印花税税目、税率表 税税 目目 范范 围围 税税 率率 纳税人纳税人 说说 明明 1.1.购销合同购销合同 供应、预购采购、购销结合及协供应、预购采购、购销结合及协作、调剂、补偿易货等合同作、调剂、补偿易货等合同 按购销金额按购销金额 0.30.3贴花贴花 立合同人立合同人 2 2. .加工承揽合加工承揽合同同 加工、定作、修缮、修理、印刷加工、定作、修缮、修理、印刷广广告、测绘、测试等合同告、测绘、测
5、试等合同 按加工或承揽收入按加工或承揽收入 0.50.5贴花贴花 立合同人立合同人 3.3.建设工程勘建设工程勘察设计合同察设计合同 勘察、设计合同勘察、设计合同 按收取费用按收取费用 0.50.5, ,贴花贴花 立合同人立合同人 4 4. .建筑安装工建筑安装工程承包合同程承包合同 建筑、安装工程承包合同建筑、安装工程承包合同 按承包金额的按承包金额的 0.30.3贴贴花花 立合同人立合同人 5 5. .财产租赁合财产租赁合同同 租赁房屋、船舶、飞机、机动车租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、辆、机械、器具、设备等机械、器具、设备等 按租赁金额按租赁金额 1 1贴花，税贴花，税额不足额不足1 1
6、元的按元的按1 1元贴花元贴花 立合同人立合同人 6 6 货物运输合货物运输合同同 民用航空、 铁路运输、 海上运输、民用航空、 铁路运输、 海上运输、内河运输、公路运输和联运合同内河运输、公路运输和联运合同 按运输费用按运输费用 0.50.5贴花贴花 立合同人立合同人 单据作为合同使单据作为合同使用用的， 按合同贴花的， 按合同贴花 7.7.仓储保管合仓储保管合同同 仓储、保管合同仓储、保管合同 按仓储保管费用按仓储保管费用 1 1贴贴花花 立合同人立合同人 仓单或栈单作为仓单或栈单作为合合同使用的， 按合同使用的， 按合同贴花同贴花 8 8. .借款合同借款合同 银行及其他金融组织和借款人
7、银行及其他金融组织和借款人( (不包括银行同业拆借所签订的不包括银行同业拆借所签订的借款合同借款合同) ) 技借款金额技借款金额 0.050.05贴花贴花 立合同人立合同人 单据作为合同使单据作为合同使用用的， 按合同贴花的， 按合同贴花 9.9.财产保险财产保险合同合同 财产、责任、保证、信用等保险财产、责任、保证、信用等保险合合同同 按保险费收入按保险费收入 1 1贴花贴花 立合同人立合同人 单据作为合同使单据作为合同使用用的， 按合同贴花的， 按合同贴花 1010. .技术合技术合同同 技术开发、转让、咨询、服务等技术开发、转让、咨询、服务等合合同同 按所载金额按所载金额 0.0.3 3
8、贴花贴花 立合同人立合同人 1111. .产权转产权转移书据移书据 财产所有权和版权、商标专用财产所有权和版权、商标专用权、权、专利权、专有技术使用权等专利权、专有技术使用权等转移书据转移书据 按所载金额按所载金额 O.5O.5贴花贴花 立据人立据人 12.12.营业账营业账簿簿 生产经营用账册生产经营用账册 按实收资本和资本公积两按实收资本和资本公积两项金额之和项金额之和 O.5O.5贴花。 其贴花。 其他账簿按每件贴花他账簿按每件贴花 5 5 元元 立账簿人立账簿人 1313. .权利许权利许可可 证照证照 政府部门发给的房屋产权证、工政府部门发给的房屋产权证、工 商营业执照、商标注商营业
9、执照、商标注册证、专利册证、专利 证、土地使用证证、土地使用证 按每件贴花按每件贴花 5 5 元元 领受人领受人 （五）印花税纳税期限、地点 n印花税应当在书立或领受时贴花。印花税应当在书立或领受时贴花。n印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物印花税一般实行就地纳税。对于全国性商品物资订货会资订货会(包括展销会、交易会等包括展销会、交易会等)上所签订合同上所签订合同应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理应纳的印花税，由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的贴花完税手续；对地方主办、不涉及省际关系的订货会、展销会上所签合同的印花税，其纳税地订货会、展销会上所签
10、合同的印花税，其纳税地点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。点由各省、自治区、直辖市人民政府自行确定。 （六）印花税优惠政策 n1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。凭证已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本。凭证的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或的正式签署本已按规定缴纳了印花税，其副本或者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免者抄本对外不发生权利义务关系，仅备存查的免贴印花。但以副本或者抄本视同正本使用的，应贴印花。但以副本或者抄本视同正本使用的，应另贴印花。另贴印花。n2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。、学校所立的书据
11、。n3.国家指定的收购部门与村民委员会、农民个国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。人书立的农副产品收购合同。n4.无息、贴息贷款合同。无息、贴息贷款合同。 n5.外国政府或者国际金融组织向我国政府及国外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。家金融机构提供优惠贷款所书立的合同。n6.房地产管理部门与个人签订的用于生活居住房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的房屋租赁合同。的房屋租赁合同。n7.农牧业保险合同。农牧业保险合同。n8.军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新军事物资运输、抢险救灾物资运输，以及新建铁路的工程临管线运输等特殊
12、的货运凭证。建铁路的工程临管线运输等特殊的货运凭证。 二、印花税计算二、印花税计算n（一）计算（一）计算 n从价计税从价计税 n应纳税额应税凭证所载金额应纳税额应税凭证所载金额适用税率适用税率 n从量计税从量计税 n应纳税额应税凭证件数应纳税额应税凭证件数单位税额单位税额 （二）申报 n印花税的纳税人，应按照税法的有关规定及时印花税的纳税人，应按照税法的有关规定及时办理纳税申报，并如实填写办理纳税申报，并如实填写印花税纳税申报印花税纳税申报表表。 (二)会计处理 n【例例1】迅捷建筑安装公司迅捷建筑安装公司2001年年8月承包弘大工厂建月承包弘大工厂建筑工程一项，工程造价为筑工程一项，工程造价
13、为60 000 000元，按照经济合同元，按照经济合同法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包法，双方签订建筑承包工程合同。订立建筑安装承包合同，应按合同金额合同，应按合同金额0.3贴花。计算应纳税款，并作贴花。计算应纳税款，并作如下会计分录。如下会计分录。n应纳税额应纳税额60 000 0000.318 000(元元)n借：管理费用借：管理费用 18 000n 贷：银行存款贷：银行存款 18 000(二)会计处理n【例例2】飞翔公司飞翔公司2008年成立，注册资本年成立，注册资本50万万元，设总账一册，日记账两册，明细账元，设总账一册，日记账两册，明细账5册，册，公司购买印花税票自行贴
14、花。公司购买印花税票自行贴花。n购买印花税票购买印花税票5000000.575285元元n借：管理费用借：管理费用285n贷：银行存款贷：银行存款285第二节第二节 房产税房产税 n一、房产税概述一、房产税概述n（一）房产税概念（一）房产税概念n房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或租金收入向房产所有人征收的一种税。租金收入向房产所有人征收的一种税。 (二)纳税人 n房产税的纳税人是房屋的产权所有人。房产税的纳税人是房屋的产权所有人。产权属产权属于国家所有的于国家所有的，由经营管理的单位缴纳；，由经营管理的单位缴纳；产权产权属于集体和个人所有的属于集体
15、和个人所有的，由集体单位和个人缴，由集体单位和个人缴纳；产权出典的，由承典人缴纳；纳；产权出典的，由承典人缴纳；产权的所有产权的所有人、承典人不在房产所在地的人、承典人不在房产所在地的，或者，或者产权未确产权未确定及租典纠纷未解决定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使的，由房产代管人或者使用人缴纳。具体包括产权所有人、经营管理单用人缴纳。具体包括产权所有人、经营管理单位、承典人、代管人或者使用人。位、承典人、代管人或者使用人。 n1.产权所有人。简称产权所有人。简称“产权人产权人”、“业主业主”或或“房东房东”，是指拥有房产的单位和个人，即房产的使用、收益、，是指拥有房产的单位和个人，即房产
16、的使用、收益、出卖、赠送等权利归其所有。出卖、赠送等权利归其所有。n2.经营管理单位。是指虽不具有房屋产权但拥有其经营经营管理单位。是指虽不具有房屋产权但拥有其经营管理权的人。管理权的人。n3.承典人。是指以押金形式并付出一定费用，在一定的承典人。是指以押金形式并付出一定费用，在一定的期限内享有典当房产使用权、收益权的人。期限内享有典当房产使用权、收益权的人。n4.代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典人的委代管人和使用人。代管人是接受产权人、承典人的委托代为管理房产或虽未受委托而在事实上已代管房产的托代为管理房产或虽未受委托而在事实上已代管房产的人；使用人是直接使用房产的人。人；使用人是直
17、接使用房产的人。 (三)房产税的征税范围 n房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区的房屋产权的所有人。矿区的房屋产权的所有人。n城市城市是指经国务院批准设立的市；是指经国务院批准设立的市；n县城县城是指县人民政府所在地；是指县人民政府所在地；n建制镇建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；准设立的建制镇；n工矿区工矿区是指工商业较发达，人口较集中，符合是指工商业较发达，人口较集中，符合国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇国务院规定的建制镇标准，但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。的大中型工矿
18、企业所在地。(四)税率 n房产税税率采用房产税税率采用15的幅度比例税率。在的幅度比例税率。在此幅度内，各省此幅度内，各省(区、市区、市)人民政府可根据本地人民政府可根据本地实际，灵活确定本地区的适用税率。现行税率实际，灵活确定本地区的适用税率。现行税率：自用房产，按自用房产余值的：自用房产，按自用房产余值的1.2；出租房；出租房产，按租金收入的产，按租金收入的12。 (五) 纳税义务发生时间 n1.纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限与纳税地点n(1)纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。营之月起，缴纳房产
19、税。n(2)纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。之次月起，缴纳房产税。n(3)纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手收手续之次月起，缴纳房产税。纳税人在办理手续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从续前，即已使用或出租、出借的新建房屋，应从使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。使用或出租、出借的当月起，缴纳房产税。 n2.纳税期限。纳税期限。n房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方法，房产税实行按年计算，分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖
20、市人民政府确具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。定。n3.纳税地点。纳税地点。n房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方房产税在房产所在地缴纳。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。地的税务机关纳税。n房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。房产税由房产所在地的地方税务局负责征收。 (六)优惠政策 n1.国家机关、人民团体、军队自用的房产。国家机关、人民团体、军队自用的房产。 n2.由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产。房产。 n3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用
21、的房产。宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产。 n4.个人所有非营业用的房产。个人所有非营业用的房产。 n5.经财政部批准免税的其他房产。经财政部批准免税的其他房产。 二、房产税计算与申报二、房产税计算与申报 n(一一) 房产税的计算房产税的计算n可按以下两种方法计算：可按以下两种方法计算：n1.按房产原值一次减除按房产原值一次减除1030后的余值计算后的余值计算，计算公式如下：，计算公式如下：应纳税额房产账面原值(1扣除比例)1.2n2.按租金收入计算，计算公式如下：按租金收入计算，计算公式如下：n应纳税额租金收入适用税率(12或4%) （二）房产税的申报 n房产税的纳税人应按照条例的有关规定
22、，及时房产税的纳税人应按照条例的有关规定，及时办理纳税申报，并如实填写办理纳税申报，并如实填写房产税纳税申报房产税纳税申报表表。纳税人应依照当地税务机关的规定，将。纳税人应依照当地税务机关的规定，将现有房屋的坐落地点、数量、房屋的原值或租现有房屋的坐落地点、数量、房屋的原值或租金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规金收入等情况，据实向税务机关申报，并按规定纳税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原定纳税。纳税人住址变更、产权转移、房屋原值或租金收入有变化时，要及时向税务机关申值或租金收入有变化时，要及时向税务机关申报。报。 三、房产税会计处理三、房产税会计处理 n（一）会计科目设置（一）会计科目
23、设置n为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映房产税的计提和解缴情况，企业应在房产税的计提和解缴情况，企业应在“应交税应交税费费”账户下设置账户下设置“应交房产税应交房产税”明细账户进行明细账户进行核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记核算。即在计算应缴纳的房产税时，借记“管管理费用理费用”账户，贷记账户，贷记“应交税费应交税费应交房产应交房产税税”账户。账户。 （二）会计处理 【例例3】 恒达公司有闲置门面房恒达公司有闲置门面房4间，出租给金间，出租给金龙连锁超市作营业用房，月租金收入龙连锁超市作营业用房，月租金收入30 000元元。该企业应纳房产税的计
24、算及会计处理如下：。该企业应纳房产税的计算及会计处理如下：应纳房产税额30000123 600(元) 借：管理费用房产税 3 600 贷：应交税费应交房产税 3600 第三节第三节 土地使用税土地使用税n一、土地使用税的计算n年应纳税额=实际占用土地面积年适用税额n其中，年适用税额情况如下：其中，年适用税额情况如下：n一等：一等： 25元元/平方米平方米 二等：二等： 20元元/平方米平方米n三等：三等： 15元元/平方米平方米 四等：四等： 10元元/平方米平方米n五等：五等：5元元/平方米平方米 六等：六等： 1.5元元/平方米平方米n七等：七等：1元元/平方米平方米n二、土地使用税的账务
25、处理二、土地使用税的账务处理n设置设置“应交税费应交土地使用税应交税费应交土地使用税”科目，核科目，核算企业应交纳的土地使用税。企业计算的应缴算企业应交纳的土地使用税。企业计算的应缴纳土地增值税，借记纳土地增值税，借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交土地增值税应交土地增值税”科目。科目。第三节第三节 土地使用税土地使用税n【例例4】ABC公司坐落在某大城市，其占用的公司坐落在某大城市，其占用的土地情况是，城市中心地区占用面积为土地情况是，城市中心地区占用面积为7000平平方米，在城乡结合部占用面积为方米，在城乡结合部占用面积为18000平方米平方米。城市中心地区的
26、单位税额为。城市中心地区的单位税额为20元元/平方米，平方米，城乡结合部地区的单位税额为城乡结合部地区的单位税额为1元元/平方米。当平方米。当地税务机关按年征收土地使用税。其会计处理地税务机关按年征收土地使用税。其会计处理如下：如下：第三节第三节 土地使用税土地使用税n应纳土地使用税应纳土地使用税n700020+180001=158000元元借：管理费用借：管理费用 158000 贷：应交税费贷：应交税费应交土地使用税应交土地使用税 158000第三节第三节 土地使用税土地使用税第四节第四节 车船税车船税n一、车船税概述一、车船税概述n（一）车船税纳税义务人（一）车船税纳税义务人n在中华人民共
27、和国境内，车辆、船舶（以下简在中华人民共和国境内，车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税称车船）的所有人或者管理人为车船税的纳税人，车船税纳税人应当依照人，车船税纳税人应当依照中华人民共和国车船税暂行条例（中华人民共和国国务院令（中华人民共和国国务院令第第482号）号）及其及其实施细则（财政部（财政部 国家税国家税总局令第总局令第46号的）号的）规定缴纳车船税。规定缴纳车船税。（二）车船税税目及税率（三）车船税优惠政策 n下列车船免征车船税：下列车船免征车船税：n（一）非机动车船（不包括非机动驳船）；（一）非机动车船（不包括非机动驳船）；n（二）拖拉机；（二）拖拉机；n（三
28、）捕捞、养殖渔船；（三）捕捞、养殖渔船；n（四）军队、武警专用的车船；（四）军队、武警专用的车船；n（五）警用车船；（五）警用车船；n（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；（六）按照有关规定已经缴纳船舶吨税的船舶；n（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国（七）依照我国有关法律和我国缔结或者参加的国际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事际条约的规定应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。馆和国际组织驻华机构及其有关人员的车船。二、车船税的计算 n（一）计算（一）计算 n1. 载客汽车和摩托车载客汽车和摩托车n应纳税额应税车辆数单位税额n2.载货汽车
29、、载货汽车、三轮汽车、低速货车n应纳税额整备质量（吨）单位税额n3.船舶船舶n应纳税额净吨位（吨）单位税额 三、车船税会计处理 n(一一)会计科目设置会计科目设置n为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映为了正确核算企业的生产经营成果，准确反映车船使用税的计提和解缴情况，企业应在车船使用税的计提和解缴情况，企业应在“应交应交税费税费应交车船使用税应交车船使用税”科目进行核算。在计算科目进行核算。在计算应缴纳的车船使用税后，借记应缴纳的车船使用税后，借记“管理费用管理费用”科目科目，贷记，贷记“应交税费应交税费应交车船使用税应交车船使用税”科目。科目。 n【例例5】甲公司有关汽车情况如下：甲公司
30、有关汽车情况如下：n小汽车小汽车6辆，均为五人坐载客汽车，排气量从辆，均为五人坐载客汽车，排气量从1.8至至2.4不等。不等。n货运汽车货运汽车10辆，自重均为辆，自重均为5吨。吨。n当地政府规定，当地政府规定，9人以下载客汽车的单位税额人以下载客汽车的单位税额为为420元元/辆，货运汽车每吨辆，货运汽车每吨30元。元。n甲公司应交车船税计算如下：甲公司应交车船税计算如下：三、车船税会计处理 n6420105304020元元借：管理费用借：管理费用4020贷：应交税金应交车船税贷：应交税金应交车船税4020借：应交税金应交车船税借：应交税金应交车船税4020贷：银行存款贷：银行存款4020三、
31、车船税会计处理 【例例6】顺达公司有净吨位为顺达公司有净吨位为500吨的机动船舶吨的机动船舶3艘艘，自重为，自重为8吨的载货汽车吨的载货汽车10辆，奥迪小轿车辆，奥迪小轿车2辆。辆。该公司所在地的省人民政府规定，船舶每吨该公司所在地的省人民政府规定，船舶每吨5元，元，载货汽车每吨税额载货汽车每吨税额50元，小轿车每辆全年税额元，小轿车每辆全年税额660元。元。该公司应缴纳的车船使用税税额的计算及会计处该公司应缴纳的车船使用税税额的计算及会计处理如下：理如下：三、车船税会计处理 三、车船税会计处理 n50035108502660n7500+4000+1320=12820元元借：管理费用借：管理费用12820贷：应交税金应交车船税贷：应交税金应交车船税12820复习思考题n1.印花税的核算方法印花税的核算方法n2.房产税的核算方法房产税的核算方法n3.城镇土地使用税的核算方法城镇土地使用税的核算方法n4.车船税的核算方法车船税的核算方法