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1、注册会计师-会计注册会计师-会计 第 1页 第 05 讲 固定资产的折旧方法与后续支出第 05 讲 固定资产的折旧方法与后续支出 （三）固定资产折旧方法 1.年限平均法（直线法）年折旧率（1预计净残值率）预计使用年限100%月折旧率年折旧率12 月折旧额固定资产原值月折旧率 2.工作量法 单位工作量折旧额固定资产原值（1净残值率）预计总工作量 月折旧额固定资产当月工作量单位工作量折旧额 3.加速折旧法 【解释】加速折旧法分布态势：先多提折旧，后少提折旧；使得折旧态势呈递减趋势。加速折旧法特点：可以在出现无形损耗时，使损失降到最低的一种折旧方法，体现谨慎性要求。请务必添加微信303621348更
2、新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师注册会计师-会计-会计 第 2页 加速折旧的计提方法有多种，常见的有以下两种：双倍余额递减法 固定资产年折旧额固定资产 期初折余价值期初折余价值年折旧率 固定资产月折旧额固定资产年折旧额12 另，为了调整该折旧方法的误差，要求在 倒数第二年改为直线法倒数第二年改为直线法。【基础知识题】甲公司 221 年初开始对设备提取折旧，原价 102 万元，折旧期 4 年，预计净残值为 2 万元。则在双倍余额递减法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧1022/451（万元）；第二年的折旧（10251）2/425.5（万元）；第三年的折旧（1025125.5
3、）2/211.75（万元）；第四年的折旧（1025125.5）2/211.75（万元）。【2011 年单选题】201 年 11 月 20 日，甲公司购进一台需要安装的 A 设备，取得的增值税专用发票注明的设备价款为 950 万元，可抵扣增值税进项税额为 123.5 万元，款项已通过银行支付。安装 A 设备时，甲公司领用原材料 36 万元（不含增值税额），支付安装人员工资 14 万元。201 年 12 月 30 日，A 设备达到预定可使用状态。A 设备预计使用年限为 5 年，预计净残值率为 5%，甲公司采用双倍余额递减法计提折旧。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。甲公司 A 设备
4、的入账价值是（）。A.950 万元 B.986 万元 C.1 000 万元 D.1 111.5 万元 正确答案C 答案解析A 设备的入账价值95036141 000（万元）。甲公司 204 年度对 A 设备计提的折旧是（）。A.136.8 万元 B.144 万元 C.187.34 万元 D.190 万元 正确答案B 答案解析计算过程如下：202 年的折旧额1 0002/5400（万元）；203 年的折旧额（1 0001 0002/5）2/5240（万元）；204 年的折旧额（1 000400240）2/5144（万元）。年数总和法 计算公式如下：请务必添加微信303621348更新有保障！纸质
5、教材+练习册+精准独家押题!注册会计师注册会计师-会计-会计 第 3页 年折旧额（固定资产原价预计净残值）年折旧率 月折旧率年折旧率/12 月折旧额（固定资产原价预计净残值）月折旧率 【基础知识题】甲公司 221 年初开始对设备提取折旧，原价 102 万元，折旧期 4 年，预计净残值为 2 万元。则在年数总和法下每年折旧计算过程如下：第一年的折旧（1022）4/1040（万元）；第二年的折旧（1022）3/1030（万元）；第三年的折旧（1022）2/1020（万元）；第四年的折旧（1022）1/1010（万元）。【要点提示】掌握加速折旧法下年折旧额的计算。【拓展】如将上述基础知识题目改成从
6、2021 年 4 月 1 日开始折旧（即 2021 年 3 月 31 日，设备达到预定可使用状态）：【解释】假设有一项固定资产于 2019 年 12 月 31 日达到预定可使用状态，2020 年年初开始计提折旧，原价为 100 万元，净残值为 10 万元，预计使用寿命为 4 年，采用年数总和法计提折旧。2020 年 12 月 31请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 4页 日，该项固定资产的可收回金额为 30 万元。2020 年计提折旧（10010）4/1036（万元），由于可收回金额为 30 万元，所以计提减值（10
7、036）3034（万元）。假设计提完减值后，预计使用寿命和折旧方法未发生改变，预计净残值变为 0。2021 年计提折旧（300）3/（123）15（万元）；2022 年计提折旧（300）2/（123）10（万元）；2023 年计提折旧（300）1/（123）5（万元）。【2012 年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，其 206 年 5 月 10 日购入需安装设备一台，价款为500 万元，可抵扣增值税进项税额为 65 万元。为购买该设备发生运输途中保险费 20 万元。设备安装过程中，领用材料 50 万元，相关增值税进项税额为 6.5 万元；支付安装工人工资 12 万元。设备于 206 年 12月
8、 30 日达到预定可使用状态，采用年数总和法计提折旧，预计使用 10 年，预计净残值为零。不考虑其他因素，207 年该设备应计提的折旧额为（）。A.102.18 万元 B.103.64 万元 C.105.82 万元 D.120.64 万元 正确答案C 答案解析 该设备的入账价值500205012582（万元），207 年应计提的折旧额58210/55105.82（万元）。4.折旧的会计分录 借：制造费用（生产用固定资产的折旧）管理费用（行政用固定资产的折旧）销售费用（销售部门用固定资产）在建工程（用于工程的固定资产）其他业务成本（经营租出的固定资产）研发支出（用于无形资产研发的固定资产）贷：累
9、计折旧 5.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业 至少至少应当于 每年年度终了每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行 复核复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为 会计估计变更会计估计变更（未来适用法）。【要点提示】固定资产需定期测试折旧因素是否合理，因不合理而产生的调整属于会计估计变更，其处理原则需结合会计政策、会计估计及其变更和差错更正章节掌握
10、。【多选题】下列关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的表述中，正确的有（）。A.企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核 B.若使用寿命预计数与原先估计数有差异，应当采用追溯调整法调整固定资产折旧 C.若预计净残值预计数与原先估计数有差异，应当调整预计净残值 D.若与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变，应当改变固定资产折旧方法 E.固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更 正确答案ACD 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 5页 答案解析选项 B，使用寿命的变
11、更属于会计估计变更，不需要追溯调整固定资产折旧（应采用未来适用法）；选项 E，固定资产折旧方法的改变属于会计估计变更。【2015 年多选题】下列关于固定资产折旧会计处理的表述中，正确的有（）。A.处于季节性修理过程中的固定资产在修理期间应当停止计提折旧 B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价值计提折旧 C.自用固定资产转为成本模式后续计量的投资性房地产后仍应当计提折旧 D.与固定资产有关的经济利益预期实现方式发生重大改变的，应当调整折旧方法 正确答案BCD 答案解析选项 A，应该继续计提折旧。【2014 年多选题】下列资产中，不需要计提折旧的有（）。A.已划分为持有待
12、售的固定资产 B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房 C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备 D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房 正确答案AB 答案解析选项 C，未使用固定资产仍需计提折旧，其折旧金额应当计入管理费用；选项 D，已经完工投入使用但尚未竣工结算的在建工程在完工时应当转入固定资产，按照暂估价值入账并相应的计提折旧。二、固定资产的后续支出二、固定资产的后续支出 （一）后续支出的处理原则 后续支出 更新改造支出 修理支出 资本化 通常资本化 大修理费用如果符合资本化条件则应资本化 费用化 不符合资本化条件时，应费用化 通常费用化 生产设备的后续支出在费用化时列
13、入“制造费用制造费用”，行政设备的后续支出在费用化时列支于“管理费用管理费用”；专设销售机构相关的后续支出在费用化时列支于“销售费用销售费用”。（二）资本化的后续支出 1.固定资产转入改扩建时：借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2.发生改扩建工程支出时：借：在建工程 贷：银行存款等 3.替换原固定资产的某组成部分时：借：银行存款或原材料（残值价值）请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 6页 营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分的账面价值被替换部分的账面价值）4.生产线改扩建工程达到预定可使
14、用状态时：借：固定资产 贷：在建工程 5.转为固定资产后，按 重新确定重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。【要点提示】此处的测试要点在于改良后固定资产原价的计算及后续折旧的计算，常见于单选题。【单选题】甲公司 219 年 3 月 1 日购入一台设备，买价为 234 万元，增值税为 30.42 万元，运费 6万元，取得增值税专用发票，增值税率为 9%，预计残值收入 10 万元，预计清理费用 3 万元，采用 5 年期直线法折旧，220 年末该设备的公允处置净额为 141.5 万元，预计未来现金流量折现值为 130 万元，新核定的净残值为 5 万元，折旧期假定未发生变化。221 年 6
15、 月 30 日开始对该设备进行改良，改良支出总计 80 万元，拆除旧零件的残值收入为 7 万元，此零部件改良当时的账面价值为 20 万元，设备于 221 年末达到预计可使用状态。改良后的预计净残值为 4 万元，尚可使用折旧年限为 5 年，折旧方法不变。不考虑其他因素，222年应计提的折旧额为（）。A.35 万元 B.26.5 万元 C.35.1 万元 D.35.3 万元 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 7页 正确答案D 答案解析219 年 3 月 1 日设备的入账成本2346240（万元）；219 年折旧240（
16、103）59/1234.95（万元）；220 年折旧240（103）546.6（万元）；220 年末折余价值24034.9546.6158.45（万元）；220 年的可收回金额应选择公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金流量折现值中较高者，即 141.5 万元，则当年末应提减值准备为 16.95 万元（158.45141.5）；221 年上半年折旧额（141.55）（6021）621（万元）；221 年改良后的原价（141.521）8020180.5（万元）；222 年的折旧（180.54）535.3（万元）。【2012 年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 13%。20
17、6 年 7 月 1 日，甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日，该设备原价为 500 万元，累计折旧 200 万元，已计提减值准备 50 万元。更新改造过程中发生劳务费用 100 万元；领用本公司生产的产品一批，成本为 80 万元，市场价格（不含增值税额）为 100 万元。经更新改造的机器设备于 206 年 9 月 10 日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，不考虑其他因素，更新改造后该机器设备的入账价值为（）。A.430 万元 B.467 万元 C.680 万元 D.717 万元 正确答案A 答案解析更新改造后该机器设备的入账价值5002005010080430（万
18、元）。【2016 年单选题】甲公司为增值税一般纳税人。215 年 2 月，甲公司对一条生产线进行改造，该生产线改造时的账面价值为 3 500 万元。其中，拆除原冷却装置部分的账面价值为 500 万元。生产线改造过程中发生以下费用或支出：（1）购买新的冷却装置 1 200 万元，增值税额 156 万元；（2）在资本化期间内发生专门借款利息 80 万元；（3）生产线改造过程中发生人工费用 320 万元；（4）领用库存原材料 200万元，增值税额 26 万元；（5）外购工程物资 400 万元（全部用于该生产线），增值税额 52 万元。该改造工程于 215 年 12 月达到预定可使用状态。不考虑其他因
19、素，甲公司对该生产线更新改造后的入账价值是（）。A.4 000 万元 B.5 200 万元 C.5 700 万元 D.5 506 万元 正确答案B 答案解析甲公司对该生产线更新改造后的入账价值3 5005001 200803202004005 200（万元）。【提示】专门借款利息费用资本化的条件之一是资本化期间要超过（大于或等于）一年，而本题的资本化期间是从 215 年 2 月至 12 月，不足 1 年，严格来说专门借款利息是不能资本化的。但是当年真题的标准答案是资本化了的，属于真题出的不太严谨，学员在学习的时候对于此处无需深究。【2020 年单选题】甲公司 216 年 8 月 20 日取得一
20、项固定资产，入账成本为 6 000 万元，其中包括一项芯片，其成本为 1 500 万元；甲公司该项固定资产预计使用年限为 6 年，采用直线法计提折旧，预计净残值率为 5%。218 年 8 月 10 日，甲公司替换该项固定资产的原有芯片，发生支出 2 000 万元，取得旧芯片变价收入 100 万元。至 218 年末，替换芯片后的固定资产达到预定可使用状态并投入使用，预计剩余使用年限为 5 年，预计净残值率为 3%，改为双倍余额递减法计提折旧。甲公司 219 年该项固定资产请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 8页 应计提
21、折旧金额为（）。A.1 990 万元 B.2 030 万元 C.1 840 万元 D.1 969.1 万元 正确答案B 答案解析替换芯片之前固定资产已计提折旧6 000（15%）/621 900（万元），替换前固定资产账面价值6 0001 9004 100（万元），被替换的芯片账面价值1 5001 500/6 0001 9001 025（万元），因此替换芯片后固定资产账面价值4 1001 0252 0005 075（万元），因此甲公司 219 年应计提折旧5 0752/52 030（万元）。替换芯片的相关会计分录为：借：在建工程 4 100 累计折旧 1 900 贷：固定资产 6 000 借：
22、营业外支出 925 银行存款 100 贷：在建工程 1 025 借：在建工程 2 000 贷：银行存款 2 000 借：固定资产 5 075 贷：在建工程 5 075 【2021 年单选题】甲公司为增值税一般纳税人，其存在一项固定资产，原价为 5 000 万元，其中某重要零部件的原价为 800 万元。该固定资产折旧年限是 20 年，预计净残值为 0，采用年限平均法计提折旧。甲公司于 210 年 1 月 1 日购入该固定资产，218 年 1 月 1 日开始对该固定资产进行更新改造，将其上述零部件进行替换，替换旧部件取得变价收入 100 万元；更换新部件的成本是 1 000 万元。改造过程中，发生
23、了人工费用 80 万元，领用外购的工程物资 400 万元，工程物资购入时进项税额为 52 万元。假定不考虑其他因素，该固定资产更新改造之后的入账价值是（）。A.4 000 万元 B.4 052 万元 C.3 780 万元 D.4 100 万元 正确答案A 答案解析相关会计分录：借：在建工程 3 000 累计折旧 2 000 贷：固定资产 5 000 借：在建工程 480 贷：应付职工薪酬 80 工程物资 400 借：在建工程 1 000 贷：银行存款等 1 000 借：营业外支出 380 银行存款 100 贷：在建工程 480 借：固定资产 4 000 贷：在建工程 4 000 更新改造之后的
24、入账价值3 0004801 000804004 000（万元）。（三）费用化的后续支出 请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!注册会计师-会计注册会计师-会计 第 9页 1.固定资产的 日常修理费用日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状态，一般不产生未来的经济利益。因此，通常 不符合不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入 当期损益当期损益。2.企业生产车间（部门）的固定资产修理费用等后续支出列入“制造费用制造费用”，行政管理部门的则是记入“管理费用管理费用”；企业设置专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，记入
25、“销售费用销售费用”。3.对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出 不满足不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入 当期损益当期损益。4.一般会计分录如下：借：管理费用 销售费用 制造费用 贷：原材料 应付职工薪酬 银行存款 【要点提示】费用化后续支出的科目归属。【多选题】关于固定资产后续支出的说法，正确的有（）。A.固定资产大修理费用，由于不符合固定资产的两个特征，应采取摊销或预提方式处理 B.固定资产日常修理费用，通常不得采取摊销或预提方式处理 C.若将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本，应当终止确认能单独计量的被替换部分的账面价值 D.固定资产后续支出应当区分资本化支出和费用化支出 E.固定资产更新改造所发生的支出应当直接计入当期损益 正确答案BCD 答案解析选项 A，固定资产大修理费用通常不符合确认固定资产的两个特征，不得采取预提或待摊方式处理；选项 E，固定资产的更新改造支出，符合固定资产确认条件的，应计入固定资产成本，不符合固定资产确认条件的，计入当期损益。请务必添加微信303621348更新有保障！纸质教材+练习册+精准独家押题!