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1、 第第1 1章章 税收制度概述税收制度概述 1.1 1.1 税收制度的概念税收制度的概念 1.2 1.2 税收制度的组成要素税收制度的组成要素 1.3 1.3 税收制度的分类税收制度的分类 1.4 1.4 税制结构税制结构第1页/共42页1.1 税收制度概念 1.1.1税收制度基本概念 税收制度，简称税制，是国家财政经济制度的重要组成部分，是国家处理税收分配关系的规范。1.1.1.1广义的税收制度和狭义的税收制度 1.广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称，包括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。2.狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理
2、制度，包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等。第2页/共42页 1.1.1.2广义的税收制度的四个层次 1.税收法律：是指享有国家立法权的国家最高权力机关，依照法律程序制定的有关税收分配活动的基本 制度。其法律地位和法律效力仅次于宪法，而高于税收法规、规章。2.税收法规：是指国家最高行政机关根据其职权或国家最高权力机关的授权，依据宪法和税收法律，通过一定法律程序制定的有关税收活动的实施的规定或办法。其效力低于宪法、税收法律，而高于税务规章。3.税务规章：是指根据法律或者国务院的行政法规、决定、命令，在国家税务总局职权范围内制定的，在全国范围内对税务机关、纳税人、扣缴义务
3、人及其税务当事人具有普遍约束力的税收规范性文件。4.税务行政规范：是对税务机关制定和发布的除税务规章以外的其他税务行政规范性文件的统称，多表现为税务机关对法律、行政法规和规章的说明及阐述，是对法律、行政法规和规章的含义、界限以及税务行政中具体应用相关法律规范所做的说明。第3页/共42页1.1.2税收制度与税法税收制度与税法 1.1.2.1税法的概念税法是税收制度的法律表现形式，它是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。国家在参与国民收入分配、组织财政收入的过程中，必然会发生社会财富在国家与纳税人之间所有权上的转移，发生税收征纳关系，税法正是调整这一征纳关系的法律
4、规范。它是国家依法征税和纳税人依法纳税的行为准则，它一方面可以维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入，另一方面还可以维护纳税人的合法权益。第4页/共42页1.1.2.2税收制度与税法的关系税收制度与税法的关系从经济学的角度看，税收的本质是国家参与国民收入分配所形成的一种经济利益关系，它包括国家与纳税人之间的税收分配关系以及各级政府间的税收利益分配关系。税收制度是税收本质的具体体现，也就是说，税收的这种分配关系要得以实现，必须通过具体的、外在化的税收制度加以落实，税收制度正是通过税收构成要素的设置才使得国家和社会经济主体的分配关系确定下来的。税法是法学的概念，税法的调整对象是税收分配中形成的权利
5、义务关系。国家与纳税人之间以及各级政府间的税收利益分配关系都是借助于法的形式，即通过设计税收权利义务来实现的。可见，税法调整的是税收权利义务关系，而不直接是税收分配关系。第5页/共42页1.1.2.3税收法律关系税收法律关系税收法律关系是指由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间发生的权利与义务的关系。国家征税表现为与纳税人之间的利益分配关系，在通过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系上升为一种特定的法律关系。这一税收法律关系主要包括以下三个方面：第6页/共42页 1.权利主体权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。按当事人行为性质的不同，权利主体可分为征税主体和纳税主体。2
6、.权利客体税收法律关系中的权利客体是指权利主体的权利和义务所共同指向的对象，具体是指税法要素中的征税对象。3.税收法律关系内容税收法律关系内容是指权利主体依法享有的权利和承担的义务，这是税收法律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。第7页/共42页1.2 税收制度的组成要素税收制度的组成要素，简称税制要素，是指构成每一具体税种的必要元素。税制的构成要素具体包括纳税人、课税对象、税率三个基本要素和纳税环节、纳税期限、税收优惠、违章处理等要素。世界上的任何一个国家，税收制度可能存在差别，但构成某一具体税种的要素都毫无例外地包括上述这些要素。第8页/共42页1.2.1纳税人纳税人纳税人是指税法规定的直
7、接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。纳税人是交纳税款的主体。1.自然人和法人从法律角度划分，纳税人包括自然人和法人两种。所谓自然人是指在法律上形成为一个权利和义务的主体的普通人，他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。例如，有应税收入的个人。所谓法人是指具有民事权力能力和民事行为能力，依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织，法人相对于自然人而言，是社会组织在法律上的人格化。第9页/共42页 2.扣缴义务人是指税法规定的，在其经营活动中负有代扣税款并向国家交纳税款义务的单位和个人。税法规定，税务机关应付给扣缴义务人所代扣、代收税款一定比例的手续费。同
8、时，扣缴义务人也必须依法履行代扣、代收税款义务。如果不履行义务，就要承担相应的法律责任。3.负税人是指最终负担税款的单位或个人。第10页/共42页1.2.2征税对象征税对象 征税对象是指根据什么征税，是征税的标的物，也就是缴纳税款的客体。每一种税的征税对象，都规定或体现它的征税范围，即凡是列入征税对象的，就属于该税的征收范围，因此，不同税种在性质上的差别，主要取决于不同的征税对象（如商品、所得、财产、行为）。课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志。在征税对象这一要素中，有两个相关的概念，一个是税目，一个是计税依据。第11页/共42页税目是征税对象的具体化，反映具体的征税范围，体现征税的广
9、度。在税收制度组成要素中规定税目，是征税技术上的需要，它是划分征免界限和征税高低界限的准绳。计税依据是征税对象的计量单位和征税标准。有的税种的征税对象和计税依据基本一致，如各种所得税，所得税征税对象是所得，计税依据是应纳税所得额。但有的税种征税对象和计税依据则不一致，如营业税，营业税的征税对象是应税劳务，计税依据则是提供应税劳务取得的营业额。第12页/共42页1.2.3税率税率税率是税额与征税对象之间的比例，反映征税的深度，是税收制度的中心环节。税率的高低，直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担，是经济主体推测未来经济活动是否合理的主要依据。由此也可以看出，税率作为税收制度的组成要素中的基本要
10、素，其高低是影响企业和个人经济行为的一个极为重要的手段。税率分为以下三种基本形式：第13页/共42页 1.2.3.1比例税率比例税率是不分征税对象数额的大小，只规定一个百分比的税率。（1）统一比例税率。（2）行业比例税率。（3）产品比例税率。（4）地区差别比例税率。（5）幅度比例税率。第14页/共42页 1.2.3.2累进税率累进税率是按照征税对象数额的大小，规定不同等级的税率，征税对象越大，税率越高。这种税率制度对调节纳税人收入的作用比较直接、明显，而且适应性强，灵活性大，一般适用于对所得额的征税。1.全额累进税率。全额累进税率是指征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。2.超额
11、累进税率。超额累进税率是指将征税对象按数额大小划分若干等级，对每个等级由高到低分别规定相应的税率，分别计算税额，各个等级税额之和等于应纳税额。“速算扣除数”是指按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额。第15页/共42页 3.全率累进税率。全率累进税率是指与全额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。4.超率累进税率。超率累进税率是指超额累进税率的累进方法相同，只是税率的累进依据是相对数，如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。我国现行的土地增值税则是以土地增值率作为累进依据的，此项比例愈大，适用税率愈高。第16页/共42页
12、1.2.3.3定额税率定额税率定额税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额，而不是采用比例的形式，所以又称为固定税额。这是税率的一种特殊形式，它一般适用于从量征收的征税范围。（1）地区差别税额（2）幅度税额（3）分类分级税额 第17页/共42页1.2.4纳税环节纳税环节纳税环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。商品从生产到消费，中间要经过许多流转环节，例如工业品要经过工业生产、商业批发和商业零售等环节。第18页/共42页1.2.5纳税期限纳税期限纳税期限是指纳税人交纳税款的法定期限。每一个税种都要明确规定纳税期限，这是由税收的强制性和固定性的特征所决定的。第19页/共42页 1.2.6
13、税收优惠税收优惠是指国家根据一定时期政治、经济和社会发展的总目标，运用税收政策在税收法律、行政法规中给予特定的纳税人和征税对象减轻或免除税收负担的各种优待的总称。狭义的税收优惠是指减税和免税，所谓减税、免税是对某些纳税人或征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定，减税是对应纳税额少征一部份税额；免税是对应纳税额全部免征。广义的税收优惠是指减税、免税、优惠税率、出口退税、加速折旧、税项扣除、投资抵免、亏损弥补、税额抵扣、税收抵免、税收饶让等减轻或免除纳税人和征税对象税收负担的优待规定。第20页/共42页按照税收优惠方式的不同，可以分为税基优惠、税率优惠和税额优惠三种：1.税基式优惠。税基式优惠主要是
14、通过直接缩小计税依据的方式实行的税收优惠。具体包括起征点、免征额、项目扣除以及亏损弥补等。2.税率式优惠。3.税额式优惠。税额式减免是指直接通过减少应纳税额的方式实行的税收优惠。如减税、免税、出口退税、投资抵免、税收抵免、税收饶让等。【知识链接】第21页/共42页1.2.7违章处理违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为所采取的教育处罚措施。它是维护国家税法严肃性的一种必要措施。税收法令的违章行为，一般有偷税、欠税、抗税和骗税四种情况。违章行为的界定及其处罚的具体规定为：第22页/共42页 1.偷税。偷税是指纳税人有意识地采取非法手段，不按税法规定交纳税款的违法行为。中华人民共和国税收征收管理法
15、第六十三条规定：对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。征管法第六十四条规定：纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令限期改正，并处5万元以下的罚款。第23页/共42页2.欠税。欠税是指纳税人不按规定期限缴纳税款的违章行为。对逃避追缴欠税的,由税务机关追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款。3.抗税。抗税是指纳税人对抗国家税法，拒不依法纳税的一种违法行为。对于抗税情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒缴税款1倍以上5倍以下的罚款。4.骗税
16、。骗税是指采取弄虚作假和欺骗手段，骗取出口退（免）税或减免税款的行为。对骗取出口退税的，处以骗取税款1倍以上5倍以下罚款。税务机关可以在规定期间内停止为其办理出口退税。【知识连接】第24页/共42页1.3 税收制度的分类 税收分类，是指根据不同的目的，按照一定的标准，对复杂的税制和繁多的税种进行归类。现代社会普遍实行复合税制，一个国家的税制由多种税组成。科学合理的税收分类无论是在理论上还是在实际操作中，都有助于认识和了解不同税制的特点及不同税种的性质与作用，从而为制定科学合理的税收政策和切实有效的税收征管制度提供可靠依据。常用的税收分类方法有以下几种：第25页/共42页1.3.1按课税对象的性
17、质分类按课税对象的性质分类按课税对象的性质，可以把税种分为商品劳务税（也称作流转税）、所得税、财产税、资源税、行为税等五类。1.商品劳务税：是以商品和劳务的流转额为课税对象的税种。我国现行税制中，商品劳务税主要有增值税、消费税、营业税、关税。2.所得税：是以收益所得额为课税对象的税种。在我国的现行税制中，所得税类主要包括企业所得税和个人所得税。第26页/共42页 3.财产税：是以财产价值为课税对象的税种。我国的现行税制中，财产税主要包括房产税、车船税和契税。4.资源税：是以资源绝对收益和级差收益为课税对象的税种。我国的现行税制中，资源税类主要有资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税。5
18、.行为税：行为税是以特定的行为为课税对象的税种。我国现行税制中，行为税类主要有城市维护建设税、印花税、车辆购置税等。第27页/共42页1.3.2按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁，可以将税种分为直接税与间接税两大类。直接税，是指纳税人直接负担的各种税收。所得税和财产税属于直接税，对于直接税而言，由于税负不能转嫁纳税人就是负税人。间接税，是指纳税人能将税负转嫁给他人负担的各种税。商品税属于间接税。对于间接税而言，纳税人不一定是负税人，最终负担税收的可能是消费者。第28页/共42页1.3.3按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系分类按税收与价格的关系可以分为价内税和价外税两大类。
19、价内税是指税款构成商品或劳务价格组成部分的税种。价内税的计税价格为含税价格。由于价内税的税款是价格的组成部分，价格实现，税金就随之实现，有利于国家及时取得财政收入。我国现行的消费税、营业税就是价内税。价外税是指税款不包含在商品或劳务价格中的税种。价外税的计税价格为不含税价格。我国现行的增值税就是价外税。第29页/共42页1.3.4按税收的计量标准分类按税收的计量标准分类按税收的计量标准可分为从价税和从量税。从价税是以征收对象的价格为计税依据的税种。我国现行的增值税和企业所得税等税种就是从价税。从量税是以征税对象的数量、重量、容积或体积等自然单位为计税依据的税种。我国现行的资源税、车船税等税种就
20、是从量税。第30页/共42页1.3.5按税收收入归属分类按税收收入归属分类所有实行分税制的国家，采取的分税制不外乎两种类型，即：彻底的分税制和不彻底的分税制。采取彻底的分税制的国家，将税收分为中央税和地方税两类，中央政府和地方政府各有其独立的税收立法和征管权限。采取不彻底的分税制的国家，将税收分为中央税、地方税、中央与地方共享税三类，其立法权全部归中央政府，地方政府无权立法，中央税和地方税收入分别归属中央和地方，共享税采取在中央与地方之间分征、分成等分享形式。第31页/共42页 1.中央税：是由国家税务总局负责征收管理，收入归中央政府支配的税种。如我国现行税制中的消费税、关税等。2.地方税：是
21、由地方税务局负责征收管理，收入归地方政府支配的税种。如现行税制中的营业税、城市维护建设税、城镇土地使用税等。3.中央与地方共享税：是由国家税务总局负责征收管理，收入由中央与地方共同分享的税种。如我国现行税制中的增值税、企业所得税、个人所得税等。第32页/共42页1.3.6其他税收分类方法其他税收分类方法 （1）按税收的形态分类，可以分为力役税、实物税和货币税；（2）按税种的存续时间分类，可以分为经常税和临时税；（3）按纳税人的纳税情况和能力分类，可以分为对人税和对物税；（4）按税率形式特点分类，可以分为比例税、累进税和定额税。第33页/共42页1.4 税制结构税制结构1.4.1税制结构的概念税
22、制结构指的是一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种结构。由于税制结构涉及的主要是税收的结构模式问题，所以也称为税制结构或税收结构。第34页/共42页1.4.2不同类型的税制结构及其主要特点不同类型的税制结构及其主要特点税制结构主要有以流转税为主体税种的税制结构，以所得税为主体税种的税制结构，以资源税为主体税种的税制结构，以低税结构为特征的“避税港”税收结构和以流转税和所得税并重的双主体税制结构五种类型。各类税制结构都有各自的特点。1.以流转税为主体税种的税制结构及其主要特点。在税制结构中，流转税居主体地位
23、，在整个税制中发挥主导作用，其他税居次要地位，在整个税制中只能起辅助作用。第35页/共42页 2.在以所得税为主体税种的税制结构及其主要特点。这类税收结构的表现是：在税制结构中，所得税居主导地位，在整个税制中发挥主导作用。3.以资源税为主体税种的税制结构及其主要特点。这类税制结构的主要特点是：在税制结构中，资源税居主体地位，在整个税制中发挥主导作用。第36页/共42页 4.以低税结构为特征的“避税港”税制结构及其主要特点。这类税制结构是在该国或地区的税制结构中，普遍实行低税甚至免税的税收制度，即在这些地方，人们在那里拥有资产或取得收入只负担比在主要工业国家轻得多的税收，或者不必负担税收。5.双
24、主体税制结构及其主要特点。这类税制结构的表现是：在税制结构中，流转税制和所得税制均居主体地位，这两类税收的作用相当，互相协调、配合。第37页/共42页1.4.3影响税制结构设置的主要因素影响税制结构设置的主要因素1.4.3.1社会经济发展水平社会经济发展水平是影响并决定税收结构的最基本因素。这里的社会经济发展水平主要是指社会生产力发展水平，以及由社会生产力发展水平所决定的经济结构。从世界主要国家税制结构的历史发展进程来看，大致经历了从古老的直接税到间接税，再由间接税发展到现代直接税的进程，这种发展进程是同社会经济发展水平的进程相一致的。第38页/共42页1.4.3.2国家政策导向国家政策导向税
25、制结构的具体设置，一方面要体现税收的基本原则，另一方面也是为实现国家的税收政策目标服务的。税收作为国家宏观经济政策的一个主要工具，除了其特有的聚财功能之外，和其他许多宏观经济政策工具一样，要发挥调控功能，通过具体税种的设置对社会经济起到调节作用。1.4.3.3税收管理水平一国的税收管理水平对该国税制结构的设置也会产生影响。一般来说，流转税由于是对商品销售或劳务服务所取得的收入进行征税，征收管理相对较为简单。而所得税由于是对纳税人所取得的各项所得进行征税，涉及到税前扣除以及与会计制度的差异及协调等许多细节问题，征收管理相对较为复杂。因此，一国如果推行以所得税为主体的税收结构，必须有较高的税收管理
26、水平为基础。第39页/共42页1.4.4我国现行税制结构我国现行税制结构 1.流转税类。包括增值税、消费税、营业税和关税。这些税种是在生产、流通或者服务业中，按照纳税人取得的销售收入或者营业收入征收的。2.所得税类。包括企业所得税和个人所得税，这些税种是按照生产、经营者取得的利润或者个人取得的收入征收的。第40页/共42页 3.资源税类。包括资源税、城镇土地使用税、土地增值税和耕地占用税四种税。4.财产税类。包括房产税、车船税和契税三种税。5.行为税类。包括印花税、城市维护建设税、车辆购置税，以及目前暂停征收的固定资产投资方向调节税和下放地方管理（事实上绝大部分地方已停征）的屠宰税和筵席税六种税。此外还有属于农业税类的烟叶税。到目前为止，我国共有20种税，其中：流转税4种、所得税2种、资源税4种、财产税3种、行为税6种以及烟叶税。实际开征17种税。第41页/共42页感谢您的观看。第42页/共42页