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1、2022 年第第 1818 讲讲固定资产的折旧、后续支出及处置固定资产的折旧、后续支出及处置三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧（一）固定资产折旧的概念固定资产折旧，是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，是指固定资产原价 扣除扣除其预计净残值后的金额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提固定资产减值准备累计金额。（二）固定资产折旧的范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：1.已 提足折旧提足折旧仍继续使用的固定资产；2.按照规定 单独计价作为固定资产单独计价作为固定资产入账的 土地土地；3.处于 更新改造更新改造过程中的固定资产。固定
2、资产提足折旧后，不管能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已达到预定可使用状态的固定资产，但尚未办理竣工决算的，应当按照 估计价值估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。融资租入的固定资产，应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。承租人能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计
3、提折旧；承租人无法合理确定租赁期届满时能否取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。因进行 大修理而停用大修理而停用的固定资产，应当 照提折旧照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。固定资产应当按月计提折旧，当月增加当月增加的固定资产，当月不计提当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月当月减少减少的固定资产，当月仍计提当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。【例题多选题】下列固定资产中当期应计提折旧的有（）。A.未提足折旧提前报废的固定资产B.无偿提供给职工使用的固定资产C.已达到预定可使用状态但尚未交付使用的固定资产D.按照规定单独估价作为固定资
4、产入账的土地E.闲置不用的固定资产正确答案BCE答案解析选项 A，未提足折旧提前报废的固定资产，不需要补提折旧；选项D，按照规定单独估价作为固定资产入账的土地，不需要计提折旧。（三）固定资产折旧的方法企业可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择上述折旧方法，折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年限平均法是指将固定资产的可折旧价值 平均分摊平均分摊于其可折旧年限内的一种方法。这种折旧方法下，使用期内的各会计期间（年份或月份）计提的折旧额相等。计算公式：固定资产年折旧额固定资产原值（1预计净残值率）/固定资产
5、预计使用年限固定资产月折旧额固定资产年折旧额/12【例题 单选题】丁公司自行建造某项生产用设备，建造过程中发生外购材料和设备成本183 万元（不考虑增值税），人工费用30 万元，资本化的借款费用48 万元，安装费用 28.5 万元。为达到正常运转发2022 年12022 年生的测试费 18 万元，外聘专业人员服务费9 万元，形成可对外出售的产品价值3 万元。该设备预计使用年限为 10 年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。则设备每年应计提折旧额为（）万元。A.30.45B.31.65C.31.35D.31.45正确答案C答案解析该生产设备的入账价值183304828.51893313.5
6、（万元），设备每年应计提的折旧金额313.5/1031.35（万元）。2.工作量法工作量法又称作业量法，是根据固定资产在使用期间完成的总的工作量平均计算折旧的一种方法。单位工作量折旧额（固定资产原价预计净残值）预计总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月实际完成工作量单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法是加速折旧法的一种，是按直线法折旧率的两倍，乘以固定资产在每个会计期间的期初账面净值计算折旧的方法。在计算折旧率时通常不考虑固定资产残值。双倍余额递减法计提固定资产折旧，一般应在固定资产使用寿命 到期前两年内到期前两年内，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额 平均摊销平均摊销
7、。年折旧额期初固定资产净值（2/预计使用年限）月折旧额年折旧额12最后两年改为年限平均法。固定资产净值固定资产原值（即固定资产的初始入账金额）累计已计提折旧额【例 245】乙公司有一台机器设备原价为60 万元，预计使用寿命为 5 年，预计净残值率为 4%；假设乙公司没有为该机器设备计提减值准备。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下所示。年折旧率25100%40%第 1 年折旧6040%24（万元）第 2 年折旧（6024）40%14.4（万元）第 3 年折旧（602414.4）40%8.64（万元）第 4 年折旧（602414.48.64604%）25.28（万元）第 5 年折旧（60
8、2414.48.64604%）25.28（万元）【例题单选题】216 年 11 月 20 日，甲公司购进一台需要安装的A 设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为123.5 万元，款项已通过银行支付。安装A 设备时，甲公司领用原材料 36 万元（不含增值税额），支付安装人员工资14 万元。216 年 12 月 30 日，A设备达到预定可使用状态。A 设备预计使用年限为5 年，预计净残值率为5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。甲公司 219 年度对 A 设备计提的折旧是（）万元。A.136.8B.144C.187.34D.190正确答案B答案解析甲公
9、司 A 设备的入账价值95036141 000（万元），217 年计提的折旧1 0002/5400（万元），218 年计提的折旧（1 000400）2/5240（万元），219 年计提的折旧（1 000400240）2/5144（万元）。2022 年22022 年4.年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的 净额净额为基数，以一个逐年递减的分数为折旧率，计算各年固定资产折旧额的一种折旧方法。年折旧率尚可适用年限预计使用年限的逐年数字之和月折旧率年折旧率12年折旧额（固定资产原值预计净残值）年折旧率月折旧额（固定资产原值预计净残值）月折旧率【例题单选题】甲公司2022 年 12
10、月购入一台设备，原值 63 000 元，预计可使用 6 年，预计净残值为 3000 元，采用年限平均法计提折旧。2022 年年末，对该设备进行减值测试，其可收回金额为48 000元，因技术原因，2022 年起该设备采用年数总和法计提折旧，假定预计尚可使用年限和可收回金额不变，预计净残值为 0，则该设备 2022 年应计提的折旧额为（）元。A.15 000B.16 000C.16 375D.17 875正确答案B答案解析2022 年该设备计提的折旧额（63 0003 000）/610 000（元），2022 年年末该设备计提减值前的账面价值63 00010 00053 000（元），可收回金额为
11、48 000 元，需要计提固定资产减值准备 5 000元（53 00048 000），则 2022 年以 48 000元为基数按照年数总和法计提折旧，2022 年该设备计提的折旧额48 0005/1516 000（元），选项 B 正确。（四）固定资产折旧的会计处理每月计提的固定资产折旧费用，应根据用途计入 相关资产的成本或当期损益相关资产的成本或当期损益。借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（专设销售部门计提折旧）其他业务成本（经营性租出固定资产计提折旧）研发支出（研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程（在建工程中使用其他固定资产计提折旧
12、）贷：累计折旧【例题多选题】下列固定资产中，企业应当计提折旧且应将所计提的折旧额记入“管理费用”科目的有（）。请务必加 yingzipu666 更新有保障！纸质教材+练习册+精准押题加！A.以经营租赁方式出租的机器设备B.生产车间使用的机器设备C.行政管理部门使用的办公设备D.厂部的办公设备E.未使用的厂房正确答案CDE答案解析行政管理部门的固定资产、厂部的办公设备和未使用的固定资产计提的折旧应该记入“管理费用”科目，所以选项C、D 和 E 正确；选项 A，应记入“其他业务成本”科目；选项B，应记入“制造费用”科目。（五）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了时
13、对固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。如果有确凿2022 年32022 年证据表明，固定资产使用寿命、预计净残值的预期数与原先的估计数有重大差异，或者经济利益预期实现方式有重大改变，则应当相应调整固定资产使用寿命、预计净残值、改变折旧方法，并按照 会计估计变会计估计变更更的有关规定进行会计处理。四、固定资产的后续支出四、固定资产的后续支出对于发生的固定资产后续支出，在账务处理上应区分为资本化的后续支出和费用化的后续支出两种情况，分别进行处理，其会计处理原则如下：1.固定资产发生的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确
14、认条件的，应当在发生时计入当期 管理费用管理费用或 销售费用销售费用。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按 重新确定重新确定的使用寿命，预计净残值和折旧方法计提折旧。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予以资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。2.固定资产 日常修理费用日常修理费用，通常不符合固定资产确认条件，应当在发生时计入 当期管理费用
15、或销售当期管理费用或销售费用费用。【例 248】甲公司有关业务资料如下：（1）202 年 12 月，该公司自行建成一条生产线，并于当月投入使用，建造成本为568 000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为固定资产原价的3%，使用寿命为 6 年。（2）204 年 12 月 31 日，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线成本过高，周期过长，于是公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力，假定该生产线未发生减值。（3）205 年 3 月 31 日，改扩建工程完成，共发生支出268 900 元，全部以银行存款支付。（4）该生产线改扩建工
16、程达到预定可使用状态后，大大提高了生产能力，将其使用寿命延长了4 年，即为 10 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3%；折旧方法仍为年限平均法。（5）为简化计算过程，整个过程不考虑相关税费，公司按年度计提固定资产折旧。有关会计处理如下：（1）生产线的应计折旧额568 000（13%）550 960（元）年折旧额550 960691 826.67（元）借：制造费用91 826.67贷：累计折旧 91 826.67（2）固定资产账面价值568 00091 826.672384 346.66（元）借：在建工程 384 346.66累计折旧183 653.34贷：固定
17、资产568 000（3）借：在建工程 268 900贷：银行存款268 900（4）借：固定资产653 246.66（384 346.66268 900）贷：在建工程 653 246.66（5）固定资产应计折旧额653 246.66（13%）633 649.26（元）固定资产月折旧额633 649.26（7129）6 813.43（元）固定资产月折旧额633 649.26（102）1236 813.43（元）205 年计提固定资产折旧的会计分录：2022 年42022 年借：制造费用 61 320.87贷：累计折旧 61 320.87206 年 1 月 1 日至使用寿命终止的 7 年间，每年计
18、提固定资产折旧的会计分录：借：制造费用 81 761.16贷：累计折旧 81 761.16【例题单选题】甲公司2022 年 8 月对某生产线进行更新改造，该生产线的账面原值为380 万元，已计提累计折旧 50 万元，已计提减值准备10 万元。改良时发生相关支出共计180 万元。被替换部分的账面价值为 20 万元。2022 年 10 月工程交付使用，改良后该生产线预计使用年限为5 年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。则甲公司2022 年对该改良后生产线应计提的累计折旧金额为（）万元。A.20.00B.26.67C.27.78D.28.33正确答案B答案解析更新改造后的生产线入账价值3805
19、01020180480（万元），2022 年改良后的生产线折旧金额4805/152/1226.67（万元）。【例题多选题】下列关于固定资产后续支出的表述中，正确的有（）。A.发生的日常修理费用通常应当费用化B.发生的大修理费用应当费用化C.发生的装修费用支出应当费用化D.租入的固定资产发生的改良支出应当资本化E.发生的更新改造支出应当资本化正确答案ADE答案解析选项 B，固定资产发生的大修理费用，满足资本化条件的应当资本化计入相关资产成本，不满足资本化条件的应费用化计入当期损益；选项C，固定资产发生的装修费用支出，满足资本化条件的应当资本化计入相关资产成本，不满足资本化条件的应费用化计入当期损
20、益。五、固定资产的处置五、固定资产的处置固定资产的处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：该固定资产处于处置状态。该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。为了核算企业因出售、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等固定资产处置原因转入清理的固定资产价值以及在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等，企业应设置“固定资产清理固定资产清理”科目。1.固定资产账面价值转入清理借：固定资产清理累计
21、折旧固定资产减值准备贷：固定资产2022 年52022 年2.发生清理费用借：固定资产清理贷：银行存款3.出售收入和残料的处理借：原材料银行存款等贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）4.保险赔偿的处理借：其他应收款等贷：固定资产清理5.清理净损益的处理（1）固定资产清理后的净收益借：固定资产清理贷：营业外收入资产处置损益（2）固定资产清理后的净损失借：营业外支出资产处置损益贷：固定资产清理【例 249】甲公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186 700 元，累计已计提折旧 177 080 元，已计提减值准备2 500 元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用5 000
22、 元，残料变卖收入为 6 500 元。假定不考虑其他税费，甲公司的会计处理如下：（1）固定资产转入清理：借：固定资产清理7 120累计折旧177 080固定资产减值准备 2 500贷：固定资产186 700（2）发生清理费用：借：固定资产清理 5 000贷：银行存款5 000（3）残料变卖收入：借：银行存款 6 500贷：固定资产清理6 500（4）结转固定资产净损益：借：营业外支出5 620贷：固定资产清理5 620固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出。1.盘亏固定资产时借：待处理财产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.报经批准转销时借：其他应收款（应收保险赔款或过失人赔款）2022 年62022 年营业外支出（差额）贷：待处理财产损溢盘盈的固定资产，应作为 前期差错记入“以前年度损益调整”科目。2022 年7