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1、第1页交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资概念公司为了近期内出售而持有 的金融资产初始确认金额时即被指定为可供出售 的非衍生金池资产，以及没有划分为 持有至到期投资、贷款和应收款项、 以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产到期U固定、回收金额固定或可拟定， 且公司有明确意图和能力持TT至到期 的非衍生金融资产;权益工具投资不能 划分为持有至到期投资（股票）公司持有的对其子公司、合营公司及联营 公司的权益性投资以及公司持仃的对被投 资单位不具有控制、共同控制或重大影 响，且在活跃市场中没有报价、公允价值 不能可养计量的权益性投资涉及初始确认金额公司以挣取差价为目的从二
2、 级市场购入的股票、债券、 基金公司从二级市场上购入的债券投资、 股票投资、基金投资公司持有的、在活跃市场上有公开报 价的国债、公司债券、金融债券股票支付价款中包含了已宣告但尚未发放的钞票股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，记入应收股利或应收利息”科目。公允价值公允价值+交易费用公允价值+交易费用实际取得的购买价款取得、投资时借:交易性金融资产一成木 （公允价值，初始确认金额）& 投资收益 应收股利（应收利息2贷：其他货币资金股票借：可供出售金融资产一成本 （公允价值+交易费用，初始确认金 额地应收股利贷：其他货币资金借：持有至到期投资一成本（公允价值+交易先用，初始确认金额）应收利见心 贷
3、:其他货币资金a 借或贷：持有至到期投资一利息调整成本法借:长期股权投资应收股利贷：银行存款（初始确认金额）债券借:可供出售金融资产一成本（面值，初始确认金额）可供出售金融资产一利息调整应收利息A 贷:其他货而资金权益法投资额所占份额（两者孰高记入成本）借：长期股权投资 一成本（投资额）应收股利贷：银行存款投资额（所占份额借:长期股权投资一成本（所占份额）应收股利许是规格量错了。那你说怎么办，要不退给我。乙说，那算了吧，太费事了。28 寸的还是能继续卖的。数年老朋友，你给我便宜点吧，10万块钱的货你给我 5 %的折让吧。甲说，那也好，就这么着吧。2月21日，乙按照折让后的金额 把钱给了甲了。那
4、好,需要我们思考的事情来了。第一种情况:谈判结束，甲卖掉彩电之后，立马确认了这批彩电的销售收 入，销售款项还没有收到，并且发生的这项折让行为允许扣减当期增值税销 项税额。对于甲来说：2月14日销售货品时确认收入：借:应收账款11.7贷：主营业务收入10应交税费应交增值税(销项税额)1 . 7借：主营业务成本7贷：库存商品72月20日发生销售折让时，折让行为扣减当期增值税销项税额：借:主营业务收入0. 5(10*5%)应交税费-应交增值税(销项税额)0. 0 85贷：应收账款0. 5852月21日甲收到款项：借：银行存款11. 115贷:应收账款 11. 1 1 5 ( 1 1.7-0. 58
5、5 )第二种情况:谈判结束，由于甲发货后不知道什么时候钱可以收到，因此没 有确认销售收入,也没有交税。发生销售折让后，乙说我立即给你货款。对于甲来说：2月14日甲发出商品：借：发出商品7贷:库存商品72月20日发生销售折让了:借：应收账款1 1 . 1 15贷:主营业务收入9.5(10-1 0*5%)应交税费-应交增值税(销项税额)1. 6 1 5借：主营业务成本7贷:发出商品72月21日甲收到款项：借:银行存款11.115贷：应收账款1 1 . 115我们看到，对于以上两种情况而言，无论前面是怎么样的，发生销售 折让了，最后都只有销货方少收钱了。是的，销售折让,就是买方针对卖方销售的商品质量
6、上不合自己的规定， 而做出的规定卖方减让价款的行为。七、销售退回的会计分录上午发了一篇关于“销售折让”的帖子。其实啊，我们见的最多的还是退 货。你这批货有严重的质量问题，严重影响使用，怎么协调也不行，我只想着把 货退回，把付的钱收回来。怎么办呢，这就涉及到了销售退回的问题。那好， 我们再拿甲乙两位老板做比方。2 0 2 3年2月14日，甲把一批3 2寸电视机卖给了乙，不含税价是1 0万, 成本是7万。甲当天就发货。2月20日，乙收到货了把购货款付给甲了。25 号乙向甲反映电视机的质量有严重问题，甲过来一检查，可不是咋的，电视机 的图像所有都是雪花。于是乙就和甲说了，说你这电视机所有都是雪花，谁
7、来 买啊。我要退货！数年老朋友，也不好翻脸去对簿公堂。甲只好答应,25号那 天，甲把收到的款又给退了。那好，我们来看看这次该如何分析。第一种情况：甲卖掉彩电之后，立马确认了这批彩电的销售收入：对于甲来说：2月14日销售货品时确认收入：借：应收账款1 1 .7贷:主营业务收入10应交税费-应交增值税（销项税额）1. 7借:主营业务成本7贷：库存商品72月20日甲收到款项：借：银行存款11.7贷:应收账款1 1. 72月21日销售退回：借:主营业务收入10应交税费一一应交增值税（销项税额）1. 7贷：银行存款11. 7第二种情况：2月14日那一天，甲发货后，没有确认销售收入，也没有交 税。乙也一直
8、没有给钱。甲作账：14日发出商品时：借：发出商品7贷：库存商品72 5日收到退回的商品时：借:库存商品7贷：发出商品7八、事业单位收入事业单位会计的收入涉及财政补贴收入、事业收入、上级补贴收入、附属 单位上缴收入、经营收入、其他收入。咋一看，这些收入的类型好多，并且和 以前学习公司会计的内容都不同样。怎么记忆呢？这里给大家一个形象的例子, 帮助朋友们理解，也许不太恰当，但非常容易理解。假设未来的某一天，中华 会计网校通过不断发展,在北京市海淀区成立了中华会计大学,面向全球招生， 被国家划分为事业单位,那么我们往下看。1、财政补贴收入：事业单位从同级财政部门取得的各类财政拨款。比 方说，月底了，
9、大学要交水电费1 0万块了，打电话给北京市海淀区财政局,财政 局一看，嗯，在预算范围内，符合规定，直接把款打给你了，你去交吧。这笔款 子取得渠道是从同级的财政部门手里拿来的，所以叫做财政补贴收入。2、事业收入：事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的收入。专业 业务活动就是中华会计大学正常的教学工作向大学生们收的学费；辅助活动就 是大学为了让学生更好的知道公司的运营情况，让大一会计系的新生，运用一 周的时间在首都钢铁集团参观考察，把它作为一项实践活动向学生收取的活动 费。3、上级补贴收入:事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补贴收 入。比如说北京市教育局为了更好的鼓励中华会计大学的会计研究
10、工作，给他 们一笔钱搞研究。4、附属单位上缴收入：事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的 收入。比方说，又过了一段时间，中华会计大学在北京市朝阳区成立了一所分 校，朝阳校区交来的钱就算是附属单位上缴收入。5、经营收入：事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核 算经营活动取得的收入。比如说中华会计大学除了平常教学之外，在校外又办 的辅导班，辅导大学生英语四六级、托福、雅思、GRE什么的，取得的赚钱性 质的收入。6、其他收入：其他收入就像是个破筐，收集不是以上内容的收入形 式。教材上面讲了 8种，这里我就不一一列举了，由于不是上面那些收入，就 一定是其他收入。九、实收资本相应的税款也
11、要作为实收资本的组成内容计入进来 实收资本的增长：现实生活中呢，个公司在注册之后，随着实力的增强,经营规模的不断壮大，本来的注 册资本已经不可以满足现时的需要,因此就有了增资这项行为。教材上呢列举了一下三种 方式:接受投资者追加投资、资本公枳煲增资本、盈余公机我还是结合实例来和大家分享一下这方面的内容。(1)接受投资者追加投资：A、B、C哥任2 0 23年1月份共同出资设立了一家“天天向上”商贸公司， 在工商局办的执照上面赫然写着:注册资本为10 0万元，他们分别出资了 40万、35万、 2 5万，因此他们分别占据40%, 35%, 25%的股份。通过一年时间的努力，生意干得 风生水起。他们都
12、不差钱，准备再增长400万，扩大经营规模，打入国际市场。到工商局 换一块执照。他们说好了，还是按照原先的比例出钱，因此:A要掏的钱是400 *4 0%=16 0万,8要出的钱:4 0 0*3 5%=140万,(3要给的钱：4 00*25%=1 0 0万，因此公司 的银行存款账上多余来400万，公司的实收资本也多余来400万。借:银行存款400贷:实收资本一A 160B140C1 0 0(2)资本公积转增资本：假如“天天向上”这个商贸公司有10万元的资本公积,2 0 2 3年的一天，他们哥任说了，得了，我们共同享有这笔钱也没意思，把他们转成实收资本扩大经营吧，还是 按本来的出资比例来分派。他们哥
13、任分别掏的钱就是A: 10*4 0 %=4万元；B： 10* 35%=3. 5 万元，C： 1 0 *25%=2.5 万元。借：资本公积（资本公积减少记借方）贷：实收资本一一A 4B 3.5C 2.5（3）盈余公积转增资本：假如把上面的资本公积换成盈余公积,账务解决也是一个道理。他们哥仁分别掏的钱就是 A:1 0*4 0%=4万元； B:10*35%=3. 5 万元，C： 10* 2 5 %=2.5 万元。借：盈余公积（盈余公积减少也是记借方）贷：实收资本一一A 4B 3. 5C 2. 5这三种方式都是扩大公司资本的方式，其实记忆账户金额增减变动的时候呢，资 本公积、盈余公积、实收资本和主营业
14、务收入有点像，增长记贷方，减少记借方呗。这样 更能快速记住。希望大家学的轻松快乐哈！实收资本的减少：对于实收资本而言，既可以增长，也可以减少。增长的内容上午我写了一篇帖 子，这里不多说了。而对于实收资本的减少，考试更喜欢考。先插两句，实收资 本的减少因素有多种也许,也许是公司注册资本太多了，也也许是公司发生亏 损了，需要缩小经营规模，减少实收资本。不管怎么样吧，都是公司缩小阵营的 表现吧。对于股份公司而言呢,通常的方式是收购发行在外的一部分股票来进 行减资。我还是拿“天天向上”商贸公司的例子来举例。假如说2 （）23年某天，“天天向上”摇身一变，成为全国500强的上市公司，牛啊。20 23年1
15、2月3 1日，这个公司的股本（实收资本）是5 0 0（面值1元）万元，资本公积（股本溢 价）是150万元，盈余公积是2 0 0万元。但是呢，这一年经营的不太好，被 有关部门盯上了。老板们都比较着急，于是他们开股东大会吧，商议商议2 023年该怎么办。大会举手表决一致决定，缩小经营规模，将发行在外的100万 支股票用钞票回购回来并注销。一种情况是溢价回购，本来1块钱1股，我花3元/股来回购：回购股的金额= 3 *100=3 0 0万元，公司要花300万块来买这些股票。做账，亏大发了：借:库存股3 0 0万贷：银行存款3 0（）万；含泪注销股份：借：股本10（）万资本公积150万元（资本公积最多能
16、冲15 0万元）盈余公积5 0万元（资本公积公积不够冲，只能冲盈余公积了）贷:库存股3 0 0万溢价回购,老板的权益在减少。先冲销资本公积，资本公积局限性以冲 减的,拿盈余公积顶上,盈余公积顶不上了，尚有利润分派-未分派利润。就是 按照这样的顺序冲减。另一种情况是折价回购，本来1块钱1股，按照（）.8元一股回购的话,那么 回购股的金额=0 .8*100=8 0万元，公司只要掏8 0万出来，快乐的做账：借:库存股80万贷:银行存款80万笑嘻嘻的注销股份：借：股本100万贷：库存股80万资本公积-股本溢价20万（增长所有者权益）折价回购的情况下，回购花的钱要比面值少，说明公司还赚了点，这真真 是极
17、好的!这一部分就算做资本公积啦！十、授权支付方式下的“零余额账户用款额度”我们很多人都在公司里从事会计工作，天天接触的都是公司会计的知识， 对事业单位会计知之甚少。因此事业单位会计里面有些新的名词，学习起来会 感到很困惑。但初级实务要考这部分的内容,因此对这一块还是不容小觑的。给大家介绍一个名词：零余额账户用款额度。好陌生的名词吧，对的。按 照教材的理解呢,就是事业单位要用一笔钱了，财政局批了，对事业单位说可以， 你在这个额度里用吧，作为一项授权给事业单位的。到年末的时候,事也单位要 做注销的账务解决,这个账户是没有余额的。还是举一个例子来阐述吧。假设20 2 3年9月10日，“某大大”要对中
18、华 会计大学这个事业单位进行为期一周的学术访问；学校8月底了解到这个信息 之后，立马给学校位置所在的北京市海淀区财政局申请了 1万元的费用额度，作 为“某大大”这一周的衣食住行的费用。财政局领导知道这个事情后高度重 视，立即成立工作组负责批这件事情。9月2号，财政局就把这个1万元的费 用额度批下来了，文献分别转发给了中华会计大学、代理银行工商银行北京海 淀区支行、国库三个单位。这个时候呢，大学不做任何账务解决。什么时候呢 才做呢？ 9月3日，工行海淀区支行给大学发了一道函，名字叫做授权支付 到账告知书，意思就是，工行对大学说，我了解这个事了，要用钱你找我就 行了，在这个1万块钱额度内，你想怎么
19、花就怎么花。这时候中华会计大学立 马做账，借：零余额账户用款额度1万元;贷：财政补贴收入1万元，额度来了 嘛，有钱用了撒。2 0 2 3年9月10日，“某大大”来了，在学校呆了一周，各种费用花了 8 0 0 0块钱。大学立马向工行发了一道支付令，付账!工行立马付给各个花钱的 地儿。大学这时候又做账了借:事业支出8 000贷:零余额账户用款额度800Oo还剩2 02 3元的额度没有用完，也不用了。等着年末做注销这个账务解决 就行了，这是后话了。工行付完钱之后，打了个的士，找国库要钱去了。工行 和国库又掰扯起来了。十一、留存收益留存收益教材给出的定义是历年实现的利润中提取或形成的留存于公司的内部
20、积累，涉及盈余公积和未分派利润。说白了就是留在公司内部的好处，盈余公 积和未分派利润是他的左膀右臂。这部分内容呢，个人觉得,还是比较虚的,看 不见摸不着。她不像实收资本那么实在,能在营业执照上看见,所以理解起来还 是有些抽象的。我还是以“中华会计股份有限公司”做个例子吧，她现在是上市公司，财大 气粗，牛气冲天。20 2 3年初未分派利润无余额,2023年实现了净利润1000万 元，2023年2月14日，公司召开了一次股东大会，讨论赚的1000万元怎么 用。会场上大伙儿各抒己见，争论的很剧烈。通过大会全体表决，宣布按净利 润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取任意盈余公积，给股东分派钞
21、票股利3 0 0万元。那好，我们先算盈余公积，她法定盈余公积二1000* 1 0断10 0,任意盈余 公积二1 00 0 *5%=5 0,那么盈余公积就是150o好了，盈余公积是要留在公司 里面的，未分派利润也是要留在公司里面的。但是呢，给股东分派钞票股利是把 好处往外分的，计算留存收益的时候，应当要剔除钞票股利对吧。那么好，我 拿净利润先把钞票股利给抠掉,剩下的不就是留存收益了吗,然后盈余公积我们 刚刚己经算出来了，那么未分派利润就是留存收益扣减掉盈余公积之后的结 果。因此，留存收益=1000-3 0 0二7 0 0万元 未分派利润= 700 1 50 = 550万元。 假如说2 02 3年
22、初的时候未分派利润借方余额2 0万元，意思就是202 3亏损 了 20万元。其他条件不变。那么好，我们在讨论赚的1 000万使用之前，肯定 要先想到20 2 3我还亏20万呢，我要先把这个窟窿补上。因此，我们的可供 分派利润就是-20+100 0二98 0万了。那好，我们这时候再考虑提取盈余公积的 时候,就不能基于1 0 00万了，而是基于窟窿补上后的钱98 0万元。那么好,这 时候的盈余公积就是980* (10%+5%) =147万。同样的道理：以98 0万元为基 准分别计算，则留存收益就是980-30 0=68 0万元,未分派利润二6 8 0 147二 5 33万元。十二、易性金融资产出售
23、在交易性金融资产出售时，会问影响当期利润的金额，“损一账”，这 里的“损”就是当期损益，也就是当期利润；“一账”代表卖来的钱和交易性金 融资产的一级账户的金额之差，连起来就是说交易性金融资产出售时，影响当期 利润的金额是出售取得的金额-出售时交易性金融资产的账面价值，在本题中影 响当期利润的金额就是=3 0 0 0-28 0 0=2 0 0,假如看分录，影响当期利润的就 是公允价值变动损益和投资收益的合计20 0 -300+3 0 0=2 000假如问到影响投资收益的金额，就是“收两成”，“收”是指投资收益， “两”是指两个会计分录，“成”就是卖的钱和成本比较，差额就是影响投资 收益的金额。不
24、信咱们看上面的题目,影响投资收益的金额二3 0 0 0 -2 5 00 = 500,假如用分录计算的话也就是两个投资收益之和，即300+200,也是500十三、盘点固定资产的十大错误论断固定资产这一节，考大题的知识点多，考文字性的题目也比较多。有些题目迷 惑性比较强，假如不仔细审题的话，有的时候还真容易被“阴” 了。这两天的 学习中，这方面的感受一直萦绕在我的心头，挥之不去。因此，我给朋友列举了贷:银行存款营业外收入（差额）收到包含在价 款中的钞票股 利或利息借:其他货币资金贷:应收股利（或应收利息）第2页交易性金融资产可供出售金融资产持有至到期投资长期股权投资持有期间宣告 发放（付息方式:
25、一次还本付 息，应计利息； 分次付息，应收 利息）借:应收股利（或应收利息）B 贷：投资收益借：应收的利息（面值X票面利率）4 可供出售金融资产一利息调整（摊销折 价）贷：投资收益（摊余成本X实际利率）面可供出售金融资产一利息调整（摊销溢价）借：应收的利息（面值X票面利率）4 持有至到期投资一利息调整（摊销折 价2贷:投资收益（摊余成本X实际 利率）持有至到期投资一利息调整（掩 销溢价）成本法借:应收股利贷:投资收益权益法借:应收股利A 贷:长期股权投资T员益调整收到上述股 利、利息借:其他货币资金而贷：应收股利（或应收利息）借:其他货币资金 贷：应收利息借:银行存款贷:应收股利期末价值变动
26、或被投资方发 生盈亏价值上升借：交易性金融资产一公允价值变动 而 贷:公允价值变动损益价值上升借：可供出售金他资产一公 允价值变动贷:资本公积一其他资本 公积成本法不做账价值下降借：公允价值变动价值下降借：资本公积一其他资本公 损益贷:交易性金融资产一枳贷：可供出售金融资产一公允价 公允价值变动 值变动权益法赚钱借:长期股权投资一损益调整0 贷:投资收益亏损借:投资收贷：长期股权 投资一损益调整被投资方所有 者权益其他变 动成本法不做账权益法借：长期股权投资一其他权益变动 国贷:资本公枳一其他资本公积（噪）考试中容易混淆视听的一些命题，当你们再碰届时，一定要三思哦。欢迎大伙来 围观。1、经营租
27、入的固定资产是公司的固定资产。错误。经营租入的固定资产主 线就不是你的资产,是你租来用的东西。经营租出的和融资租入的才是。2、公司外购的固定资产，按照实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达 成竣工前所发生的归属于该项资产的相关费用，作为固定资产的取得成本。错 误。看着表述很严谨的感觉,有木有，其实错误。应当是使固定资产达成预定 可使用状态就可以了。3、公司以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产 账面价值的比例对总成本进行分派，分别拟定各项固定资产的成本。错误。 应按照各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分派。账面和公允,这两个 字眼抠住啦！4、已经达成预定可使用状态
28、但尚未办理竣工结算的固定资产，应当按照估计 价值拟定其成本，并计提折I日；待办理竣工结算后，再按照实际成本调整本来 的暂估价值和折旧额。错误。办理竣工结算后，不需要调整本来已计提的折 旧额。折旧你都提过了，还调整什么呀！5、与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当调整固定资 产使用寿命和预计净残值。错误。应当改变固定资产折旧方法。6、基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折II应计入生产成本。错误。 应当计入制造费用，和生产成本没什么关系。7、公司生产车间和行政管理部门发生的固定资产平常修理费用，应当计入制 造费用。错误。N数年前仿佛是计入制造费用的,但是现在教材写得很清楚， 计
29、入管理费用。8、公司专设销售机构发生的固定资产平常修理费用，应当计入管理费用。 错误。应当计入销售费用。大伙儿千万别被上面一个命题给唬住了，销售机 构发生的，自然是销售费用。9、固定资产的盘盈，在批准前计入待解决财产损溢。错误。审批之前计入以 前年度损益调整。假如是盘亏,那要计入待解决财产损溢。10、己计提减值准备的固定资产价值以后乂得以恢复的，应当在原计提的减值 准备金额范围内，按照已恢复的金额，借记固定资产减值准备，贷记资产减值损 失。错误.纯粹乱说八道，固定资产损失一经确认，以后会计期间不得转 回。十四、 存货存货的入账价值的计算也是单选题的最爱，课本上介绍了存货成本拟定的 时候，是怎么
30、复杂怎么写，密密麻麻的，足足用了两页纸，看的头都大了。其实 考试没那么复杂，核心的思想总结起来就是三个字“价、税、费”。考试很喜 欢在这上面做文章。我们一起来看一下他们。价：购买的价款，买材料人家给你开的发票上的价款，假如你是一般纳 税人，人家开给你增值税专用发票，税款你去抵扣，不含税的金额就是价款。税:消费税、资源税计入成本；货品若是从国外进口的话要交关税，这个 也是计入成本的;假如你是小规模纳税人，卖家只能给你开增值税普通发票,税 款不能抵扣，成本就是发票上价税合计数。费：买材料过程中的仓储、包装费、运送中的合理损耗，入库前的挑选整 理费用。下面给两个例子和大家叙叙吧。1、某公司为增值税一
31、般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4. 25万元，另支付材料的保险费2万元、包装 物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。这个问题呢，就是问我们采购成本的问题。我们看看，他是增值税一般纳税 人,开出的增票,税款是可以抵扣的，因而不需要计入成本，保险费肯定是要计 入成本的,而付的包装物的押金,算是暂时付给卖家的钱，以后还要收回来的， 是其他应收款。因此这一题计入成本的呢，就是2 5 +2=27万元。2、某公司为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2 06 0公斤，每公 斤单价（含增值税）50元,此外支付运费3 5 0 0元，运送途中发生合理损耗6 0 公斤，
32、入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公 斤（）元。看到小规模纳税人的字样，脑袋立马要反映增票的税款不能抵扣，发票 上的金额要所有计入成本，运费和入库前的挑选整理费用肯定是计入成本的， 合理损耗也是要计入成本的,那我们看，这批材料,合理损耗了 60公斤,实际入 库就是2023公斤，这60公斤的损耗，要摊到入库的20 2 3公斤的头上。换 句话说入库了 2 0 2 3公斤,实际的总成本仍然是5 0 *2060+35 0 0 +6 2 0= 1 0 7 120,而计算单位成本时候呢,分子却变成了 2023公斤，因此入库的单位成 本= 107120/2023 = 53. 56
33、1、商品流通公司对于己售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商 品的进货费用，计入期末存货成。2、商品流通公司采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计 入当期损益。3、公司设计产品发生的设计费用通常计入当期损益，但是为特定客户设 计产品所发生的、可直接拟定的设计费用计入字货成本。4、非正常消耗的直接材料、直接人工、制造费用，发生时计入当期损 益。5、存货入库后发生的仓储费用，在发生时计入当期损益。在生产过程中为达成下一个生产阶段所必须的仓储费用应计入行6、不能归属于使存货达成目前场合和状态的其他支出，在发生时计入当期损益。十五、竣工比例法公司除了销售货品取得收入之外，提供劳务而发生的
34、收入也是重要的一项组成 内容。对于提供劳务来说呢，有在同一个会计期间内开始并完毕的，有在劳务 的开始和结束分属于不同的会计期间。对于后者而言，又可分为劳务交易结果 可以可靠估计和不可靠估计。考试在考核可靠估计时，往往结合竣工比例法 的具体运用来考核小计算。对于竣工比例法的应用，课本并没有过多的介绍举例。我觉得这是教材编 写者忽略的问题。教材都没写清楚呢，忙着考核我们干嘛？好在老赵在强化班 给我们补充了这方面的知识。什么是竣工比例法?就是根据这项工程竣工进度 确认收入和支出的方法。这里给大家举个小例子来具体说一下。假如2023年的9月1 1日，我在北京海淀区买了一套小别野。入住之前 呢，需要把房
35、子装修一下。于是找了一家“中华会计装修公司”帮我装修。装 修公司一听来活儿了，乐的屁颠屁颠的,立马找我谈。通过和谐协商，签的协议 是6个月竣工,我总共要支付的装修费是3 0万元。根据约定,为了避免我赖账 跑路，装修公司预收我16万元，剩下的1 4万元钱，等装修竣工后，他再找我 要。OK,开始装修啦，装修公司2 0 23年发生杂七杂八的各种费用15万元，2 0 23也许还要发生费用10万元。竣工限度按已发生的成本占估计总成本的比 例确认。问这项装修的活儿,装修公司202 3年可以确认的劳务收入是多少？碰到这种题目呢，大伙儿一定要直奔主题哈，抓住“竣工限度”四个字, 由于他是本题的题眼，要算出来2
36、 023年这项工程的竣工进度情况。竣工进度 怎么算呢？题目的条件已经写出来啦，竣工限度按已发生的成本占估计总成本 的比例确认。那就好办啦，竣工进度就是2 023年的成本+这项工程的总成 本。装修公司20 2 3年的时候，发生费用15万元,2023年还要发生费用10万 元，那么总成本就是25万元。因此2 02 3年的竣工进度= 15 / 2 5 = 6 0%。那么 好，20 2 3年确认的劳务收入;2 0 2 3年的竣工进度*协议约定的总收入二6 0%*30=18万元。而对于装修公司预收的16万元呢，在这里不能确认为当期 的收入。考试非常喜欢用它来做干扰项,大伙儿可一定要小心哦。十六、销售商品收
37、入收入这一章节呢,考核的分值比重也是蛮高的。除了考察计算，小题出题的密度 也是相称可观。特别是对于商品收入的确认，涉及的内容比较多，销售的形式 比较广，因而给单、多、判的出题提供了很多空间。下面这些命题，都是喜欢 考的，要记牢哦！先来看第一组的四个命题,很喜欢混搭着考核咱们哦。1、托收承付方式销售商品的，在办妥托罢手续时确认收入。对的的命题，没 什么可解释的。2、交款提货方式销售商品的，在发出商品时确认收入。错误。应当是在开出 发票账单收到货款时确认收入。3、采用支付手续费方式销售商品的，委托方在收到受托方开出的代销清单 时确认为销售商品收入，代销手续费计入销售费用。对的。4、采用预收款方式销
38、售商品的，公司通常在收到预收款时确认收入。错误。应当是发出商品时确认收入。第二组命题：特殊的销售方式确认收入。5、公司销售商品涉及商业折扣，应当按照扣除商业折扣前的金额拟定销售商 品收入金额。错误。应当按照扣除商业折扣后的金额确认，记住那句口诀，“扣商不扣现”。6、公司销售商品涉及钞票折扣，应当按照扣除钞票折扣后的金额拟定销售商 品收入金额。错误。应当按照扣除钞票折扣前的金额拟定销售商品收入金 额。7、己确认销售收入的售出商品发生销售折让、销售退回，且不属于资产负债 表日后事项的，应在发生时冲减当月销售商品收入。错误。把当月换成当期就 对了。第三组命题:对于收入的确认更深一层的考察。记住他们吧
39、！8、同一笔销售业务的收入和成本应在同一会计期间确认。对的。9、公司在商品销售后如能继续对其实行有效控制，则不应确认为收入。对的。10、销售收入确认条件不满足,但纳税义务已经发生,相应的收入不予以确认。 对的。十七、政府补贴营业外收入就是一笔意外的财富，这里面讲到了政府补贴。与资产相关的政府补贴：公司得到了一笔横财，是政府给的，公司这个美呀。哈哈!有钱啦！但是 政府说了，我给你这个钱是给你买设备什么用的，并且给你的这笔钱，你必须计 入到递延收益里，而不是直接计入营业外收入。在你这个设备使用期限内，递 延收益再平均分摊到当期损益,进到营业外收入里面去。使用期限结束前，你把 它转手卖掉或是解决了，
40、还没有分派的递延收益的余额再一次性转到你的营也 外收入里去。假如说2023年1月1日，北京市财政局给了中华会计网校公司一笔3 0 0 万元的补贴款，用于购买事实上最先进的教学设备，并规定有结余，留给公司 自行支配。公司这个乐啊，立马准备买设备。2月28日，设备买进来了，花了 240万元，假设设备能使用5年。到了 2023年2月28日，公司挣到大钱了，想 换更先进的设备了，于是出售了这台设备。我们看一下这里政府补贴是怎么进 行的。一方面我们看2 023年1月1日这一天，公司收到这笔钱了，立马确认政府补贴，由于是和资产有关的,取得补贴时,不是计入营业外收入，而是计入 递延收益这个账户。借:银行存款
41、300贷：递延收益3 0 02月28日，买设备进来了，资产增长啦！借:固定资产240贷：银行存款24 0在5年的使用期限内，每月分派的递延收益=30 0 /5/1 2 =5,那再把他做 到当期收益里去。借:递延收益5贷:营业外收入5到了 2023年2月28日出售啦，总共是分派了 3 6个月，已经分派的递延 收益是5*36=180；尚未分派的递延收益转入营业外收入=300-18 0 =120借:递延收益1 20贷：营业外收入120与收益相关的政府补贴：教材上说收益相关的政府补贴，是指除资产相关的政府补贴之外的政府 补贴。这句话等于废话，没解释。我的理解呢，就公司由于经济事项发生的费用或损失，政府
42、给你买单填窟 窿。第一种情况，这个公司己经发生费用支出了，政府给你一笔钱，把这个窟 窿给补上，另一种情况呢就是公司还没有发生费用支出，政府先把钱打给你了， 你收到了，算是预收款的感觉。这笔钱留你几个月用的，分期确认当期损益。 情况不同,账务解决也不同样。我们分别来看看。第一种情况：比如中华会计网校公司2023年1月1日，接受了北京市海淀 区财政局摊派的培训1 00名大学生初级考试的任务，3月31日完毕，总共花了 3 0万块钱。那么3月31日，财政局把款给公司了，公司的窟窿填上了，做账： 借:银行存款30贷：营业外收入3 0。第二种情况:假如说是2023年1月1日，财政局就把30万块钱给公司了,
43、 说这钱你们用吧，但是3月底要培训完毕。那好：1月1日收到钱:借：银行存款3 0贷:递延收益30，这个时候递延收益 可以想象成前面学过的预收账款，分期摊销的感觉。然后1月、2月、3月分别平均将这个递延收益摊销，计入当期收益。任月做账都是同样的：借:递延收益10贷：营业外收入10十八、 所得税教材在说到所得税费用这一节的时候,介绍了当期所得税的知识。谈到当 期所得税的计算，公式都很简朴，当期所得税;应纳税所得额* 2 5%,因此呢, 当期所得税的拟定的关键就是应纳税所得额。应纳税所得额=利润总额+纳税调 整增长额-纳税调整减少额。为什么酱紫呢？按照正常来说,所得税费用二利润总额* 2 5%,这个
44、我们已经背过很多遍了 吧，已经是熟的不能再熟了。但是由于税法和会计他们对于应交所得税这一块 的认定不一致，他俩掐起来了。在会计里面，已经计入费用的那一块，税法说了，有超标的部分或者是不 允许扣除的部分，你不能算在费用里面，必须给我调回来，想少交税，门都没有! 这就出现了纳税调整的增长额。怎么理解呢，那我们先看一下书上说的调增项, 有哪些呢：（1）超标的部分:超过税法规定标准的职工福利费，工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支此广告费，业务宣传费;(2)不允许扣除的部分:税收滞纳金、罚金、罚款。这些费用或损失本来是做进在费用、成本里面的，这些因素的存在，就使 得利润总额减少了，那么交的
45、税无疑就少了。但是这里面超标的部分,税法说 了，你都超标了，还想少交税吗，罚款之类的就更不用说了，受了处分还要少交 税，哪有那么好的事情!所有给我调回来交税。会计说那好吧。因此利润总额 还要加上这些调整FI来的东西，乖乖的交税撒。纳税调整减少额呢，教材里面提到了前五年内未填补的亏损、国债利 息收入,考试中最爱考的是国债利息收入。想想看，你这个公司支援国家建设, 投资国债，取得投资收益，那就会使利润总额增长了吧，按照正常交税，我要多 交这一部分的。会计心想，哎，我支援了国家建设，还要多交税，这亏本买卖我 不干！税法说了，兄弟，别紧张，你支持了国家，我代表党中央、国务院之类 的向你表达感谢！我给你
46、调出来，让你少交税不就行啦。因此呢这一块就是利 润总额-减少额。好啦，把上面的两者结合起来，应纳税所得额就出来了，就是利润总 额(税前利润)+纳税调整增长额-纳税调整减少额，这样当期应交所得税就出 来啦!这样理解起来是不是轻松一些了呢？十九、 税费初级会计实务里面，介绍了许许多多的税种:负债章节的应交税费，提到了 N多种税种；成本费用里的营业税金附加里面也提到了关于组成营业税金附加 的税种；期间费用里的管理费用里面也提到了几项税费。那么多税种，虽然讲 的不深，但是也挺烦人的。那么多搁在一起,记来记去都记混了。不仅如此，经 济法基础也要学习这些税的，桑心啊!本人就是由于屡次被其所困，潜心研读,
47、大彻大悟，终于撰写出此文。一、营业税金及附加类这些都是搞经营生产所涉及到的税目，税费的名称都显得那么有层 次、事业心浓厚啊：营业税+消费税+城建税+资源税+教育费附加（四税一附加）借：营业税金及附加贷：应交税费-应交营业税（经营活动很重要）应交消费税（扩大消费少不了）-应交城建税（来把城市建设好）应交资源税（开采资源要谨 慎）一一应交教育费附加（教育大业来帮 忙）二、管理费用类这些都是属于奢侈享乐型的/兑费，一般只有高管级别的才干享受啦。所以计入“管理”费用。房产税+车船税+城乡土地使用税+矿产资源补偿费+印花税（小别野）+（豪车游艇）+ （圈地）+ （各种矿.）+ （小三、小四。）借：管理费用贷:应交税费应交房产税-一应交车船税一应交城乡土地使用税一-应交矿产资源补偿税前四种都是需要先计提的，最后一种印花税，由于目前的紧张局势尚未缓 解，当下“小三小四。”们的春天还没有到，不能显山漏水，因此印花税 就不预提了，直接走款搞定。借：管理费用贷：银行存款第3页交易性金融资产可供出售金融资产减值不计提减值准备计提减值借:资产减值损失（倒挤得 fH）资本公枳一其他资本公楞公 贷：可供出售金融资产一减值准备恢 豆（在原减值损失范困内传回）借:可 供出售金融资产一减值准备4贷:资本公积一其他资本公积资产减值 损失处置、出售（投资收益借方 亏