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1、会计学1要素费用的处理要素费用的处理第一节产品成本构成要第一节产品成本构成要素素n n成本构成要素n n生产费用处理的方法第1页/共99页一、成本构成要素一、成本构成要素n n1.材料费用要素n n材料费用要素是指企业在产品生产过程中因消耗材料等而发生的材料费用。n n其内容包括企业在产品生产过程中所消耗的原材料、辅助材料、修理用备件、外购半成品、燃料、低值易耗品和包装物等所发生的费用。发生的材料费用通常列入生产成本账户的“直接材料”成本项目。第2页/共99页n n原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于原材料是指从企业外部通过采购或其他方式取得的，用于产品生产并形成产品实体的原料及
2、主要材料。产品生产并形成产品实体的原料及主要材料。n n辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用辅助材料是指从企业外部购进或通过其他方式取得的，用于产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物于产品生产但不形成本产品实体，而有助于产品形成的物品。品。n n修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购修理用备件是指为维护生产设备正常运行或日常修理而购入备用的各种零件与配件。入备用的各种零件与配件。n n外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为外购半成品是指从外部企业购入直接用于装配产品，成为产品组成部分的物品。产品组成部分的物品。n n燃料是指从企业外部购入，能产生
3、热能的各种物品。燃料是指从企业外部购入，能产生热能的各种物品。n n低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等低值易耗品是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。方式形成，不能作为固定资产的各种用具物品。n n包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式包装物是指从企业外部购入、企业自制或委托加工等方式形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。形成，为了包装本企业产品而储备的各种包装容器。第3页/共99页2.动力费用要素动力费用要素n n动力费用要素是指从企业外部购入的电力与蒸汽（热力）等而发生的动力费用。n n动力的购进与材料的购进类
4、似，但不存在实物形态。n n在会计处理上，动力费用要素可以和燃料费用合并单设“燃料及动力”成本项目，也可以不单设“燃料及动力”成本项目，而将发生的动力费用作为“制造费用”处理。第4页/共99页3.人工费用要素人工费用要素n n人工费用要素是指按一定标准支付给车间人员的工人工费用要素是指按一定标准支付给车间人员的工资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险费用。资总额及按工资总额提取交纳的职工社会保险费用。n n工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的全部工资总额是企业在一定时期内支付给全体职工的全部劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和劳动报酬，包括计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴
5、、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。补贴、加班加点工资和非劳动时间支付的工资。n n职工社会保险费是按工资总额的一定比例提取并交纳职工社会保险费是按工资总额的一定比例提取并交纳的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、的养老保险、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等。生育保险费等。第5页/共99页人工人工费用要素在会计上的不同处理费用要素在会计上的不同处理 n n基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的人工费用记入基本生产车间直接从事产品生产的工人所发生的人工费用记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目；n n辅助
6、生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工费用记入辅助生产车间从事辅助生产的工人所发生的人工费用记入“生产生产成本成本辅助生产成本辅助生产成本”账户的账户的“直接人工直接人工”成本项目；成本项目；n n生产车间管理人员所发生的人工费用，先记入生产车间管理人员所发生的人工费用，先记入“制造费用制造费用”账户，账户，到成本计算期末，再按一定标准分配后转入到成本计算期末，再按一定标准分配后转入“生产成本生产成本基本生基本生产成本（或辅助生产成本）产成本（或辅助生产成本）”账户的账户的“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。第6页/共99页4.辅助生产费用要素辅助生产费用要素n n辅助生产费用要素是企业在
7、产品生产过程中因消耗辅助生产车间提供的产品或接受辅助生产车间提供的劳务而发生的费用。n n对不同的辅助生产车间按受益程度分配转入产品生产成本的辅助生产费用，按其性质作不同的会计处理。第7页/共99页n n产品生产过程中直接消耗的电力、生产用水、蒸汽及产品模具等，通常记入“生产成本基本生产成本”账户的“直接材料”成本项目；n n基本生产车间接受的机修劳务及基本生产车间管理部门消耗辅助生产车间提供的电力、水、蒸汽等，先记入“制造费用”账户，期末再作分配；n n运输部门所提供的运输劳务按运输物品的性质，分别作计入材料成本、销售费用等处理。第8页/共99页5.制造费用要素制造费用要素n n制造费用要素
8、是指企业的生产车间（一般是基本生制造费用要素是指企业的生产车间（一般是基本生产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，产车间）在组织产品生产过程中所发生的管理费用，以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制以及在产品生产过程中发生而不能直接归属到所制造的产品成本中的各种生产费用。造的产品成本中的各种生产费用。n n包括包括n n直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用；直接用于产品生产未单独设置成本项目的生产费用；n n间接服务于产品生产的费用；间接服务于产品生产的费用；n n车间管理部门的管理费用。车间管理部门的管理费用。n n对发生的制造费用要先在对发生的制造费用要先在“制造费用
9、制造费用”账户进行归账户进行归集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成集，在月末再按受益程度分配转入各受益产品的成本之中。本之中。第9页/共99页二、生产费用处理的方法二、生产费用处理的方法n n1.生产单一产品的生产费用处理n n不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果不论是基本生产车间还是辅助生产车间，如果一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全一个车间只生产一种产品，则该车间发生的全部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用部生产费用都应当由该产品负担，在生产费用发生时直接记入该产品成本。发生时直接记入该产品成本。n n假设企业以产品的品种作为产品成本计算对象，假设企业以产品的品种作为
10、产品成本计算对象，在发生有关生产费用时，借记在发生有关生产费用时，借记“生产成本生产成本基基本生产成本本生产成本产品产品”，贷记有关会计账户，贷记有关会计账户即可。即可。第10页/共99页2.同时生产多种产品的生产费用处理同时生产多种产品的生产费用处理n n一个生产车间同时生产几个品种的产品，发生在该车间的生产费用，要针对费用发生的实际情况区别对待。n n（1 1）直接发生于某种产品的生产）直接发生于某种产品的生产费用处理费用处理n n直接发生于某种产品的生产费用被称直接发生于某种产品的生产费用被称为直接计入费用，即该项生产费用在为直接计入费用，即该项生产费用在发生时就能明确应当由何种产品承担
11、发生时就能明确应当由何种产品承担的费用。的费用。n n主要有：某种产品直接领用原材料，主要有：某种产品直接领用原材料，专门从事该产品生产的人工费用等。专门从事该产品生产的人工费用等。n n对直接计入费用的会计处理，借记对直接计入费用的会计处理，借记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本产品产品”，贷记，贷记“原材料原材料”或或“应付工资应付工资”等账户。等账户。第11页/共99页（2 2）几种产品共同负担的生产费用处理）几种产品共同负担的生产费用处理）几种产品共同负担的生产费用处理）几种产品共同负担的生产费用处理n n间接计入费用：发生的由几种产品共同负担的生产间接计入费用：发生的由几种产
12、品共同负担的生产费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何种产费用，即生产费用在发生时不能直接确定由何种产品承担的费用。品承担的费用。n n主要有：主要有：n n几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用，几种产品共同消耗的同一种原材料而发生的材料费用，n n生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用，生产工人同时进行几种产品的生产而发生的人工费用，n n几种产品同时受益的辅助生产费用，几种产品同时受益的辅助生产费用，n n几种产品共同承担的制造费用等。几种产品共同承担的制造费用等。n n对间接计入费用要采用比例分配法进行分配，再记对间接计入费用要采用比例分配法进行分配，再记入各种产品的
13、生产成本。入各种产品的生产成本。第12页/共99页比例分配法比例分配法比例分配法的基本公式n n费用分配率被分配费用/分配标准之和n n某受益对象应负担费用该受益对象的分配标准费用分配率n n被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同被分配费用是指某项需要由若干受益对象共同承担的费用承担的费用 n n分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益分配标准之和是指各个受益对象作为费用受益程度的衡量标准相加之和程度的衡量标准相加之和 第13页/共99页 分配标准的确定分配标准的确定分配标准的确定分配标准的确定第14页/共99页生产费用分配表的编制生产费用分配表的编制生产费用分配表的编制生产费用分配表的编制
14、l生产费用分配表的基本格式见表2-2 第15页/共99页生产费用分配表的编制方法：生产费用分配表的编制方法：n n在表名的空格栏按被分配费用项目名称填列；在表名的空格栏按被分配费用项目名称填列；n n在应借账户栏分别按总账账户（会计账户）、二级账户在应借账户栏分别按总账账户（会计账户）、二级账户（明细账户）和明细账户（成本计算对象或受益部门）填（明细账户）和明细账户（成本计算对象或受益部门）填列，若未设置二级账户，二级账户栏次不填；列，若未设置二级账户，二级账户栏次不填；n n在成本项目栏按生产费用所归集的成本项目（如直接材料、在成本项目栏按生产费用所归集的成本项目（如直接材料、直接人工、制造
15、费用等）填列；直接人工、制造费用等）填列；n n分配标准栏按每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分配标准栏按每一费用受益对象参与分配该项生产费用的分配标准填列，分配标准的合计数应与分配率计算公式中分配标准填列，分配标准的合计数应与分配率计算公式中的分母相同；的分母相同；n n分配率栏按分配率计算结果填列；分配率栏按分配率计算结果填列；n n分配金额栏按各受益对象应负担的生产费用填列，分配金分配金额栏按各受益对象应负担的生产费用填列，分配金额的合计数应当与被分配费用额相同。额的合计数应当与被分配费用额相同。第16页/共99页第二节材料及动力费用第二节材料及动力费用n n材料收发与计量概述n n
16、材料费用的分配与核算n n动力费用的分配与核算。第17页/共99页一、材料收发与计价简述一、材料收发与计价简述（一）材料收入及计价n n企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。企业收入材料时，需要确定材料的入账价值。n n两种计价方式两种计价方式n n一是按实际成本计价一是按实际成本计价n n二是按计划成本计价二是按计划成本计价第18页/共99页1.按实际成本计价按实际成本计价（1 1）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本）收入材料实际成本的确定。不同方式取得材料的实际成本构成不完全相同。构成不完全相同。n n外购材料实际成本买价外购材料实际成本买价+运杂费运杂费+合理的途中损耗
17、合理的途中损耗+入库前入库前的挑选整理费的挑选整理费+应负担的税金；应负担的税金；n n自制材料实际成本直接材料费用自制材料实际成本直接材料费用+直接人工费用直接人工费用+应当负担应当负担的制造费用；的制造费用；n n委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本委托加工材料实际成本加工中消耗的材料成本+支付的加工支付的加工费费+往返运费往返运费+应负担的有关税金；应负担的有关税金；n n接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额接受捐赠材料实际成本发票或报关单所列金额+支付的运输支付的运输费费+保险费保险费+应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用应交纳的税金（不包括一般纳税人企业取得专用发票中列
18、的增值税）或按同类物资的市价入账；发票中列的增值税）或按同类物资的市价入账；n n投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；投入材料实际成本投资各方确认的公允价值；n n非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成非货币性资产交换取得材料的成本和债务重组取得材料的成本，一般按照材料的公允价值确认。本，一般按照材料的公允价值确认。第19页/共99页（2 2）核算的账户设置）核算的账户设置）核算的账户设置）核算的账户设置n n材料按实际成本计价需要设置下列账户：材料按实际成本计价需要设置下列账户：n n“在途物资在途物资”账户。用来核算企业已经支付价款或签发商账户。用来核算企业已经支付价款或
19、签发商业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。业汇票，尚未运达或尚未入库材料的实际成本。n n借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，借方登记支付价款或签发商业汇票的材料实际成本，n n贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表示已经付款贷方登记验收入库材料的实际成本，余额在借方，表示已经付款或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本或已经签发商业汇票而尚未验收入库的在途物资的实际成本n n为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或为反映在途物资的详细情况，可在在途物资账户下按材料类别或供货单位分户设置供货单位分户设置“在途物资明细分类账在途物资明细分类账”
20、。n n“原材料原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。账户。用来核算企业库存的各种材料的实际成本。n n借方登记收入材料的实际成本，借方登记收入材料的实际成本，n n贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实贷方登记发出材料的实际成本，余额在借方，表示库存材料的实际成本。际成本。n n为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置规格分户设置“原材料数量金额明细账原材料数量金额明细账”第20页/共99页（3 3）材料收入的核算）材料收入的核算）材料收入的核算）材料收入的核算n n采用不
21、同方式收入材料，在核算上有所区别，采用不同方式收入材料，在核算上有所区别，n n 例例例例2-22-2 长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企业，2020年年1 1月月2525日购入材料一批计买价日购入材料一批计买价1000010000元，增值税元，增值税17001700元，元，供方垫付运杂费供方垫付运杂费300300元（按税法规定，可按运费的元（按税法规定，可按运费的7%7%计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例计算增值税进项税额，为简化核算过程，本例题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。题中涉及到的运杂费不考虑增值税因素，下同）。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列
22、示针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算结果如图核算结果如图2-12-1所示。所示。第21页/共99页第22页/共99页2.按计划成本计价按计划成本计价（1 1）收入材料计划成本的确定）收入材料计划成本的确定n n对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各对采用此方式的企业，应当在每一会计年度开始之前确定企业各种材料的计划成本。种材料的计划成本。n n制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成制定材料计划成本时，通常考虑各种材料基期年度的实际平均成本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本计本，计划年度材料价格及运输费用的变化趋势，以及计划成本
23、计算的便捷等因素进行核定。算的便捷等因素进行核定。n n计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。计划成本一经确定，在一个会计年度内原则上不作变动。第23页/共99页（2 2）账户设置）账户设置）账户设置）账户设置n n材料按计划成本计价需要设置下列账户：材料按计划成本计价需要设置下列账户：n n“材料采购材料采购”账户。用来核算企业购入材料的采账户。用来核算企业购入材料的采购成本。购成本。n n借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约借方登记购入材料的实际成本及月末结转的材料节约差异差异n n贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转的材料贷方登记验收入库材料的计划成本及月末结转
24、的材料超支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇超支差异，余额在借方，表示已经付款或开出商业汇票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。票而尚未验收入库的在途材料实际采购成本。n n为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业为反映材料采购的详细情况，便于加强对材料采购业务的管理，应当设置以供货单位为户名的务的管理，应当设置以供货单位为户名的“材料采购材料采购明细账明细账”。第24页/共99页n n“原材料原材料”账户。用来核算企业库存的各种材料账户。用来核算企业库存的各种材料的计划成本。的计划成本。n n借方登记收入材料的计划成本，借方登记收入材料的计划成本，n n贷方登记发出材料的计划
25、成本，余额在借方，表示库贷方登记发出材料的计划成本，余额在借方，表示库存材料的计划成本。存材料的计划成本。n n为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原为反映原材料的详细情况，在原材料账户下按各种原材料的品名、规格分户设置材料的品名、规格分户设置“原材料数量金额明细账原材料数量金额明细账”。n n“材料成本差异材料成本差异”账户。用来核算库存材料计划账户。用来核算库存材料计划成本与实际成本之间的差异。成本与实际成本之间的差异。n n该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及该账户的借方登记从材料采购账户转入的超支差异及本期发出材料应负担的节约差异本期发出材料应负担的节约差异n n贷方
26、登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出贷方登记从材料采购账户转入的节约差异和本期发出材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支材料应负担的超支差异，该账户的借方余额表示超支净差异，贷方余额表示节约净差异。净差异，贷方余额表示节约净差异。第25页/共99页（3 3）材料收入的核算。）材料收入的核算。）材料收入的核算。）材料收入的核算。n n为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍为了说明计划成本计价情况下材料收入的核算，仍以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企以购进材料为例进行说明。采用计划成本计价的企业在对购进材料进行核算时，都需要通过业在对购进材料进行核算时，都需要通过“材
27、料采材料采购购”账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入账户核算，反映材料采购的实际成本和材料入库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。库的计划成本，确定材料成本差异并予以结转。n n 例例例例2-32-3 长江公司为一般纳税人企业，长江公司为一般纳税人企业，2020年年1 1月月2525日购入材料一批计买价日购入材料一批计买价1000010000元，增值税元，增值税17001700元，元，供方垫付运杂费供方垫付运杂费300300元。假定该批材料的计划成本元。假定该批材料的计划成本为为1000010000元。针对材料购入过程中付款与到货的三元。针对材料购入过程中付款与到货的三种情况，列示核算
28、结果如图种情况，列示核算结果如图2-22-2所示。所示。第26页/共99页第27页/共99页（二）材料发出及计价（二）材料发出及计价n n收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。收入材料的入账价值，决定了发出材料的计价方法。n n1.1.按实际成本计价时发出材料价值的确定方法按实际成本计价时发出材料价值的确定方法n n在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计在确定发出材料的实际成本时，可以采用不同的计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价方法，通常有先进先出法、加权平均法、个别计价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。价法等，这里介绍对先进先出法和加权平均法。n n（1 1
29、）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的）先进先出法。先进先出法就是假定先收入的材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材材料先发出，并按这种假定的成本流程确定发生材料成本与期末结存材料成本的方法。料成本与期末结存材料成本的方法。第28页/共99页n n前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出前提是假定的存在，即先收入的材料总是被先发出的，不考虑实际上是否存在先进先出的问题。的，不考虑实际上是否存在先进先出的问题。n n具体做法是，在正确登记原材料数量金额明细账的具体做法是，在正确登记原材料数量金额明细账的条件下，用期末结存数量与最后一次收入数量相比条件下，用期末结存数量与最后一次收入数
30、量相比较较n n若期末结存数量小于或等于最后一次收入数量，则以若期末结存数量小于或等于最后一次收入数量，则以最后一次收入材料的单位成本作为期末结存材料的单最后一次收入材料的单位成本作为期末结存材料的单价，据以计算期末结存材料的价值，运用价，据以计算期末结存材料的价值，运用“期初结存期初结存金额本期收入金额期末结存金额本期发出材料金额本期收入金额期末结存金额本期发出材料成本成本”的公式，确定本期发出材料的价值。若期末结的公式，确定本期发出材料的价值。若期末结存数量大于最后一次收入数量，则向前追溯，直至使存数量大于最后一次收入数量，则向前追溯，直至使收入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算确定收
31、入数量等于或大于期末结存数量，再分段计算确定期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发期末结存材料的价值，用同样的方法计算确定本期发出材料的价值。出材料的价值。第29页/共99页 例例2-4 2-4 长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用长江公司对收入材料采用实际成本计价，发出材料采用先进先出法确定成本，先进先出法确定成本，2020年年1 1月份月份A A材料的收入、发出、结材料的收入、发出、结存情况如表存情况如表2-42-4所示。所示。第30页/共99页n n从表2-4中可见，A材料期末结存数量为600件，大于最后一次购入的数量500件，A材料期末结存价值与发出材料价值计算如下
32、：n nA材料期末结存金额5004.9（600500）4.82930（元）n n本期发出A材料实际成本2 0004 8002 4502 9306320（元）第31页/共99页（2 2）加权平均法）加权平均法）加权平均法）加权平均法n n加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权加权平均法是以总数量为权数计算出材料的加权平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期平均单价，据以确定期末结存材料的价值和本期发出材料的价值的方法。发出材料的价值的方法。n n采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计采用加权平均法，要先计算加权平均单价，再计算期末结存材料的价值，后确定发出材料的价值。算期末结存材料的价
33、值，后确定发出材料的价值。需要运用下列计算公式：需要运用下列计算公式：第32页/共99页2.2.按计划成本计价时发出材料价值的确定方法按计划成本计价时发出材料价值的确定方法按计划成本计价时发出材料价值的确定方法按计划成本计价时发出材料价值的确定方法n n企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均企业对原材料采用计划成本计价时，发出材料时均按计划单价确认其价值。按计划单价确认其价值。n n由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要由于计划成本与实际成本之间通常会存在差异，要正确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，正确核算产品成本就必须按月分配材料成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成
34、本。将发出材料的计划成本调整为实际成本。n n按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序按计划成本计价时，发出材料实际成本的确定程序是：是：n n发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成发出材料时，按材料的计划单价计算发出材料的计划成本；本；n n月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的月末计算出材料成本差异率，并确定发出材料应负担的材料成本差异额；材料成本差异额；n n将发出材料的计划成本调整为实际成本。将发出材料的计划成本调整为实际成本。第33页/共99页二、材料费用的分配与核算二、材料费用的分配与核算n n（一）原材料费用的分配与核算（一）原材料费用的分配与核算n n原
35、材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料原材料费用的分配与核算要解决的问题，是如何将发生的原材料费用计入各个受益对象的成本费用之中。费用计入各个受益对象的成本费用之中。n n1.1.分配程序分配程序n n原材料费用的分配程序通常包括：原材料费用的分配程序通常包括：n n确定被分配的原材料费用数额；确定被分配的原材料费用数额；n n确定各个原材料费用受益对象的分配标准；确定各个原材料费用受益对象的分配标准；n n计算原材料费用的分配率；计算原材料费用的分配率；n n计算每一受益对象应负担的原材料费用；计算每一受益对象应负担的原材料费用；n n编制材料费用分配表；编制材料费用分配表；
36、n n根据分配结果进行账务处理。根据分配结果进行账务处理。第34页/共99页2.2.分配方法分配方法分配方法分配方法n n在多种产品共同消耗原材料的情况下，必须按一定的分配标准分配原材料费用。n n选择的分配标准不同，使费用分配率基本公式的分母发生了变化，从而产生了原材料定额耗用量分配法、原材料定额费用分配法和原材料实际耗用量分配法等原材料费用分配方法。第35页/共99页（1 1）原材料定额耗用量分配法）原材料定额耗用量分配法）原材料定额耗用量分配法）原材料定额耗用量分配法n n原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品原材料定额耗用量分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额耗用量为
37、分配标准，以单位材料定额耗用的原材料定额耗用量为分配标准，以单位材料定额耗用量应负担的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用量应负担的原材料费用为分配率，据以分配原材料费用的方法。的方法。n n适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准适用于原材料消耗比较单一，单位产品消耗定量比较准确的产品。确的产品。n n采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及采用原材料定额耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：的计算公式如下：第36页/共99页（2 2）原材料定额费用分配法）原材料定额费用分配法）原材料定额费用分配法）原材料定额费用分配法n n原材料定额费用分配法是指以各个材料费
38、用受益产品的原材料定额费用分配法是指以各个材料费用受益产品的原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用原材料定额费用为分配标准，以实际消耗的原材料费用占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配占各受益产品定额费用之和的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。原材料费用的方法。n n适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按适用于产品生产过程中消耗的原材料品种较多，不宜按品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消品种确定原材料消耗定量，但有比较合理的材料费用消耗定额的产品。耗定额的产品。n n涉及的计算公式如下：涉及的计算公式如下：第37页/共99页（3 3）原材料实际耗
39、用量分配法）原材料实际耗用量分配法）原材料实际耗用量分配法）原材料实际耗用量分配法n n原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实原材料实际耗用量分配法是以各种产品的原材料实际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用际耗用量为分配标准，以实际发生的原材料费用占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例占各受益产品原材料实际耗用量之和计算的比例为分配率，据以分配原材料费用的方法。为分配率，据以分配原材料费用的方法。n n适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料适用于能分清原材料消耗对象，并有健全的原材料消耗记录的产品。消耗记录的产品。n n采用原材料实际耗用量分配法分配原材料费用时，采用原材
40、料实际耗用量分配法分配原材料费用时，涉及的计算公式如下：涉及的计算公式如下：第38页/共99页3.账务处理账务处理n n对发生的原材料费用进行分配后，要编制对发生的原材料费用进行分配后，要编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”反映分配结果，以便进行会计核算。反映分配结果，以便进行会计核算。n n实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编实际工作中，原材料费用分配的过程是与原材料费用分配表的编制结合在一起进行的。制结合在一起进行的。n n操作时操作时n n由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记由仓库保管人员依据原材料发料凭证（领料单、限额领料单、领料登记簿
41、等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，簿等）及余料退回凭证、废料交库凭证等确定实际的原材料发出数量，填制填制“发出材料明细表发出材料明细表”；n n财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资财会部门根据仓库部门提供的发出材料明细表，结合产量记录、定额资料或投料记录等分配原材料费用，编制料或投料记录等分配原材料费用，编制“原材料费用分配表原材料费用分配表”；n n根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登根据原材料费用分配表和发出材料明细表等原始凭证编制记账凭证，登记有关账簿。记有关账簿。第39页/共99页（二）燃料费用的分配与核算（
42、二）燃料费用的分配与核算（二）燃料费用的分配与核算（二）燃料费用的分配与核算n n燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核燃料费用的分配与核算，与原材料费用的分配与核算基本相同。算基本相同。n n企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核企业对发生的燃料费用是否需要单独进行分配与核算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费算，取决于企业燃料费用额的大小和企业对燃料费用进行管理的要求。用进行管理的要求。n n通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，通常情况下，燃料费用可以并入原材料费用统一核算，对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一并计入对发生的燃料费用连同原材料费用经分配后一
43、并计入有关的成本费用项目即可有关的成本费用项目即可n n如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，如果燃料费用发生额较大，企业需要对其加强管理，可以单设可以单设“燃料燃料”账户对燃料进行核算，对发生的燃账户对燃料进行核算，对发生的燃料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细料费用也可以与动力费用一起，在基本生产成本明细账中单设账中单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目予以反映。成本项目予以反映。第40页/共99页（三）包装物费用的分配与核算（三）包装物费用的分配与核算（三）包装物费用的分配与核算（三）包装物费用的分配与核算n n根据包装物品领用的发生环节及价值确认方式的不根据包装物品领用
44、的发生环节及价值确认方式的不同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：同，包装物费用的分配与核算亦有所不同：n n在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成在生产过程中领用的包装物品，作为产品成本的构成部分直接记入部分直接记入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户的账户的“直接材料直接材料”成本项目。成本项目。n n在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是在产品销售时领用，随同产品出售的包装物，区分是否单独计价，作不同处理。否单独计价，作不同处理。n n对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入对不单独计价的包装物品，作为产品销售成本，记入“销售销售费用费用”账户的账户的“
45、包装费包装费”费用项目；费用项目；n n对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的对单独计价的包装物品，取得的销售收入作为企业的“其他其他业务收入业务收入”，结转的包装物成本作为，结转的包装物成本作为“其他业务成本其他业务成本”处理。处理。第41页/共99页（四）低值易耗品费用的分配与核算（四）低值易耗品费用的分配与核算（四）低值易耗品费用的分配与核算（四）低值易耗品费用的分配与核算n n低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的低值易耗品费用是低值易耗品在使用过程中磨损的价值。价值。n n现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、现行的低值易耗品摊销方法有两种：一次转销法、五五摊销法
46、。五五摊销法。n n一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关一次摊销法，将领用的低值易耗品价值一次计入有关的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低的成本费用，报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。n n五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计五五摊销法，在领用低值易耗品时先将一半的价值计入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值入当月的成本费用，报废时再将另一半价值扣除残值后计入报废当月的成本费用。后计入报废当月的成本费用。第42页/共99页n n当期发生的低值易耗品费用，按低值易耗品的用途确
47、定成本费用的项目。n n为生产产品而直接耗用的，计入为生产产品而直接耗用的，计入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户的的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；n n属于辅助生产车间耗用的，计入属于辅助生产车间耗用的，计入“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户的的“直接材料直接材料”成本项目；成本项目；n n属于车间管理部门耗用的，先计入属于车间管理部门耗用的，先计入“制造费用制造费用”账户，再分配计入有账户，再分配计入有关产品的成本关产品的成本。第43页/共99页三、动力费用的核算与核算三、动力费用的核算与核算n n动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等
48、而形成的费动力费用是企业在生产经营过程中消耗电力、热力等而形成的费用用 n n企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供供n n本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。本节讲述的动力费用分配与核算仅指外购动力的会计处理。第44页/共99页（一）动力费用分配的特殊性（一）动力费用分配的特殊性（一）动力费用分配的特殊性（一）动力费用分配的特殊性n n外购动力具有其特殊性，主要表现在四个方面：n n核算比较简单，不存在收、付、存核算比较简单，不存在收、付、存业务，没有领发料过程业务，没有领发料过程n n动力消耗通常采
49、用仪表记录，分配动力消耗通常采用仪表记录，分配标准明确；标准明确；n n费用分配期与外购动力付款期不一费用分配期与外购动力付款期不一致致n n动力费用的分配率通常高于外购动动力费用的分配率通常高于外购动力的单价力的单价第45页/共99页（二）动力费用的分配与核算（二）动力费用的分配与核算（二）动力费用的分配与核算（二）动力费用的分配与核算n n动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分动力费用的分配是在明确被分配的动力费用额与分配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定配标准的基础上，确定动力费用分配率，进而确定每一受益对象应负担的动力费用。每一受益对象应负担的动力费用。n n分配标准通常
50、为仪表记录分配标准通常为仪表记录n n如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、如果没有仪表记录，可以用产品实际或定额消耗工时、机器功率时数（机器功率机器功率时数（机器功率 机器运转小时数）、定额动机器运转小时数）、定额动力耗用量等作为分配标准。力耗用量等作为分配标准。n n分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入分配后直接由产品成本负担的动力费用，记入“燃燃料及动力料及动力”成本项目成本项目n n在不单设在不单设“燃料及动力燃料及动力”成本项目的企业，则可将成本项目的企业，则可将由各生产车间负担的动力费用直接记入由各生产车间负担的动力费用直接记入“制造费制造费用用”账户，经过分配后再计