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1、第三章 企业主要经济业务核算 学学习目目的的和和要要求求：通通过过对对工工业业企企业业的的主主要要经经济济业业务务的的了了解解,要要求求学学生生掌掌握握、巩巩固固帐帐户户与与借借贷贷记记帐帐法法的的相相关关知知识识及及其其运运用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。用，并进一步了解和熟悉会计核算方法。本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算本章重点与难点问题是：企业在各阶段的业务核算 内内容容提提要要：本本章章首首先先介介绍绍企企业业在在各各不不同同阶阶段段(企企业业创创立立阶阶段段、企企业业供供应应阶阶段段、企企业业生生产产阶阶段段、企企业业销销售售阶阶段段等等)的的业业务务内内容容；然然后
2、后介介绍绍了了各各阶阶段段业业务务核核算算所所需需设设置置的的帐帐户户及及其其帐帐户户的的功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。功能与结构；最后举例说明各阶段业务的核算。教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂教学方法与手段：课堂讲授为主，结合案例分析、课堂提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；提问等教学方法，并配以适量的习题以巩固课堂讲授的知识；采用多媒体教学手段教学。采用多媒体教学手段教学。本章结构本章结构 第三章第三章 企业主要经济业务核算企业主要经济业务核算第一节第一节 企业创立阶段业务的核算企业创立阶段业务的核算第二节第二节 企业供应阶段业务的核算企业供应
3、阶段业务的核算第三节第三节 企业生产阶段业务的核算企业生产阶段业务的核算第四节第四节 企业销售阶段业务的核算企业销售阶段业务的核算第五节第五节 企业财务成果的核算企业财务成果的核算 第六节第六节 投资业务的核算投资业务的核算本章小结与练习题本章小结与练习题第一节第一节 企业创立阶段业务的核算企业创立阶段业务的核算 核算就是对经济业务的记录和反映。核算就是对经济业务的记录和反映。如何如何记录记录和反映和反映该阶该阶段的段的经济业务经济业务 ，首先，首先要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。要弄明白在这个阶段有哪些经济业务发生。一、企业创立阶段的业务内容一、企业创立阶段的业务内容 二、设置的账户二
4、、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、企业创立阶段的业务内容一、企业创立阶段的业务内容 创创立立一一个个企企业业，要要做做的的准准备备工工作作很很多多，比比如如市市场场调调研研、论论证证立立项项、吸吸收收资资本本、注注册册登登记记等等等等.在在我我国国，每每一一个个企企业业成成立立，都都必必须须进进行行注注册册登登记记。在在企企业业创创立立阶阶段段，业业务务内内容容较较多多也也较较复复杂杂，而而会会计计关关心心和和记记录录的的是是与与资资金金运运动动有有关关的的经经济济业业务务，它它不不反反映映这这个个阶阶段段的的人人际际关关系系或或交交情情。在在这这个个阶阶段段，涉涉及及资资金
5、金收收支支的的业业务务总总结结起起来来不不外外乎乎就就两两类类：一一是是接接收收股股东东的的投投资资；二二是是支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。支付创建过程中的各种手续费、劳务费等开办费。1 1资资本本的的投投入入：主主要要是是指指投投资资者者用用资资金金、实实物物和和无无形资产对企业进行投入形资产对企业进行投入。2 2开办费支出开办费支出：主要是指创建过程中支付的各种费主要是指创建过程中支付的各种费用。用。二、设置的账户二、设置的账户 我我们们知知道道了了可可口口公公司司创创立立阶阶段段的的业业务务内内容容，就就要要设设置置相相应应的的账账户户来来记记录录它它们们。在在这这个个阶阶
6、段段，可可以以设设置置以以下下账账户户来来记记录录和和反反映映可可口口公公司司创创立立阶阶段段的的业业务务内内容容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。（一）、（一）、银银行存款行存款 （二）、（二）、现现金金 （三）、固定（三）、固定资产资产 （四）、（四）、长长期待期待摊费摊费用用 （五）、（五）、实实收收资资本本 （六）、管理（六）、管理费费用用 （七）、（七）、财务费财务费用用 （一）银行存款（一）银行存款1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在开开户户银银行行存存放放的的货货币币资金的增加数、减少数和结存数。资金的增加数、减
7、少数和结存数。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业银银行行存存款款的的增增加加数数或或企企业业将将资资金金存人银行的数额；存人银行的数额；贷贷方方：记记录录企企业业银银行行存存款款的的减减少少数数或或企企业业将将资资金金退出银行的数额；退出银行的数额；余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资余额在借方：反映企业在开户银行存放的货币资金的实际数。金的实际数。（二）（二）现现 金金1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业存存放放在在企企业业内内部部的现钞的增加数、减少数和结存数。的现钞的增加数、减少数和结存数。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业内内部
8、部存存放放现现钞钞的的增增加加数数或或企企业收取现钞的数额；业收取现钞的数额；贷贷方方：记记录录企企业业内内部部存存放放现现钞钞的的减减少少数数或或企企业支出现钞的数额；业支出现钞的数额；余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际余额在借方：反映企业内部存放现钞的实际数。数。（三）、固定资产（三）、固定资产1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业固固定定资资产产原原始始投投资资价价值值的的增增加加数数、减减少少数数和和结结存存数数，也也即即反反映映企企业业的生产经营规模。的生产经营规模。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业购购建建固固定定资资产产时时实实际际支支付付的的价价
9、值值总总量。量。贷贷方方：记记录录退退出出企企业业(包包括括转转让让、变变卖卖、报报废废)的的固固定资产的价值总量。定资产的价值总量。余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的余额在借方：反映企业现有固定资产的原始投入的价值总量。价值总量。（四）长期待摊费用（四）长期待摊费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在筹筹建建过过程程中中发发生生的的各各项费用和跨年度摊销的费用。项费用和跨年度摊销的费用。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录实际支出的费用额借方：记录实际支出的费用额.贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。贷方：记录企业正式营业后计入成本的摊销额。余额在借方：反映尚
10、未摊销的费用额。余额在借方：反映尚未摊销的费用额。（五）（五）实收资本实收资本1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业收收到到投投资资人人投投入入的的资本数额，一般为企业的注册资金额。资本数额，一般为企业的注册资金额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：平平时时没没有有借借方方发发生生额额，企企业业解解散散清清退退资资本金时，退资数额记入本账户借方。本金时，退资数额记入本账户借方。贷方：记录企业收到的投入资本数额。贷方：记录企业收到的投入资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。余额在贷方：反映企业实际收到的资本数额。（六）（六）管理费用管理费用1 1账账户户的的功功能能：反反
11、映映企企业业管管理理部部门门为为组组织织和和管理生产经营发生的费用总额。管理生产经营发生的费用总额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业管管理理部部门门实实际际发发生生的的管管理理费费用用数额。数额。贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的费用数额。费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。（七）（七）财务费用财务费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在筹筹措措资资金金、财财务务运作过程中实际发生的财务费用额。运作过程中实际发生的财务费用额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录
12、企企业业实实际际支支出出的的财财务务费费用用数数额额和和月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方的的利利息息收收入入数数额。额。贷贷方方：记记录录企企业业的的利利息息收收入入数数额额和和月月终终转转入入“本年利润本年利润”户借方的费用数额。户借方的费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。可口面包公司在其创立阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其创立阶段发生了如下业务内容:1 11212月月1 1日日，收收到到通通达达公公司司投投入入的的资资本本金金5050万万元元，存存入入银行。银行。2 21212月月1 1日日，美美联联公公司司将将开开发
13、发应应用用软软件件1 1套套，作作价价3030万万元元，投入公司。投入公司。3 31212月月1 1日日，美美华华公公司司投投入入汽汽车车1 1辆辆，作作价价1010万万元元，同同时时投入投入101101面粉面粉2020吨，作价吨，作价4 4万元。万元。4.4.1212月月1 1日，收到黄子华投入的现金日，收到黄子华投入的现金2 2万元，存入银行。万元，存入银行。5.5.1212月月1 1日，从银行提取现金日，从银行提取现金2 2万元万元,备用。备用。6.6.1212月月1 1日日，黄黄子子华华报报销销公公司司注注册册过过程程中中各各项项手手续续费费1212，000000元。元。7.7.121
14、2月月1 1日，会计人员购买账证表格等报销现金日，会计人员购买账证表格等报销现金1 1，500500元。元。8.8.1212月月1 1日日，收收到到银银行行转转来来的的利利息息单单一一张张，公公司司存存款款利利息息2 2，200200元已经入账。元已经入账。下一页1.1.借：银行存款借：银行存款 500 500，000000 贷：实收资本贷：实收资本通达股东通达股东 500 500，0000002.2.借：无形资产借：无形资产 300 300，000000 贷：实收资本贷：实收资本美联股东美联股东 300 300，0000003.3.借：固定资产借：固定资产 100,000 100,000 原
15、材料原材料 40,000 40,000 贷：实收资本贷：实收资本美联股东美联股东 140,000 140,0004.(1)4.(1)借：现金借：现金 20 20，000 (2)000 (2)借：银行存款借：银行存款 20 20，000000 贷：实收资本贷：实收资本 20 20，000 000 贷：现金贷：现金 20 20，0000005.5.借：现金借：现金 20 20，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 20，0000006 6 借：长期待摊费用借：长期待摊费用 12 12，000000 贷：现金贷：现金 12 12，0000007 7 借：管理费用借：管理费用 1 1，500
16、 500 贷：现金贷：现金 1 1，5005008 8 借：银行存款借：银行存款 2 2，200200 贷：财务费用贷：财务费用 2 2，200200第二节第二节 企业供应阶段业务的核算企业供应阶段业务的核算一、供应阶段的业务内容一、供应阶段的业务内容 供应阶段的主要业务是采购。按采购的供应阶段的主要业务是采购。按采购的地点不同，采购可以分为同城采购和异地采地点不同，采购可以分为同城采购和异地采购。不论是什么形式的采购，其采购成本都购。不论是什么形式的采购，其采购成本都是由买价和采购费用构成的。买价就是发票是由买价和采购费用构成的。买价就是发票价；采购费用包括从采购地到企业之间所发价；采购费用
17、包括从采购地到企业之间所发生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途生的装卸费、搬运费、运输费、保险费、途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业供应阶段的业务内容，就我们知道了企业供应阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段可以设置以下账户来记录和反映企业供应阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。解其功能和结构。（一）（一）物物资资采采购购 （二）（二）原材料原材
18、料 （三）（三）应应付付账账款款 （预付帐款）、（预付帐款）、(应付票据应付票据)（四四）应应交税金交税金应应交增交增值值税税（一）（一）物资采购物资采购1 1账账户户的的功功能能：反反映映采采购购材材料料过过程程中中企企业业实实际际支支付付的的材材料料买买价价和和各各项项采采购购费费用用，也也即即反反映映采采购购材材料料的的实实际际成本。成本。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。借方：记录企业实际支付的材料买价和各项采购费用。贷贷方方：记记录录完完成成全全部部采采购购手手续续转转入入“原原材材料料”账账户户借借方的采购成本数额。方的采购成本数额。余余
19、额额：本本账账户户结结转转后后一一般般没没有有余余额额；若若有有余余额额则则在在借借方方，反反映映没没有有完完成成全全部部采采购购手手续续、或或所所购购材材料料出出现现问题不能结转的采购材料的实际成本。问题不能结转的采购材料的实际成本。（二）原材料（二）原材料1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业各各种种库库存存材材料料的的实实际际购购进数额、发出数额和结存数额。进数额、发出数额和结存数额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录从从“物物资资采采购购”账账户户贷贷方方转转入入的的入入库材料的实际成本。库材料的实际成本。贷方：记录从仓库发出的原材料的实际成本。贷方：记录从仓库发出
20、的原材料的实际成本。余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。余额在借方：反映企业库存原材料的实际成本。（三）（三）应付账款应付账款1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在物物资资采采购购过过程程中中所所发发生生的的应付而未付的货款。应付而未付的货款。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录应付帐款的减少数。借方：记录应付帐款的减少数。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。贷方：记录企业在物资采购过程中所欠的货款。余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付余额一般在贷方：反映企业所欠供货单位的应付未付货款；若余额在借方，则反映企业预付或多付的货款。货款；若余额在借方，则反映企业
21、预付或多付的货款。（四）应交税金（四）应交税金应交增值税应交增值税1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在采采购购过过程程中中随随所所购购货货物物而而实实际际支支付付的的进进项项税税金金，在在销销售售过过程程中中随随所所售售货货物物而而实实际际收收取取的的销销项项税税金和实际上缴国库的增值税税金。金和实际上缴国库的增值税税金。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业实实际际支支付付的的进进项项税税金金和和实实际际上上缴缴国国库库的的增增值值税税金。税税金。贷方：记录企业实际收取的销项税金。贷方：记录企业实际收取的销项税金。余余额额在在借借方方：反反映映企企业业进进项项税
22、税金金大大于于销销项项税税金金的的差差额额，即即企企业多付或预付的税金。业多付或预付的税金。余额在贷方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企余额在贷方：反映企业销项税金大于进项税金的差额，即企业应上缴国库的增值税税金。业应上缴国库的增值税税金。可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其供应阶段发生了如下业务内容:9 91212月月2 2日日，购购进进101101面面粉粉一一批批，价价值值5 5万万元元，外外加加增增值值税税8 8 500500元元，用银行存款一次付讫。用银行存款一次付讫。10101212月月2 2日日，拟拟从从广广东东明明珠珠购购进进102102面面粉粉一一
23、批批，用用银银行行汇汇票票预预付付购货定金购货定金5 5，000000元。元。11111212月月2 2日日，从从东东方方公公司司购购进进103103面面粉粉一一批批，价价值值4 4万万元元，外外加加增增值税值税6 6，800800元，货已到，款暂欠。元，货已到，款暂欠。12.12.1212月月3 3日日，从从广广东东明明珠珠购购进进的的102102面面粉粉已已发发货货，价价值值100100，000000元元，加加增增值值税税1717，000000元元，预预付付购购货货定定金金5 5，000000元元，又又通通过过银银行行汇汇款款7777，000000元，余款暂欠。元，余款暂欠。13.13.1
24、212月月4 4日日，采采购购101101面面粉粉和和103103面面粉粉共共用用银银行行存存款款支支付付运运输输费费5 5，500500元元，其其中中101101面面粉粉6 6，000000千千克克，103103面面粉粉5 5，000000千千克克，(计计算算101101面粉、面粉、103103面粉应负担的采购费用面粉应负担的采购费用)。1414.结转采购成本结转采购成本 下一页 9 9.借：物资采购借：物资采购101101面粉面粉 50 50，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8,500)8,500 贷：银行存款贷：银行存款 58 58，500500 1
25、010.借：预付账款借：预付账款广东明珠广东明珠 5 5，000000 贷：银行存款贷：银行存款 5 5，000000 1111借：物资采购借：物资采购103103面粉面粉 40 40，000000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6)6，800 800 贷：应付账款贷：应付账款东方公司东方公司 46 46，800800 1212.借：物资采购借：物资采购102102面粉面粉 100 100，000 000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17)17，000 000 贷：银行存款贷：银行存款 77 77，000 000 预付账款预付账款广东明珠广
26、东明珠 5 5，000 000 应付账款应付账款广东明珠广东明珠 35 35，000 000 下一页1313会计分录如下：会计分录如下：借：物资采购借：物资采购 101 101面粉面粉 3,000 3,000 103 103面粉面粉 2,500 2,500 贷：银行存款贷：银行存款 5,500 5,50014141212月月5 5日，结转物资采购费用账户日，结转物资采购费用账户(结转物资采购成本结转物资采购成本)借：原材料借：原材料101101面粉面粉 53,000 53,000 102 102面粉面粉 100,000 100,000 103 103面粉面粉 42,500 42,500 贷：物
27、资采购贷：物资采购101101面粉面粉 53,000 53,000 102 102面粉面粉 100,000 100,000 103 103面粉面粉 42,500 42,500第三节 企业生产阶段业务的核算一、生产阶段的业务内容一、生产阶段的业务内容 二、设置的账户二、设置的账户 三、经济业务举例三、经济业务举例 一、生产阶段的业务内容一、生产阶段的业务内容 生生产产阶阶段段是是劳劳动动者者利利用用生生产产资资料料，对对劳劳动动对对象象进进行行加加工工，生生产产出出产产品品的的过过程程。主主要要的的业业务务有有：车车间间领领用用制制造造产产品品的的原原材材料料投投入入生生产产；计计算算和和分分配
28、配职职工工工工资资；从从银银行行提提取取现现金金发发放放工工资资；支支付付待待摊摊的的费费用用；预预提提应应付付的的费费用用；计计提提福福利利费费和和固固定定资资产产折折旧旧；分分配配制制造造费费用用，计计算算产产品品成成本本；产产品品完完工工，结结转转产产品品实实际际生产成本等等。生产成本等等。产成品的制造成本包括两大部分：产成品的制造成本包括两大部分：1 1直直接接费费用用：又又称称基基本本费费用用，是是指指与与产产品品工工艺艺过过程程有有直直接接关关系系的的费费用用，包包括括直直接接材材料料构构成成产产品品实实体体部部分分的的原原材材料料；直直接接人人工工支支付付给给生生产产工工人人的的
29、工工资资；其其他他直直接接费费用用。(直直接接计计入入产品的成本产品的成本)2 2间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有间接费用：又称一般费用或制造费用，是指与产品工艺没有直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。直接关系的费用，包括车间办公费、折旧费、水电费等。(按一定的标准分配后才能计入产品的成本按一定的标准分配后才能计入产品的成本)期间费用期间费用 二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要我们知道了企业生产阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业生
30、产阶段的业务设置以下账户来记录和反映企业生产阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。和结构。(一一)生产成本生产成本 (二二)制造费用制造费用 (三三)待摊费用待摊费用 (四四)预提费用预提费用 (五五)应付工资应付工资 (六六)产成品产成品 (七七)累计折旧累计折旧 (一一)生产成本生产成本1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业投投入入产产品品生生产产的的实实际成本总额。际成本总额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业投投入入产产品品生生产产的的原原材材料料、工资、制造费用等实际成本费用数额。工资、制造费
31、用等实际成本费用数额。贷贷方方：记记录录完完成成全全部部生生产产工工序序转转入入“产产成成品品”账户借方的完工产品的实际成本。账户借方的完工产品的实际成本。余余额额在在借借方方：反反映映生生产产车车间间尚尚未未完完工工的的在在产品的实际成本。产品的实际成本。(二二)制造费用制造费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业发发生生在在生生产产车车间间的的组组织织管理费用数额，即一般费用数额。管理费用数额，即一般费用数额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录生生产产车车间间发发生生的的组组织织管管理理费费用用即即一一般费用数额。般费用数额。贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“生生产
32、产成成本本”账账户户借借方方的的费用数额。费用数额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。(三三)待摊费用待摊费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业先先期期支支付付而而由由后后期期承承担担的的费费用用数数额额，也也即即支支付付在在前前，摊摊入入成成本本费费用用在在后后的的费费用用数数额额。这这种种支支付付在在前前、摊摊销销在在后后、并并且且要要在在1 1年年或或1 1个个营营业业周周期期内内摊摊完完的的费费用用，都都要要用用“待待摊摊费费用用”这个账户来核算。这个账户来核算。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录企业提前支付的实际支出数额。借方：记
33、录企业提前支付的实际支出数额。贷贷方方：记记录录企企业业后后期期实实际际摊摊入入成成本本费费用用的的摊摊入入数额。数额。余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成余额在借方：反映企业已经支付但尚未摊入成本费用的费用数额。本费用的费用数额。(四四)预提费用预提费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业先先期期摊摊入入成成本本而而后后期期支支付付的的费费用用额额；即即计计入入成成本本在在前前，实实际际支支付付在在后后的的费费用用。这这种种摊摊入入成成本本费费用用在在前前，实实际际支支付付在在后后的的费费用用都都要要用用“预预提提费费用用”这这个个账账户来核算。户来核算。2 2账户的结构：账户的
34、结构：借方：记录企业事后实际支付的费用数额。借方：记录企业事后实际支付的费用数额。贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。贷方：记录企业预先计入成本费用的费用数额。余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的余额在贷方：反映企业已经计入成本费用但尚未支付的数额。数额。(五五)应付工资应付工资1 1账户的功能：账户的功能：反反映映企企业业支支付付职职工工工工资资的的应应付付数数额额和和实实付付数数额额，也也即即反反映企业与职工之间的工资结算关系。映企业与职工之间的工资结算关系。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数额。借方：记录企业实际支付给职工的工资费用数
35、额。贷方：记录企业应该支付而未付给职工的工资费用数额。贷方：记录企业应该支付而未付给职工的工资费用数额。余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。余额在借方：反映企业多支付给职工的工资费用数额。余额在贷方：反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。余额在贷方：反映企业应付而未付给职工的工资费用数额。(六六)产成品产成品1 1账户的功能：账户的功能：反反映映企企业业库库存存产产成成品品的的增增加加数数、减减少少数数和和结结存存数数，也也即即反反映映企企业业完完工工待待售售产产品品的的增增减动态和库存静态。减动态和库存静态。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业完完工工产产品
36、品的的入入库库数数额额和和销销售售退货的入库数额。退货的入库数额。贷方：记录企业库存产成品的出库数额。贷方：记录企业库存产成品的出库数额。余额在借方：反映企业库存产成品的实际数余额在借方：反映企业库存产成品的实际数额。额。(七七)累计折旧累计折旧1 1账户的功能：账户的功能：反反映映企企业业固固定定资资产产的的折折旧旧总总额额。固固定定资资产产在在生生产产经经营营过过程程中中发发生生的的磨磨损损，应应由由该该过过程程的的产产品品成成本本和和期期间间费费用用来来承承担担，所所以以要要以以费费用用的的方方式式计计入入成成本本费费用用中中去去，计计提提折折旧旧就就是是将将固固定定资资产产磨磨损损计计
37、入入成成本本费费用用的的方方式式；折折旧旧费费用用视视同同固固定定资资产产因因磨磨损损而而转转移移到到成成本本费费用用中中去去的的价价值值，计计提提折折旧旧也也是是企企业业回回收收固固定定资资产产投资的主要方式。投资的主要方式。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业固固定定资资产产退退出出企企业业(变变卖卖、报报废废)时时应应该该冲冲减减的的折旧数额。折旧数额。贷方：记录企业计提的计入成本费用的折旧数额。贷方：记录企业计提的计入成本费用的折旧数额。余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。余额在贷方：反映企业累计提取的折旧总额。可口面包公司在其生产阶段发生了如下业务内容可口面包
38、公司在其生产阶段发生了如下业务内容:15151212月月5 5 日日，从从原原材材料料仓仓库库发发出出101101面面粉粉1010吨吨，每每吨吨单单价价2,0002,000元元，用于生产果味面包。用于生产果味面包。16161212月月5 5日日，从从原原材材料料仓仓库库发发出出102102面面粉粉5050吨吨，每每吨吨单单价价1 1，600600元元，用于生产艺术面包。用于生产艺术面包。17171212月月6 6 日日，车车间间管管理理人人员员张张青青出出差差，预预借借差差旅旅费费600600元元,以以现现金金付讫付讫。18.18.1212月月6 6 日日，通通过过经经营营租租赁赁方方式式，车
39、车间间租租入入机机器器1 1台台，按按合合同同规规定定租金按季预付。本季度预付租金按季预付。本季度预付3030，000000元，以转账支票元，以转账支票1 1张付讫。张付讫。19.19.1212月月6 6日，摊销应由本月负担的机器租赁费。日，摊销应由本月负担的机器租赁费。20201212月月1010日日，张张青青出出差差回回来来，报报销销500500元元，交交回回 100100元元现现金金，冲冲销原借销原借600600元。元。21211212月月1010日，预提生产车间机器设备的大修理费用日，预提生产车间机器设备的大修理费用2 2，000000元。元。下一页22221212月月2828日日，本
40、本月月应应付付生生产产果果味味面面包包工工人人工工资资7070，000000元；应付生产艺术面包工人工资元；应付生产艺术面包工人工资3030，000000元。元。23231212月月2828日日，计计算算本本月月折折旧旧，属属于于管管理理部部门门的的折折旧旧费为费为8 8，000000元，属于车间的折旧为元，属于车间的折旧为1212，000000元。元。24241212月月2828日日，本本月月份份制制造造费费用用为为2424，500500元元，按按生生产工人工资比例分配本月制造费用。产工人工资比例分配本月制造费用。25.25.1212月月2828日日，本本月月份份果果味味面面包包全全部部完完
41、工工(1000(1000箱箱)，总总成成本本为为107107，150150元元，本本月月艺艺术术面面包包全全部部完完工工(200(200箱箱)，总成本，总成本117117，350350元，转入产成品账户。元，转入产成品账户。1515.借：生产成本借：生产成本果味面包果味面包 20 20，000000 贷：原材料贷：原材料101101面粉面粉 20 20，0000001616 借：生产成本借：生产成本艺术面包艺术面包 80 80，000000 贷：原材料贷：原材料102102面粉面粉 80 80，00000017.17.借：其他应收款借：其他应收款张青张青 600 600 贷：现金贷：现金 60
42、0 60018.18.借：待摊费用借：待摊费用租赁费租赁费 30 30，000000 贷：银行存款贷：银行存款 30 30，0000001919 借：制造费用借：制造费用租赁费租赁费 10 10，000000 贷：待摊费用贷：待摊费用租赁费租赁费 10 10，00000020.20.借：制造费用借：制造费用 500 500 现金现金 100 100 贷：其他应收款贷：其他应收款张青张青 600 60021.21.借：制造费用借：制造费用修理费用修理费用 2 2，000000 贷：预提费用贷：预提费用修理费用修理费用 2 2，00000022.22.借：生产成本借：生产成本-果味面包果味面包 7
43、0,000 70,000 -艺术面包艺术面包 30,000 30,000 贷：应付工资贷：应付工资 100 100，00000023.23.借：管理费用借：管理费用折旧费折旧费 8 8，000000 制造费用制造费用折旧费折旧费 12 12，000000 贷：累计折旧贷：累计折旧 20 20，000000 24.24.借：生产成本借：生产成本-果味面包果味面包 17,150 17,150 -艺术面包艺术面包 7,350 7,350 贷：制造费用贷：制造费用 24 24，5005002525 借：产成品借：产成品果味面包果味面包 107 107，150150 -艺术面包艺术面包 117 117，
44、350350 贷：生产成本贷：生产成本果味面包果味面包 107 107，150150 艺术面包艺术面包 117 117，350350第四节第四节 企业销售阶段业务的核算企业销售阶段业务的核算一、销售阶段的业务内容一、销售阶段的业务内容 销售阶段就是将产品销售阶段就是将产品面包卖出阶面包卖出阶段，主要业务是促销产品、销售产品、取段，主要业务是促销产品、销售产品、取得销售款项，计算销售成本、费用和销售得销售款项，计算销售成本、费用和销售收入等。收入等。二、设置的账户二、设置的账户 我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要我们知道了企业销售阶段的业务内容，就要设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以
45、设置相应的账户来记录它们。在这个阶段，可以设置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务设置以下账户来记录和反映企业销售阶段的业务内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能内容。对于设置的账户，我们将详细讲解其功能和结构。和结构。(一一)主主营业务营业务收入收入 (二二)主主营业务营业务成本成本 (三三)营业费营业费用用 (四四)应应收收账账款款 (五五)其他其他业务业务收入收入 (六六)其他其他业务业务支出支出 （七）主营业务税金及附加（七）主营业务税金及附加(一一)主营业务收入主营业务收入1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业主主营营业业务务的的实实际际收收入入额。额。2 2账户的结构：
46、账户的结构：借借方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方主主营营业业务收入额。务收入额。贷方：记录企业产品已实现销售的主营业务收人额。贷方：记录企业产品已实现销售的主营业务收人额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。(二二)主营业务成本主营业务成本1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业已已实实现现主主营营业业务务收收入入的的产品实际成本。产品实际成本。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业已已实实现现主主营营业业务务收收入入的的产产品品实实际际成成本本，也即从也即从“产成品产成品”账户贷方转入的产品实际生产成
47、本。账户贷方转入的产品实际生产成本。贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的产产品品实实际成本。际成本。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。(三三)营业费用营业费用1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业在在产产品品销销售售过过程程中中发发生的各种销售费用。生的各种销售费用。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业在在产产品品营营业业过过程程中中发发生生各各种种营营业业费费用数用数 贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的营营业业费用数费用数 余额：本账户月终结转后一般没
48、有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。(四四)应收账款应收账款1 1账户的功能：账户的功能：反反映映企企业业在在产产品品销销售售过过程程中中所所发发生生的的应应收收而而未未收收的的产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系产品销售款项，也即反映企业与客户之间的结算关系.2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录企企业业产产品品已已经经售售出出但但未未收收到到现现款款的的销销售售货货款款即赊销的销售货款。即赊销的销售货款。贷贷方方：记记录录企企业业实实际际收收回回的的客客户户所所欠欠的的产产品品销销售售货货款款和和坏账坏账(死账死账)损失。损失。余额在借方：反映企业应收而未收回的
49、产品销售货款。余额在借方：反映企业应收而未收回的产品销售货款。(五五)其他业务收入其他业务收入1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业取取得得的的除除主主营营业业务务以以外的其他业务收入额。外的其他业务收入额。2 2账户的结构：账户的结构：借借方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户贷贷方方其其他他业业务收入额。务收入额。贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。贷方：记录企业实际取得的其他业务收入额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。余额：本账户月终结转后一般没有余额。(六六)其他业务支出其他业务支出1 1账账户户的的功功能能：反反映映企企业业支支付付的的因因其其他他业
50、业务务收收入而发生的其他业务支出额。入而发生的其他业务支出额。2 2账户的结构：账户的结构：借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。借方：记录企业实际支付的其他业务支出额。贷贷方方：记记录录月月终终转转入入“本本年年利利润润”账账户户借借方方的的其其他他业务支出额。业务支出额。余额：本账户月终结转后一般没有余额余额：本账户月终结转后一般没有余额。可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容可口面包公司在其销售阶段发生了如下业务内容:26261212月月1010日日，售售给给高高地地公公司司果果味味面面包包500500箱箱，每每箱箱售售价价500500元元，货货款款250250，000000元元，