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1、重庆市重庆市 20232023 年高级会计师之高级会计实务押题练习年高级会计师之高级会计实务押题练习试题试题 A A 卷含答案卷含答案大题（共大题（共 1010 题）题）一、A 股份有限公司是专业生产汽车美容产品的公司。针对现在家庭轿车越来越多的情况，公司市场分析人员认为，顾客到专门的洗车店洗车受到时间、经济方面的限制，市场对简便易用的洗车用具需求非常大。因此，决定生产可以借用汽车电池作为动力的电动洗车器。经过市场调查，具有竞争力的销售价格为 500 元，公司计划采用目标成本法确定产品的目标成本并实行目标成本管理。A 股份有限公司资本结构为：公开发行的长期债券 900 万元，普通股 1200万
2、元，留存收益 900 万元。其他有关信息如下：（1）债券税后资本成本为4%；（2）股票与股票指数收益率的相关系数为 0.5，股票指数的标准差为3.0，该股票收益率的标准差为 3.9；（3）国库券的利率为 5%，股票市场的风险附加率为 8%；（4）公司所得税税率为 25%；（5）由于股东比债权人承担更大的风险，所以要求的风险溢价为 5%。假定不考虑其他因素。1、按照资本资产定价模型计算普通股成本、按照债券收益加风险溢价法（股权资本成本税后债务资本成本风险溢价）计算留存收益成本并计算公司的加权平均资本成本。2、计算本款电动洗车器的目标成本（假设要求的销售利润率等于加权平均资本成本）。3、简述目标成
3、本管理的核心程序与实施原则。【答案】二、A 公司是国有集团公司，其中 B 子公司主营电力线材生产与销售，是同行业龙头企业。为了进一步提高企业经济效益，增强国有企业竞争实力，拟在国内和国外同时进行业务拓展，2021 年第 4 季度召开战略调整会议：（1）B 公司拟进行人工智能软件开发项目，该项目两年前曾发生市场调研费 100 万元。该项目预计投资 500 万元，建设起点一次投入，建设期 1 年，经营期 5 年，每年净利润 160 万元，年折旧费用 100 万元，每年支付借款利息 50 万元，所得税率20%。公司有一台大型服务器可用于该项目，两年前购买价格 600 万元，目前转让价格 200 万元
4、，该服务器如果转让，会给公司造成极大竞争压力，公司决定不转让。公司的加权平均资本成本为 8，该项目考虑风险后的加权平均资本成本为 10。要求的会计收益率 25%，非折现回收期2.5 年。为了衡量项目的风险，企业分别分析了项目在最好、最差和最可能发生的三种情况下净现值之间的差异。（2）据统计，“一带一路”精炼铜产量为1037 万吨，占全球比例 50%。B 公司为了保障线材原材料供应，向铜产量较为丰富但是技术水平相对落后的 C 国的精炼铜 D 公司的所有股东发出股权收购要约，拟每股 10 美元的价格收购其 100%股权。另外，经过调研发现，C 国的电力、土地和劳动力成本都远低于国内。公司决定如果并
5、购项目一旦成功，应该将境外投资的企业纳入全面预算体系，明确年度预算目标，加强对重大财务事项的预算控制，督促境外企业通过企业章程界定重大财务事项范围，明确财务授权审批和财务风险管控要求。加强投资项目运营管理，重点强化境外投资项目的财务管理，建立健全境外资金往来联签制度。（3）为了满足 B 公司项目的融资要求，E 商业银行对 A 集团公司整体进行综合评估，确定一个贷款的总体规模提供贷款支持。要求：（1）根据资料（1），指出用净现值法评价人工智能软件开发项目时的折现率，并说明折现率选择对 B 公司的影响。（2）根据资料（1），指出人工智能软件开发项目风险的处理方法，并说明使用该方法的原因。（3）根据
6、资料（1），计算该项目的年营业现金流量。（4）根据资料（1），计算该项目的净现值和现值指数，并判断项目是否可行。（5）根据资料（1），如果用传统内含报酬率法和修正内含报酬率法评价该项目，说明其主要区别。（6）根据资料（1），计算该项目的会计收益率和非折现回收期，并指出其各自的缺点，两种方法决策的结论是否一致，并说明理由。（7）根据资料（1），指出衡量该项目风险的方法，并指出该方法的优缺点。（8）根据资料（2），指出境外投资的动机和投资方式。（9）根据资料（2），指出 B 公司实施成长型战略的类型。（10）根据资料（2），指出 B 公司按照并购双方行业相关性、按照并购交易方式划分的并购类型。【答
7、案】三、甲公司为一家从事电子元件生产的非国有控股上市公司，2011 年 11 月 29日，甲公司股东大会批准了该股权激励计划，甲公司随即开始实施如下计划：激励对象：5 名中方非独立董事，45 名中方中高层管理人员，1 名外籍董事和 15 名外籍高层管理人员，共计 66 人。激励方式分为两种：一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予 10000 份股票期权，涉及的股票数量占公司当前股本的 0.5%，这些激励对象自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按每股 5 元的价格购买 10000 股公司股票；该股票期权应在 2015 年 2 月 28 日之前行使。二是向
8、外籍董事和外籍高层管理人员每人授予 10000 份现金股票增值权。这些激励自 2012 年 1 月 1 日（授予日）起，连续服务 3 年后，可按行权时股价高于授予日的差额获得公司支付的现金；该增值权应在 2015 年 12 月 31 日之前行使。2012 年，没有激励对象离开甲公司；2012 年 12 月 31 日，甲公司预计 2013 年至 2014 年有 5 位中方中高层管理人员和 1 位外籍高层管理人员离开。2012 年 1 月 1 日，甲公司股票的市价为每股 12 元，股票期权的公允价值为每份 7 元，股票增值权的公允价值为每份 6 元；2012 年 12 月 31 日，甲公司股票的市
9、价为每股 15 元，股票期权的公允价值为每份 9 元，股票增值权的公允价值为每份 8 元。要求：分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在 2012 年度应确认的服务费用，并指出两种股权激励计划分别对甲公司 2012 年度利润表和 2012 年 12 月31 日资产负债表有关项目的影响。【答案】（1）第一种方案在 2012 年应确认的服务费用=10000（5+455）713=1050000（元）；第二种方案在 2012 年应确认的服务费用=10000（15+11）813=400000（元）。（2）第一种方案对甲公司 2012 年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为 1050000 元，对
10、甲公司2012 年 12 月 31 日资产负债表“资本公积”项目的影响金额为 1050000 元。第二种方案对甲公司 2012 年度利润表中“管理费用”项目的影响金额为400000 元，对甲公司 2012 年 12 月 31 日资产负债表“应付职工薪酬”项目的影响金额为 400000 元。2.回购股份进行职工期权激励：（1）回购时：借：库存股贷：银行存款（2）在等待期的每个资产负债表日按授予日权益工具的公允价值作处理：借：管理费用等贷：资本公积其他资本公积（3）职工行权时：借：银行存款资本公积其他资本公积四、淮海化工厂系国有工业企业，经批准从 2004 年 1 月 1 日开始执行企业会计制度。
11、为了保证新制度的贯彻实施，该厂根据企业会计制度制定了淮海化工厂会计核算办法，并组织业务培训。在培训班上，总会计师就执行新制度、办法的内容等作了系统讲解。部分会计人员感到对会计政策变更的条件、会计估计变更的原因以及相应的会计处理方法不理解，向总会计师请教。总会计师根据企业会计制度的有关规定，作了解答；同时结合本企业实际，系统地归纳了执行新制度、办法的主要变化情况。12004 年执行的新制度、办法与该厂原做法相比，主要有以下几个方面的变化：(1)计提坏账准备的范围由应收账款扩大至应收账款和其他应收款。(2)要求对存货、短期投资、长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等资产的账面价值定期进行检查；如
12、发生减值，应计提减值准备。(3)将存货的日常核算由实际成本法改为计划成本法，期末编制会计报表时再将计划成本调整为实际成本。(4)待处理财产损溢的余额在资产负债表以资产列示，改为：在期末编制会计报表前查明原因，报厂长办公会议批准后处理完毕；未获批准的，应在对外提供财务会计报告时先行处理；其后批准处理的金额与已处理的金额不一致的，调整会计报表相关项目的年初数。(5)将收入的确认标准由按照发出商品、同时收讫价款或者取得索取价款的凭据确认收入，改为在同时满足以下四个条件时才能确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实
13、施控制；与交易相关的经济利益能够流人企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。(6)将所得税的会计处理方法由应付税款法改为债务法。22005 年 1 月，该厂对一年来执行新制度、办法的情况进行了总结，结合企业实际情况，决定从 2005 年 1 月1 日起对坏账准备和固定资产的会计处理方法作以下调整：-(1)坏账准备的计提比例由全部应收款项余额的 35改为：1 年以内账龄的，计提比例为5；l2 年账龄的，计提比例为 10；23 年账龄的，计提比例为 50；3年以上账龄的，计提比例为 100。(2)将某条生产线的折旧方法由直线法改为年数总和法。要求：假定你作为淮海化工厂总会计师，如何解释：会计政策变更
14、的条件及其具体会计处理【答案】(1)会计政策变更的条件为：法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章要求变更。会计政策变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。会计政策变更的具体会计处理方法有两种，即追溯调整法和未来适用法。(2)会计估计变更的原因有：赖以进行估计的基础发生变化。取得了新信息，积累了新经验。会计估计变更的会计处理方法是未来适用法。五、甲公司是一家从事电脑配件生产、销售业务的公司。近年来，随着各大公司格局的不断标准化和国家对于企业的规范化要求，甲公司管理层想要进行公司内部控制情况的自我检测，通过检查，发现如下情况：（1）甲公司按照规定建立采购申请制
15、度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。（2）甲公司为乙公司提供了一项担保业务，提供担保的时候乙公司已经进入破产清算程序。由于乙公司是甲公司的长期合作公司，所以也提供了此项担保业务。（3）甲公司规定对于重大的投资项目，必须由总经理签字批准后才可以进入实施阶段。（4）甲公司重视无形资产的管理，定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代，不断提升自主创新能力，努力做到核心技术处于同行业领先水平。（5）为实现资金的有效利用，增加收益，公司决定将大部分资金投资于股票和金融衍生品。但是市场不景气，公司的大部分投资都已被套牢，导致公司的资金
16、周转一度陷入困境。要求：1.分析判断甲公司的内部控制是否存在不当之处，如存在不当之处，简要说明理由。2.指出资金活动可能引发的风险。【答案】1.（1）不存在不当之处。（2）存在不当之处。理由：企业对担保申请人出现以下情形之一的，不得提供担保：担保项目不符合国家法律法规和本企业担保政策的；已进入重组、托管、兼并或破产清算程序的；财务状况恶化、资不抵债、管理混乱、经营风险较大的；与其他企业存在较大经济纠纷，面临法律诉讼且可能承担较大赔偿责任的；与本企业已经发生过担保纠纷且仍未妥善解决的，或不能及时足额交纳担保费用的。（3）存在不当之处。理由：重大投资项目，应当按照规定的权限和程序实行集体决策或者联
17、签制度。（4）不存在不当之处。（5）存在不当之处。理由：根据投资目标和规划，合理安排资金投放结构，科学确定投资项目，拟订投资方案，明确投资目标、规模、方式、资金来源，重点关注投资项目的风险和收益。投资项目应当突出主业，谨慎从事股票投资或衍生金融产品等高风险投资。2.资金活动中的主要风险（1）筹资决策不当，引发资本结构不合理或无效融资，可能导致企业筹资成本过高或债务危机。（2）投资决策失误，引发盲目扩张或丧失发展机遇，可能导致资金链断裂或资金使用效益低下。（3）资金调度不合理、营运不畅，可能导致企业陷入财务困境或资金冗余。（4）资金活动管控不严，可能导致资金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺诈。六、甲单
18、位为一家省级行政单位，按省财政厅要求执行中央级行政单位部门预算管理、政府采购等有关规定。219 年 3 月，甲单位内部审计部门对该单位218 年度财政项目预算管理情况进行审计，重点关注了以下事项：其中，“业务楼配套设备购置”项目经费预算 270 万元，项目资金于 218 年 3月全额下达至甲单位零余额账户。该项目计划采购 2 台大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购限额标准）。在项目执行过程中，因设备安装场所和用途发生调整，设备购置数量和技术参数出现了较大变更，由此节约设备购置资金 15 万元。218 年 6 月，甲单位直接同中标供应商签订了 255 万元的设备购置合同，并完成了设备
19、安装、验收与付款工作。【答案】该单位做法存在不当之处。理由：单位应当按照财政批复的项目支出预算组织项目实施，项目预算执行中发生变更的，必须经上级主管单位同意后报同级财政部门批准。七、乙公司是天津的一家大型民营科技企业，成立于 2015 年，其主要业务是生产再生纤维素。尽管成立时间不长，但发展非常迅速，目前实现年销售收入超过 1000 万元，利润超过 200 万元，公司董事会经过分析认为，尽管公司目前的市场占有率还不是很高，但由于本公司产品具有其他产品无法比拟的优点，未来前景会十分广阔，高速增长态势可保持至少 5 年。乙公司在进行企业筹资战略规划会议时，有两种不同的观点：一种观点认为，公司目前资
20、本结构中债务比重很低，应当在维持资本规模基本不变的前提下，调整资本结构，加大债务比重；另外一种观点认为，应当进一步增加投资，扩大资本规模，促进增长。乙公司在生产运营中非常重视对风险的管理，对于重大的风险，避免采用风险承担，对于容易发生风险影响经营的情况，采用合适的风险应对策略。要求：1.指出乙公司最恰当的融资战略是什么，并简要说明理由。2.简述公司在选择筹资工具时，采用哪些方法比较适宜。3.简述按照风险内容可分为哪些风险。【答案】1.乙公司最恰当的融资战略是快速增长和保守融资战略。理由：乙公司是快速增长型企业，创造价值最好的方法是新增投资，而不是仅仅考虑可能伴随着负债筹资的税收减免所带来的杠杆
21、效应。2.在选择筹资工具时，可以采用以下方法：（1）维持一个保守的财务杠杆比率，它具有可以保证企业持续进入金融市场的充足借贷能力；（2）采取一个恰当的、能够让企业从内部为企业绝大部分增长提供资金的股利支付比率；（3）把现金、短期投资和未使用的借贷能力用作暂时的流动性缓冲品，以便于在那些投资需要超过内部资金来源的年份里能够提供资金；（4）如果必须采用外部筹资，那么选择举债的方式，除非由此导致的财务杠杆比率威胁到财务灵活性和稳健性；（5）当上述方法都不可行时，采用增发股票筹资或者减缓增长的方式。3.按照风险内容可分为战略风险、财务风险、市场风险、运营风险和法律风险。八、214 年 1 月 1 日，
22、甲公司通过向乙公司股东定向增发 1500 万股普通股（每股面值为 1 元，市价为 6 元），取得乙公司 80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财务顾问费 300 万元。双方约定，如果乙公司未来 3 年平均净利润超过 1000 万元，甲公司需要另外向乙公司股东以银行存款支付超过部分10%的合并对价；当日，甲公司预计乙公司未来 3 年平均净利润很可能达到1500 万元。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系。不考虑其他因素，要求：计算甲公司该项企业合并的合并成本？【答案】合并成本1500650010%9050（万元）借：长期股权投资9050贷：股本1500资本公积股本溢价750
23、0交易性金融负债 50九、甲中央级事业单位闲置的一套大型专用设备账面原值为 900 万元，已提取折旧 300 万元，账面价值为 600 万元。2016 年 9 月，经领导班子集体研究同意后，甲单位随即与具有战略合作关系的乙事业单位签订了捐赠协议，并将该套大型专用设备捐赠给乙事业单位。要求：上述事项处理是否正确，如不正确，说明理由。【答案】处理不正确。理由：对外捐赠属于国有资产处置方式，中央级事业单位一次性处置单位价值或批量价值（账面原值）在 800 万元人民币以上（含 800 万元）的国有资产，经主管部门审核后报财政部审批。一十、甲公司为一家从事服装生产和销售的国有控股主板上市公司。报据财政部
24、和证监会有主板上市公司分类分批实施企业内部控制规范体系的通知，甲公司从 2012 年起，围绕内部控制五要素全面启动内部控制体系建设。2012 正有姜工作要点如下：(1)关于内部环境。董事会对内部控制的建立健全和有靛实施负责：董事会委托 A 咨询公司为公司内部控制体系建设提供咨询服务，选聘 B会计师事务所对内部控制有效实施审计。A 咨询公司为 B 会计师事务所联盟的成员单位，具有独立法人资格。(2)关于风险评估。受国际生融危机的持续影响，甲公司境外市场销售额和利润额急剧下降，董事会经审慎研宄、集体决策并报股东大会审议通过后，决定调整发展战略，迅速启动“出口转内销”战略。由于国内信用环境尚不成熟，
25、战略调整后可能导致销售账款无法收回的风险明显增大，财务部门提议将销售万式自赊销改为现销，并在批准后实施。(3)关于控制活动。甲公司在对企业层面和业务层面控制活动进行全面控制的基础上，重点对资金活动、采购业务、销售业务等实施控制。一是实施货币资生支付审批分级管理。单笔付款金额 5 万元及 5 万元以下的，由财务部经理审批；5万元以上、20 万元及 20 万元以下的，由总会计师审批；20 万元以上的由总经理审批。二是强化采购自请制度，明确相关部门或人员的职责权限及相应的请购和审批程序。对于超预算外采购项目，无论生额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批。三是建立信用调查
26、制度。销售经理应对客户的信用状况作充分评估，并在确认符台条件后经审批签订销售合同。(4)关于信息沟通。甲公司在已经建立管理信息系统和业务信息系统的基础上，充分利用信息系统之间的可集成性，将内部控制措施嵌入公司经营管理和业务流程中，初步实现了自动控(5)关于内部监督。内部审计部门经董事会援权开展内部控制监督和评价，检查发现内部控制缺陷，督促缺陷整改，甲公司内部审计部门和财务部门均由总会计师分管。(6)关于外部审计。B 会计师事务所在执行内部控制审计时，发现甲公司财务管理信息系统存在设计漏洞，导致公司成本和利润发生重大错报，甲公司技术人员于 2012 正 12 月 30 日完成对系统的修复后，成本
27、和利润数据得以改正。B 会计师事务所据此认为上述内部控制缺陷已得到整改，不影响会计师事务所出具 2012 年度内部控制审计报告的类型。要求：【答案】资料(1)存在不当之处.不当之处：董事会同时选聘 A 咨询公司和 B 会计师事务所分别提供内部控制咨询服务和内部控制审计服务不当。理由：A 咨询公司为 B 会计师事务所的网络成员，为保证内部控制审计工作的独立性，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务；或：A 咨询公司与 B 会计师事务所具有关联关系，两者不可同时为同一企业分别提供内部控制咨询和内部控制审计服务。资料(3)存在不当之处。不当之处一。20 万元以上资金支付由总经理
28、审批不当。理由：大额资生支付应当实行集体决策或联签制度。或：对于总经理的支付权限也应当设置上限。不当之处二：超预算和预算外采购项目，无论金额大小，均应在办理请购手续后，按程序报请具有审批根限的部门或人员审批的表述不当。理由：超预算和预算外采购项目，应先履行预算调整程序，由具有审批权限的部门或人员审批后，再行办理采购手续。不当之处三：销售经理同时负责客户信用调查和销售台同审批签订不当。理由：客户信用调查和销售台同审批签订属于不相容职责，应当分离。或：违背了不相容职务相分离原则。或：违背了制衡性原则要求。资料(4)不存在不当之处。资料(5)存在不当之处。不当之处：总会计师同时分管内部审计部门和财备部门不当。理由：内部审计部门工作的独立性无法得到保证。或：总会计师同时分管内部审计部门和财务部门违背了不相容职务相分离的原则或：违背了制衡性原则的要求。资料(6)存在不当之处。不当之处：会计师事务所认为已整改的财务管理信息系统设计缺陷不影响出具内部控制审计报告的类型不当。理由：设计缺陷导致的错报虽然在内部审计报告基准日前得到更正，但会计师事务所在做判断时没有考虑测试该设计的运行有效性。