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1、要素费用的核算要素费用的核算n本章学习要求本章学习要求通过本章的学习，学员应该了解各项要素费用的性质和内容，掌握其核算方法，重点是费用分配的方法。重点掌握重点掌握n原材料费用和燃料费用分配的核算。工资费用分配的核算。计提职工福利费的核算。折旧费用分配难得核算。外购动力费用分配的核算。n低值易耗品摊销的核算。一般掌握n材料的分类。工资总额的概念及具体内容。工资费用的原始记录。工资的计算。外购动力费用支出的核算。折旧的计算。利息费用、税金和其他费用的核算。一、材料费用的核算n材料费用分配的核算包括原材料费用分配的核算和燃料费用分配的核算。（一）原材料费用分配的核算1对于直接用于产品生产、构成产品实
2、体的原料和主要材料，通常分产品领用，专门设有“原材料”或“直接材料”成本项目，可根据领料凭证直接计入某种产品的“原材料”成本项目。2对于由几种产品共同耗用的原料，应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“原材料”项目。n3直接用于产品生产的辅助材料，也同样直接或分配后计入某种产品的“原材料”成本项目。4直接用于辅助生产的原材料费用，应计入“辅助生产成本”总账及其所属明细账借方的相应成本项目。n5用于基本生产车间管理的原材料费用应计入“制造费用”（基本生产车间）账户的借方。n6用于厂部组织和管理生产经营活动等方面的原材料费用，应计入“管理费用”的借方。7用于产品销售的原材料费用，应计入“营
3、业费用”账户的借方。n（二）燃料费用的核算在燃料费用比重较大并与动力费用一起专设“燃料与动力”成本项目的情况下，应增设“燃料”一级账户，并将燃料费用单独进行分配。n（三）掌握原料、主要材料和辅助材料按定额消耗量或定额费用比例分配费用的计算方法。按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下：某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定额消耗量单位产品材料消耗定额材料消耗量分配率=材料实际总消耗量材料消耗量分配率n某种产品应分配的材料数量=该种产品的材料定 额 消 耗 量 材 料 消 耗 量 分 配 率某种产品应分配的材料费用=该种产品应分 配 的 材 料 数 量 材 料 单 价按各种材料的定额费
4、用的比例分配材料实际费用的计算公式如下：某种产品某种材料定额费用=该种产品实际 产 量 单 位 产 品 该 种 材 料 费 用 定 额=该种产品实际产量单位产品该种材料消耗定额该种材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际费用总额各种 产 品 各 种 材 料 定 额 费 用 之 和n某种产品应分配负担的材料费用=该种产品各种材料定额费用之和材料费用分配率四、低值易耗品摊销的核算掌握低值易耗品摊销的两种方法：一次摊销法与分次摊销法1.一次摊销法。采用这种方法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月成本、费用，借记“制造费用”和“管理费用”等账户，贷记“低值易耗品”账户。在低值易耗品报废时，
5、应将报废的残料价值，冲减有关的成本、费用，借记n“原材料”等账户，贷记“制造费用”或“管理费用”等账户。若企业在按计划成本法对低值易耗品进行日常核算的情况下，月末还应当调整领用低值易耗品的成本差异。2分次摊销法。n分次摊销法适用于单位价值较高，使用期限较长的低值易耗品或者那些单位价值虽不高，使用期限虽然不长，但如果一次领用的数量较多的低值易耗品。采用分次摊销法，低值易耗品的价值按其使用期限的长短或价值大小分月摊入成本、费用，摊销期限在一年以内的，转作待摊费用；摊销期限超过一年的，n转为长期待摊费用。报废低值易耗品时，收回残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关的成本费用。如果低值易耗品
6、的日常核是按计划成本进行的，领用低值易耗品的会计分录应按计划成本编制，并应于月末调整所领用低值易耗品的成本差异。第二节工资费用的核算n工资费用分配的核算n计提职工福利费的核算工资费用分配的核算（重点）企业在进行工资费用分配时 ，应按照用途分别计入有关帐户1基本生产工人工资计入“生产成本”账户的借方；2直接进行辅助生产的生产工人工资，计入“辅助生产成本”;3车间管理人员工资，应计入 “制造费用”；4、企业行政管理人员工资，应计入 “管理费用”；n5、销售部门人员的工资，应计入 “营业费用”；6、用于固定资产购建等工程的人员工资应计入 “在建工程”；7应由应付福利费开支的医务及福利部门人员的工资等
7、， 应计入“应付福利费” ；8、六个月以上的病假人员的工资作为劳动保险费，计入“管理费用”账户。应付的职工工资，应贷记“应付工资”账户。计提职工福利费的核算（重点）n企业应按职工工资总额的14%计算，提取应付福利费。按照产品的生产工人工资和规定比例计提的应付福利费，专门设有“工资及福利费”或“直接人工”成本项目，应该单独记入“基本生产成本”总账账户和所属产品成本明细账的借方；按照辅助生产等方面职工工资和规定比例计提的应付福利费，应分别记入“辅助n生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”和“在建工程”等总账账户和所属明细账的借方。计提福利费的总额应计入“应付福利费”账户的贷方。对于医
8、务及生活福利部门人员工资和规定比例计提的职工福利费，应作为管理费用开支。用途用途：职工福利费主要用于职工的医药费、医务经费、职工生活困难补助以及福利部门职工的工资等。第三节、外购动力费的核算（一）外购动力费支出的核算一般情况下要通过“应付账款”账户核算. 1、在付款时先作为暂付款处理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户; 2、月末按照外购动力费的用途分配费用时再借记各成本费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”借方的暂付款。 3、“应付账款”账户借方所记本月所付动力费用与贷方所记本月应付动力费用，往往不相等。 如果是借方余额借方余额，为本月支付款大于应付款的多付多付动力
9、费用，可以冲抵下月应付费用；如果是贷方余额贷方余额，为本月应付款大于支付款的应付未付动力费用，可以在下月支付在下月支付。（二）外购动力费用分配的核算n外购动力费用的分配通过编制外购动力费用分配表进行。n1、直接用于产品生产的动力费用，应记入 “基本生产成本”总账账户和所属明细账的“燃料及动力”项目；n2、直接用于辅助生产的动力费用，应记入 “辅助生产成本”总账账户和所属明细账；n3、用于厂部管理的动力费用记入 “管理费用” 账户；n4、用于销售机构的动力费用，记入“营业费用”账户等。n5、外购动力费用总额应根据有关转账凭证或付款凭证记入“应付账款”或“银行存款”账户的贷方。n借：基本生产成本、
10、制造费用、辅助生产成本、管理费用等n贷：应付账款n如果生产工艺用的燃料及动力没有专门设立成本项目，直接用于产品生产的燃料费用和动力费用，可以分别记入“原材料”和“制造费用”成本项目，作为原材料和制造费用进行核算。n其中，燃料费用记入“原材料”，动力费用记入“制造费用”成本项目。第四节、折旧费用的核算固定资产由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧（一）折旧的计算我国目前采用的折旧计算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，我国会计制度还允许采用双倍余额递减法、年数总和法等加速折旧法。举例参考P35折旧的计提范围n注意：固定资产每月折旧额按月初固定资产的原值和规定的折旧率计算。即月份内开始使用的固定
11、资产，当月不计算折旧，从下月起计算；月份内减少使用或停用的固定资产，当月仍计算折旧，从下月起停止计算折旧。n未使用和不需要的固定资产，以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；房屋和建筑物，不论使用与否都应计算折旧，已经计足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补计折旧折旧费用分配的核算折旧费用的分配一般通过编制折旧费用分配表进行。折旧费用一般应按固定资产使用的车间、部门分别记入“制造费用”和“管理费用”等总账账户和所属的明细账的借方。折旧总额应记入“累计折旧”账户的贷方。七、利息费用、税金和其他费用的核算（一）利息的核算利息费用是财务费用项目。利息费用一般按季结算支付。
12、季内各月应付的利息，应分月进行预提预提，并于季末实际支付时冲减预提费用。实际费用与预提费用的差额，调整差额，调整计入季末月份的财务费用财务费用。注意注意：长期借款的利息费用可能记入财务费用或在建工程。（二）税金的核算税金是管理费用的组成部分，包括房产税、车船使用税、土地使用税和印花税。n其中，印花税一般不需要预计，因此不通过“应交税金”账户；直接贷记“银行存款”；对于一次购买，分月使用且金额较大的印花税，支付时，先记“待摊费用”，以后分月摊销；其他三种税一般先预计后交纳。其他费用的核算n邮电费、排污费、差旅费、误餐补助费、交通费补贴、保险费、职工技术培训费等费用都没有专门设立成本项目，应该在费用发生时，按发生的车间、部门和用途，分别借记“制造费用”、“管理费用”、“待摊费用”和“预提费用”等，贷记“银行存款”或“现金”等账户。