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1、第第2章章 货币资金与应收款项货币资金与应收款项2.1 货币资金货币资金2.2 应收票据应收票据2.3 应收账款应收账款2.4 其他应收款及与预付账款其他应收款及与预付账款2.5 坏账坏账本章重点本章重点重点：1.货币资金的范围及各项货币资金清查盘点方法2.应收票据种类及利息和贴现的会计处理3.应收账款及其抵借和让售的会计处理4.坏账计提范围、方法及坏账核算方法2 22.1 2.1 货币资金货币资金一、库存现金的性质与范围一、库存现金的性质与范围 现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随现金是流动性最强的一种货币性资产，可以随时用其购买所需的物资，支付有关的费用，偿还时用其购买所需的物资，支付
2、有关的费用，偿还债务，也可以随时存入银行。债务，也可以随时存入银行。现金的概念有现金的概念有狭义的现金狭义的现金和和广义的现金广义的现金之分。之分。指企业的库存现指企业的库存现金，包括人民币金，包括人民币现金和外币现金现金和外币现金包括库存现金、银行包括库存现金、银行存款和其他符合现金存款和其他符合现金定义的票证定义的票证2.1.1 2.1.1 库存现金库存现金 二、二、现金的管理办法现金的管理办法（一）现金使用范围的规定（一）现金使用范围的规定 按按照照国国务务院院颁颁布布的的现现金金管管理理条条例例的的规规定定，企业可以在一定范围内使用现金企业可以在一定范围内使用现金（见下表）（见下表）国
3、家规定的现金开支范围国家规定的现金开支范围 （l）职工工资、津贴。职工工资、津贴。（2）个人劳务报酬。）个人劳务报酬。（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。体育等各种奖金。（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。他支出。（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。）向个人收购农副产品和其他物资的价款。（6）出差人员必须随身携带的差旅费。）出差人员必须随身携带的差旅费。（7）零星支出）零星支出(现行规定为现行规定为1000元）。元）。（8）中国人民银行确定需要支付现
4、金的其他支出。）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。二、现金的管理办法二、现金的管理办法（二）库存现金的管理与控制（二）库存现金的管理与控制 企业的库存现金限额一般为企业的库存现金限额一般为（三）不准坐支现金（三）不准坐支现金（四）不得（四）不得“白条顶库白条顶库”，不得设置，不得设置“小金库小金库”3535天的天的日常零星开支日常零星开支边远地区及交通边远地区及交通不便的地区可以不便的地区可以多于多于5 5天但不能超天但不能超过过1515天的日常零天的日常零星开支。星开支。选择选择:下面哪些事项可以使用现金（下面哪些事项可以使用现金（）A.A.支付职工工资支付职工工资1010万万 C.C
5、.支付电费支付电费1.51.5万万 B.B.向农民收购农产品向农民收购农产品3 3万万D.D.支付差旅费支付差旅费0.20.2万万三、库存现金收付的会计处理三、库存现金收付的会计处理主要会计科目主要会计科目“库存现金库存现金”用以核算用以核算企业的库存现金，但不包括企业内部周转使用的备用金。（企业的备用金一般在“其他应收款”科目中核算）例：红星公司例：红星公司5月发生下列经济业务，根据审核无误的月发生下列经济业务，根据审核无误的凭证，编制会计分录如下：凭证，编制会计分录如下：（1）公司零星销售取得现金）公司零星销售取得现金351元。元。借：库存现金借：库存现金 351 贷：主营业务收入贷：主营
6、业务收入 300 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51（2）以现金支付本月办公室电话费）以现金支付本月办公室电话费520元。元。借：管理费用借：管理费用 520 贷：库存现金贷：库存现金 520四四.库存现金的清查库存现金的清查 为为了了确确保保账账实实相相符符，应应对对现现金金进进行行清清查查。清清查查现现金金包包括括两两部部分分内内容容，一一是是出出纳纳人人员员每每日日营营业业终终了了进进行行账账款款核核对对。二二是是清清查查小小组组进进行行定定期期或或不不定定期期的的盘盘点点和和核核对对。现金清查的方法采用账实核对法。现金清查的方法采用账实核对法。现金清查结果
7、的账务处理：现金清查现金清查结果的账务处理：现金清查发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过应通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，待科目核算，待查明原因后作如下处理。查明原因后作如下处理。待处理财产损溢待处理财产损溢清查时发现的盘清查时发现的盘亏数亏数清查时发现的盘清查时发现的盘盈数盈数经批准后转销经批准后转销的盘盈数的盘盈数经批准后转销经批准后转销的盘亏数的盘亏数“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户应设置账户应设置“待处理固定资待处理固定资产损溢产损溢”和和“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”两个明细分两个明细分类账户。类账户。1、如为现金
8、短缺、如为现金短缺 属属于于应应由由责责任任人人赔赔偿偿的的部部分分,或或应应由由保保险险公公司司赔赔偿偿的的部部分分,借借：“其其他他应应收收款款”，贷贷记记“待处理财产损益待处理财产损益”属属于于无无法法查查明明的的其其他他原原因因，根根据据管管理理的的权权限限，经经批批准准后后处处理理。借借：“管管理理费费用用”，贷贷记记“待处理财产损益待处理财产损益”。、如为现金溢余、如为现金溢余 属于应支付给有关人员或单位的，应借属于应支付给有关人员或单位的，应借记记“待处理财产损益待处理财产损益”，贷记，贷记“其它应付款其它应付款应付现金溢余（单位或个人）应付现金溢余（单位或个人）”；属于无法查明
9、原因的溢余，经批准后，借属于无法查明原因的溢余，经批准后，借记记“待处理财产损益待处理财产损益”，贷记，贷记“营业外收入营业外收入”。例例：红红星星公公司司5月月份份不不定定期期进进行行了了两两次次库库存存现现金金盘盘点点工工作作，发生了下列库存现金清查业务：发生了下列库存现金清查业务：（1）公公司司第第一一次次盘盘点点，发发现现有有无无法法查查明明具具体体原原因因的的短短款款210元。元。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 210 贷：库存现金贷：库存现金 210（2）经经核核查查，上上述述库库存存现现金金短短款款系系出出纳纳不不小小心心造造成成，应应由
10、出纳赔偿并向其发出赔偿通知书，从其工资中扣除。由出纳赔偿并向其发出赔偿通知书，从其工资中扣除。借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 210 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 210（3）公公司司第第二二次次进进行行库库存存现现金金盘盘点点，发发现现长长款款150元元，原原因待查。因待查。借：库存现金借：库存现金 150 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150（4）经经查查实实，上上述述款款项项系系无无法法查查明明具具体体原原因因的的长长款款，经经单位领导批准，将其作为公司的收入。单位领导批准，将其作为公司的收
11、入。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150五五.备用金的核算备用金的核算备用金备用金-指企业预付给职工和企业内部有关指企业预付给职工和企业内部有关部门作差旅费、零星采购和日常开支等用途部门作差旅费、零星采购和日常开支等用途的结算款项的结算款项.备用金分一次性备用金和定额备用金备用金分一次性备用金和定额备用金1.1.一次性备用金一次性备用金-用后凭票一次性报销用后凭票一次性报销,余余额退还额退还例例1:1:职工王某于三月十日借款职工王某于三月十日借款2,0002,000元元,以现以现金支付金支付 借借:其他应收款其他
12、应收款王某王某 2,000 2,000 贷贷:库存现金库存现金 2,000 2,000王某出差归来报销王某出差归来报销1,8501,850元元,则须将余额则须将余额150150元元交还给财务部门交还给财务部门 借借:管理费用管理费用 1,850 1,850 库存现金库存现金 150 150 贷贷:其他应收款其他应收款王某王某 2,000 2,0002.2.定额备用金定额备用金-用后凭票报销用后凭票报销,财务部门补财务部门补足余额足余额例例2:2:年初财务部门核定供销科定额备用金为年初财务部门核定供销科定额备用金为2,0002,000元元,以现金支付。以现金支付。借借:其他应收款其他应收款供销科
13、供销科 2,000 2,000 贷贷:库存现金库存现金 2,000 2,000一月末供销科有关人员凭票报销一月末供销科有关人员凭票报销18501850元元,财务财务部门以现金支付部门以现金支付 借借:管理费用管理费用 1,850 1,850 贷贷:库存现金库存现金 1,850 1,850 2.1.2 银行存款银行存款 一、银行存款账户的开设和使用一、银行存款账户的开设和使用 （一）银行存款管理制度（一）银行存款管理制度 企企业业开开立立账账户户，必必须须遵遵守守中中国国人人民民银银行行银行账户管理办法的各项规定。银行账户管理办法的各项规定。银行存款开户的有关规定银行存款开户的有关规定 银银行行
14、存存款款账账户户分分为为：基基本本存存款款账账户户、一一般般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基基本本存存款款账账户户：是是企企业业办办理理日日常常结结算算及及现现金金支支取取的的账账户户，按按照照规规定定，企企业业发发放放工工资资、奖奖金金等等需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。需要支取的现金，只能通过基本存款账户办理。一一般般存存款款账账户户：是是企企业业为为了了业业务务方方便便在在银银行行或或金金融融机机构构开开立立的的基基本本存存款款账账户户以以外外的的账账户户，该该类类账账户户主主要要用用于于银银行行借借款款的的转转存存以以及及与与开开
15、立立基基本本存存款款账账户户的的企企业业不不在在同同一一地地点点的的附附属属非非独独立立核核算算的的单单位位开开立立的的账账户户，按按规规定定，企企业业可可以以通通过过一一般般存存款款账账户户办办理理转转账账结结算算和和现现金金缴缴存存，但但不得支取现金。不得支取现金。临临时时存存款款账账户户：是是因因企企业业的的临临时时业业务务活活动动需需要要而而开开立立的的暂暂时时性性账账户户，企企业业可可以以通通过过此此类类账账户户办办理理转转账账结结算算以以及及按按照照现现金金管管理理的的规定办理现金收付。规定办理现金收付。专用存款账户：专用存款账户：是企业因特定用途需要开立是企业因特定用途需要开立的
16、具有特定用途的账户。的具有特定用途的账户。根根据据银银行行账账户户管管理理的的有有关关规规定定，一一个个企企业业只只能能选选择择一一家家银银行行的的一一个个营营业业机机构构开开立立一一个个基基本本存存款款账账户户，不不得得在在多多家家银银行行机机构构开立基本存款户。开立基本存款户。（二）银行转账结算方式（二）银行转账结算方式九种主要结算方式：九种主要结算方式：银行汇票银行汇票 商业汇票商业汇票 银行本票银行本票 支票支票 信用卡信用卡 汇兑汇兑 委托收款委托收款 托收承付托收承付 信用证信用证银行汇票是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款
17、人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。商业汇票出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。银行本票银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。支票出票人签发，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。信用卡商业银行向个人和单位发行的凭以向特约单位购物、消费和银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。汇兑汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各款项的结算，均可使用汇兑结算方式。托收承付根据购销合同由收款单位发货后委托银
18、行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。委托收款收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。委托收款在同城和异地均可以使用。委托收款结算款项的划回方式，分为邮寄和电报两种。信用证指开证行依据申请人的申请开出的，凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺。信用证为不可撤消、不可转让的跟单信用证。（一）银行存款收付的核算（一）银行存款收付的核算二、银行存款业务的会计处理二、银行存款业务的会计处理(1)企业销售产品，销售收入2 000元，增值税340元，共计2 340元，收到支票存入银行。借：
19、银行存款 2 340 贷：主营业务收入 2 000 应交税费应交增值税（销项税额）340(2)企业预收销货款4 000元存入银行。借：银行存款 4 000 贷：预收账款 4 000(3)收回上月销售产品的货款5 850元存入银行。借：银行存款 5 850 贷：应收账款 5 850(4)企业购进原材料8 000元，支付进项税1 360元，货款共计9 360元，以转账支票付讫。借：原材料 8 000 应交税费应交增值税（进项税额）1 360 贷：银行存款 9 360(5)以银行存款支付销售产品的运费300元。借：销售费用 300 贷：银行存款 300(6)从银行提取现金4 700元备发工资。借：库
20、存现金 4 700 贷：银行存款 4 700（二）银行存款清查的核算二）银行存款清查的核算 1、对账不符的原因、对账不符的原因 记账错漏记账错漏计算错误计算错误出现未达账项出现未达账项2、未达账项的四种情况：、未达账项的四种情况：2929 2.1.3 其他货币资金的核算其他货币资金的核算 其他货币资金其他货币资金 增加数增加数减少数减少数余额余额 本账户应设置本账户应设置“外埠存款外埠存款”、“银行汇票存款银行汇票存款”、“银行本票存款银行本票存款”、“信用卡存款信用卡存款”、“信信用证保证金用证保证金”、“存出投资款存出投资款”等明细账户。等明细账户。一一.外埠存款的核算外埠存款的核算借：其
21、他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款 6500 贷：银行存款贷：银行存款 6500 例例 某企业某企业2月份发生了如下业月份发生了如下业务：务：（1）企业委托当地银行将）企业委托当地银行将6500元元款项汇往采购地开立专户。款项汇往采购地开立专户。根据银根据银行盖章退回的进账单进行账务处理。行盖章退回的进账单进行账务处理。借：原材料借：原材料 5000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）850 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 5850 例例（2）企业收到采购员交来供）企业收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证，注明材应单位发票账单等报销凭证，
22、注明材料价款料价款5000元，增值税款元，增值税款850元。元。借：银行存款借：银行存款 650 贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款 650 例例 （3）企业将多余的外埠）企业将多余的外埠存款存款 650 元转回当地银行时。根据银元转回当地银行时。根据银行收账通知进行账务处理。行收账通知进行账务处理。借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 12000 贷：贷：银行存款银行存款 12000 二二.银行汇票存款的核算银行汇票存款的核算 例例某企业某企业3月份发生了如下业月份发生了如下业务：务：（1）企业委托银行办理）企业委托银行办理12000元元银行汇票，企业在填送
23、银行汇票，企业在填送“银行汇票申银行汇票申请书请书”并将款项交存银行，取得银行并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。存根联进行账务处理。借：原材料借：原材料 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）1700 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款 11700 例例 （2）收到发票账单，其）收到发票账单，其中材料价款中材料价款10000元，税款元，税款1700元，元，根据发票账单进行账务处理。根据发票账单进行账务处理。借：银行存款借：银行存款 300 贷：其他货币资金贷：其他
24、货币资金银行汇票存款银行汇票存款 300 例例（3）根据开户银行转来的多余）根据开户银行转来的多余款款300元的收账通知，进行账务处理元的收账通知，进行账务处理。借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 4680 贷：贷：银行存款银行存款 4680三三.银行本票存款的核算银行本票存款的核算 例例某企业某企业3月份发生了如下业务：月份发生了如下业务：（1）企业向银行申请办理银行本票）企业向银行申请办理银行本票4680元。企业向银行提交元。企业向银行提交“银行本票委托银行本票委托书书”，并将款项交存银行，取得银行本票，并将款项交存银行，取得银行本票后，后，根据银行盖章退回的申请书存
25、根联进根据银行盖章退回的申请书存根联进行账务处理。行账务处理。借：原材料借：原材料 4000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）680 贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票存款银行本票存款 4680 例例（2）使用银行本票后，根）使用银行本票后，根据发票账单等凭证列明的材料价款据发票账单等凭证列明的材料价款4000 元，增值税款元，增值税款680 元，进行账务元，进行账务处理。处理。借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 5000 贷：贷：银行存款银行存款 5000四四.信用卡存款的核算信用卡存款的核算 例例某企业某企业4月份发生了如下业月份发生了如
26、下业务：务：（1）企业填制信用卡申请表，连）企业填制信用卡申请表，连同同5000元转账支票和有关资料一并送元转账支票和有关资料一并送交发卡银行，申请信用卡。根据银行交发卡银行，申请信用卡。根据银行盖章退回的进账单回单联进行账务处盖章退回的进账单回单联进行账务处理。理。借：管理费用借：管理费用 1000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡存款信用卡存款 1000 例例（2）用信用卡支付有关管）用信用卡支付有关管理费用理费用1000元，根据有关凭证进行账元，根据有关凭证进行账务处理。务处理。借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 15000 贷：贷：银行存款银行存款
27、150005.5.信用证保证金存款的核算信用证保证金存款的核算 例例（1）企业因采购需要向银）企业因采购需要向银行申请开立信用证，企业在按规定向行申请开立信用证，企业在按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同后，向银行交纳保承诺书和购销合同后，向银行交纳保证金证金15000元。根据银行退回的进账单元。根据银行退回的进账单第一联进行账务处理。第一联进行账务处理。借：原材料借：原材料 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）3400 贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金存款信用证保证金存款 15000 银行存款
28、银行存款 8400 例例（2）企业根据开证行交来）企业根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的信用证来单通知书及有关单据列明的材料价款的材料价款20000 元，增值税款元，增值税款3400元。元。进行账务处理。进行账务处理。6 6、存出投资款、存出投资款【例例】某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如某企业根据发生的进行短期投资的业务，编制如下会计分录：下会计分录：（1）将银行存款）将银行存款500 000元划入某证券公司准备进行短元划入某证券公司准备进行短期股票投资。期股票投资。借：其他货币资金借：其他货币资金存出投资款存出投资款 500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500
29、000（2）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购）将存入证券公司款项用于购买股票，并已成交，购买股票的成本为买股票的成本为200 000元。元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产 200 000 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 200 000一、应收票据的概述一、应收票据的概述 应收票据是指企业在采用应收票据是指企业在采用商业汇票商业汇票结算方式下，因销售商品、材料、提供结算方式下，因销售商品、材料、提供劳务等收到的商业汇票。劳务等收到的商业汇票。2.2 应收票据应收票据应收票据一般有两种分类方法：按承兑人不同：商业承兑汇票银行承兑汇票按是否带追索权：带追索权的
30、商业汇票不带追索权的商业汇票二、应收票据的计价（一）应收票据的计价（一）应收票据的计价 一般按其面值计价。一般按其面值计价。但对于带息的应收票据，应于期末但对于带息的应收票据，应于期末（指半年末和年末）按应计利息，增加（指半年末和年末）按应计利息，增加应收票据的账面价值。应收票据的账面价值。二、应收票据的计价（二）应收票据利息及到期日的确定（二）应收票据利息及到期日的确定利息利息=票据面值票据面值票面利率票面利率期限期限 （年、月、日）（年、月、日）（年、月、日）（年、月、日）注意利率和期限保持一致注意利率和期限保持一致 票据期限如按实际日历天数计算，票据期限如按实际日历天数计算，出票日和到期
31、日只算一天，即出票日和到期日只算一天，即“算头不算尾算头不算尾”或或“算尾不算头算尾不算头”三、应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算 应收票据应收票据收到的商业收到的商业汇票款汇票款冲销的商业冲销的商业汇票款汇票款未到期的未到期的票据票据借：应收票据借：应收票据 5850 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）850 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，税元，税款款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个
32、月的商业汇票个月的商业汇票一张抵付货款。一张抵付货款。收到票据时收到票据时:借：银行存款借：银行存款 5850 贷：应收票据贷：应收票据 5850 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专用发票注明价款5000元，元，税款税款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业个月的商业汇票一张抵付货款。汇票一张抵付货款。票据到期，对方付款时票据到期，对方付款时:借：应收账款借：应收账款 5850 贷：应收票据贷：应收票据 5850 例例甲公司甲公司3月月1日销售日销售A商品一批，商品一批，开具的增值税专用发票注明价款开具的增值税专
33、用发票注明价款5000元，元，税款税款 850元。对方开出为期元。对方开出为期3 个月的商业个月的商业汇票一张抵付货款。汇票一张抵付货款。票据到期，对方未付款时票据到期，对方未付款时:（二）带息应收票据的核算（二）带息应收票据的核算带息商业汇票，带息商业汇票，还应当于中期末和年末，还应当于中期末和年末，按按规定规定计算票据利息，计算票据利息，并增加应收票据的账面价值，并增加应收票据的账面价值，同时冲减财务费用同时冲减财务费用 权责发生制原则权责发生制原则的要求的要求 例例3-23-2甲甲企企业业20032003年年1010月月1 1日日销销售售产产品品一一批批给给A A公公司司，增增值值税税专
34、专用用发发票票上上注注明明销销售售收收入入为为500 500 000000元元，增增值值税税税税额额85 85 000000元元，收收到到A A公公司司交交来来6 6个个月月带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，面面值值585 585 000000元元，票票面面利利率率为为6%6%。甲企业应作如下账务处理：甲企业应作如下账务处理：（1 1）收到票据时）收到票据时 借：应收票据借：应收票据 585 000 585 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500 000 500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 例例3-23-2甲甲
35、企企业业20032003年年1010月月1 1日日销销售售产产品品一一批批给给A A公公司司，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明销销售售收收入入为为500 500 000000元元，增增值值税税税税额额85 85 000000元元，收收到到A A公公司司交交来来6 6个个月月带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，面面值值585 585 000000元元，票票面面利利率率为为6%6%。甲企业应作如下账务处理：甲企业应作如下账务处理：（2 2）年年度度终终了了（20032003年年1212月月3131日日），计计提提票票据据利利息息 票据利息票据利息5850006%/1235850006
36、%/12387758775（元）（元）借：应收票据借：应收票据 8 775 8 775 贷：财务费用贷：财务费用 8 775 8 775 例例3-23-2甲甲企企业业20032003年年1010月月1 1日日销销售售产产品品一一批批给给A A公公司司，增增值值税税专专用用发发票票上上注注明明销销售售收收入入为为500 500 000000元元，增增值值税税税税额额85 85 000000元元，收收到到A A公公司司交交来来6 6个个月月带带息息商商业业承承兑兑汇汇票票一一张张，面面值值585 585 000000元元，票票面面利利率率为为6%6%。甲企业应作如下账务处理：甲企业应作如下账务处理
37、：（3 3）票据到期收到款项）票据到期收到款项收款金额收款金额5850005850005850006%/1265850006%/12660255060255020042004年的票据利息年的票据利息5850006%/1235850006%/12387758775借：银行存款借：银行存款 602 550 602 550 贷：应收票据贷：应收票据 593 775 593 775 财务费用财务费用 8 775 8 7751.贴现的含义（三）应收票据贴现的账务处理（三）应收票据贴现的账务处理 是指企业将未到期的票据是指企业将未到期的票据转让给银行，银行在扣除按转让给银行，银行在扣除按贴现利率计算的贴现
38、利息后，贴现利率计算的贴现利息后，将其差额支付给贴现企业的将其差额支付给贴现企业的行为。行为。2.2.贴现的计算贴现的计算 分以下四个步骤：分以下四个步骤：第一步，计算到期值第一步，计算到期值 带息票据的到期值带息票据的到期值=面值票据利息面值票据利息第二步，计算贴现期第二步，计算贴现期 贴现期是指贴现日至票据到期日前贴现期是指贴现日至票据到期日前1 1日的时期，日的时期，如果承兑人在异地的，另加如果承兑人在异地的，另加3 3天的划款日期天的划款日期第三步，计算贴现利息第三步，计算贴现利息 贴现利息贴现利息=到期值到期值贴现率贴现率贴现期贴现期第四步，计算贴现净额第四步，计算贴现净额 贴现净额
39、贴现净额=到期值贴现利息到期值贴现利息 借：银行存款借：银行存款 977.50 财务费用财务费用 22.50 贷：贷：应收票据（短期借款）应收票据（短期借款）1000 例例某企业于某企业于4月月1日将日将7月月1日到日到期，面值期，面值1000元的票据到银行办理贴现，元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为9%。办理贴现时办理贴现时:贴现利息贴现利息=1000*9%*=1000*9%*90/360=22.590/360=22.5贴现净额贴现净额=1000-22.5=977.5=1000-22.5=977.5银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 借：短期借款借：短期借款
40、1000 贷：银行存款贷：银行存款 1000同时：同时：借：应收账款借：应收账款 1000 贷：应收票据贷：应收票据 1000 例例某企业于某企业于4月月1日将日将7月月1日到日到期，面值期，面值1000元的票据到银行办理贴现，元的票据到银行办理贴现，银行年贴现率为银行年贴现率为9%。假设上述票据为商业承兑汇票，假设上述票据为商业承兑汇票，到期出票人无款支付到期出票人无款支付:到期出票人足额支付到期出票人足额支付:借：短期借款借：短期借款 1000 贷：应收票据贷：应收票据 10002.3 应收账款应收账款一、应收账款的定义一、应收账款的定义 应收账款是指企业对外销售商品、应收账款是指企业对外
41、销售商品、材料以及提供劳务而应向购货方或接受材料以及提供劳务而应向购货方或接受劳务方收取的款项。劳务方收取的款项。二、应收账款的计价二、应收账款的计价 应收账款的入账金额一般应以双应收账款的入账金额一般应以双方成交时的实际发生额入账，包括销方成交时的实际发生额入账，包括销售商品的价款，应收的增值税款及代售商品的价款，应收的增值税款及代垫的运杂费用等。垫的运杂费用等。存在商业折扣和现金折扣存在商业折扣和现金折扣时应考虑商业折扣和现金时应考虑商业折扣和现金折扣等因素折扣等因素（一）商业折扣（一）商业折扣：概念概念形式形式影响影响 指指企企业业根根据据市市场场的的供供需需要要求求、季季节节变变化化或
42、或针针对对不不同同客客户户，在在商商品的标价上给予一定的折扣。品的标价上给予一定的折扣。目的是为了促销。目的是为了促销。通通常常用用折折扣扣10%10%（九九折折）、折扣折扣40%40%（六折）等表示。（六折）等表示。商业折扣对应收账款和商业折扣对应收账款和营业收入均不产生影响营业收入均不产生影响 （二）现金折扣（二）现金折扣：概念概念形式形式影响影响核算方法核算方法 指指在在赊赊销销方方式式下下，债债权权人人为为了了鼓鼓励励债债务务人人在在规规定定时时间间及及早早付付款款而而给给予的予的债务债务扣除扣除 目的是为了及早收回货款目的是为了及早收回货款 通通常常用用“折折扣扣/付付款款期期限限”
43、表表示示 ：如：如2/102/10、1/201/20、n/30n/30等等现金折扣对应收现金折扣对应收账款产生影响账款产生影响 包括总价法和净价法包括总价法和净价法 三、应收账款的核算 应收账款应收账款因销售而向因销售而向购货方收取购货方收取的款项的款项企业收到购货企业收到购货方支付的款项方支付的款项尚未收回尚未收回的账款的账款借：应收账款借：应收账款乙企业乙企业 12200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700 库存现金库存现金 500款项收回时：款项收回时：例例12005年年3月月5日，甲企业销售日，甲企业销售给
44、乙企业给乙企业A产品一批，开具的增值税专用产品一批，开具的增值税专用发票注明价款发票注明价款 10000 元，税款元，税款 1700元。产元。产品已发出，销售时用现金代垫运杂费品已发出，销售时用现金代垫运杂费500元，元，已办妥委托银行收款手续。已办妥委托银行收款手续。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 42 120 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 120 例例2甲公司向乙公司销售商品一批，商品价目甲公司向乙公司销售商品一批，商品价目表上标明价格表上标明价格40 000元，因为是老客户，给予元，因为是老客户，给予
45、10%的商业折扣，适用增值税率为的商业折扣，适用增值税率为17%。存在现金折扣的情况下：存在现金折扣的情况下：在采用总价法在采用总价法核算时，应收账款核算时，应收账款按照现金折扣前的按照现金折扣前的销售总金额入账。销售总金额入账。折扣确认为当期的折扣确认为当期的财务费用。财务费用。借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 120000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 银行存款银行存款 3000 例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购
46、货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件元，该项交易附有现金折扣条件2/10，n/30。甲公司在销售成立时的账务处理：甲公司在销售成立时的账务处理：借：银行存款借：银行存款 117600 财务费用财务费用 2400 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120000 例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。如果乙公司在第如果乙公司在第10天内付款，甲公司天内付
47、款，甲公司收款时的账务处理：收款时的账务处理：例例3甲公司销售给乙公司一批商品，价款甲公司销售给乙公司一批商品，价款 100000元，税款元，税款17000元。代购货方垫付的运费元。代购货方垫付的运费 3000元，该项交易附有现金折扣条件：元，该项交易附有现金折扣条件：2/10，n/30。如果乙公司在第如果乙公司在第10天后付款，甲公司天后付款，甲公司收款时的账务处理：收款时的账务处理：借：银行存款借：银行存款 120000 贷：应收账款贷：应收账款乙公司乙公司 120000概念概念 预付账款是指企业在商品交易预付账款是指企业在商品交易预付账款是指企业在商品交易预付账款是指企业在商品交易中按双
48、方合同约定预先支付的部分中按双方合同约定预先支付的部分中按双方合同约定预先支付的部分中按双方合同约定预先支付的部分货款。货款。货款。货款。2.4其他应收款及预付账款其他应收款及预付账款一、预付账款一、预付账款 贷方余额：反映企贷方余额：反映企业尚未补付的款项业尚未补付的款项 预付账款预付账款(1)预付的购货款预付的购货款(2)补付的款项补付的款项(3)发货后结转的价款发货后结转的价款(4)退回多付的款项退回多付的款项借方余额：反映企借方余额：反映企业实际预付的款项业实际预付的款项 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 400000 贷：银行存款贷：银行存款 400000 例例1甲公司从乙公司购
49、入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款 100万元，增值税款万元，增值税款 17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付400000的价款，待收货的价款，待收货后再补付余下的货款。后再补付余下的货款。预付货款时预付货款时:借：库存商品借：库存商品 1000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170000 贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司 1170000 例例1甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付40000的价款，待收货的价款，待
50、收货后再补付余下的货款。后再补付余下的货款。收到货物时收到货物时:借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司 770000 贷：银行存款贷：银行存款 770000 例例1甲公司从乙公司购入商品一甲公司从乙公司购入商品一批，价款批，价款100万元，增值税款万元，增值税款17万元。双万元。双方约定甲公司预付方约定甲公司预付40%的价款，待收货后的价款，待收货后再补付余下的货款。再补付余下的货款。补付货款时补付货款时:预预付付业业务务不不多多的的企企业业可可将将预预付付的的款款项项计计入入“应应付付账账款款”科科目目的的借借方方。但但在在期期末末编编制制资资产产负负债债表表时时，应应根根据据 “应应付付账