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1、学习必备欢迎下载初级会计 职称考试 初级会计实务科目第一章资 产学问点七、长期股权投资成本法和权益法的区分判定成本法核算仍是权益法核算主要有两条途径,第一第一条是题目给出投资企业对于被投资企业的影响：成本法： 投资方对被投资方不具有共同掌握或重大影响,应当采纳成本法； 投资方能够掌握被投资方, 也应当采纳成本法；权益法：投资方对于被投资方具有共同掌握或重大影响,应当用权益法； 其次条途径是给出持股比例：成本法：持股比例在 20 以下或者 50 以上应当采纳成本法核算；权益法：持股比例在 20 50 之间（包括 20 和 50 ）应当采纳权益法核算；第一条途径高于其次条途径,也就是比如说题目中给
2、出了持股比例为25 ,同时又给出了对被投资方不具有重大影响,那么,就不能依据持股比例采纳权益法,而应当依据实际影响采纳成本法；后续计量：成本法下应当依据初始投资成本入账,不进行调整；权益法下假如初始投资成本大于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应当依据初始投资成本入账,不进行调整；假如初始投资成本小于应享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额应当依据料享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额调整初始入账价值,也就是依据料享有的被投资方可辨认净资产公允价值份额记入长期股权投资,差额记入营业外收入；被投资方的处理： 被投资方安排股利： 成本法：借：应收股利贷：投资收益权益法：被投资方宣告安排的现
3、金股利应当冲减长期股权投资 成本、损益调整；分录是： 借：应收股利贷：长期股权投资 成本、损益调整被投资方宣告安排或实际发放股票股利投资方不做处理,收到时做备查登记；被投资方实现净利润或净亏损：成本法下：不进行 账务处理 ；权益法下：确认投资收益,同时调整长期股权投资；分录是： 借：长期股权投资贷：投资收益（净亏损做相反分录）被投资方除净损益以外的其他权益变动： 成本法下：不做处理权益法下：确认为资本公积 其他资本公积,同时调整长期股权投资,处置时应当将这部分资本公积转出,转入投资收益；投资方的处理： 假如是发行股票：借：利润安排 应对现金股利或利润贷：应对股利假如是发行债券： 借：财务费用贷
4、：应对债券 应计利息（一次仍本付息的债券） 应对利息（分次付息一次仍本的债券）学问点八、固定资产折旧方法总结1. 平均年限法平均年限法又称为直线法,是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法；采纳这种方法运算的每期折旧额均是等额的；运算公式如下：年折旧率（ 1- 估量净利残值率） / 估量使用年限 100 月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产原价 月折旧率2. 工作量法工作量法是依据实际工作量计提折旧额的一种方法；这种方法可以补偿平均年限法只重使用时间,不考虑使用强度的缺点,运算公式为：每一工作量折旧额固定资产原价（ 1残值率） / 估量总工作量某项固定资产月折旧额该项固定资产当月工作量每一
5、工作量折旧额3. 加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加快折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿；常用的加速折旧法有两种：（1 ）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情形下,依据每一期期初固定资产账面净值和双倍直线法折旧额运算固定资产折旧的一种方法；运算公式如下：年折旧率 2/ 估量的折旧年限 100 月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净值月折旧率这种方法没有考虑固定资产的残值收入,因此不能使固定资产的账面折余价值降低到它的估量残值收入以下,即实行双倍余额递减法计提折旧的固
6、定资产,应当在其固定资产折旧年限到期的最终两年,将固定资产净值扣除估量净残值后的余额平均摊销；（2 ）年数总和法年数总和法也称为合计年限法,是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数运算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和；运算公式为：年折旧率尚可使用年限 / 估量使用年限折数总和或：年折旧率（估量使用年限已使用年限）（估量使用年限 估量使用年限 1 2 100 月折旧率年折旧率12月折旧额（固定资产原值估量净残值）月折旧率双倍余额递减法和其他方法的第一个区分就是一开头计提折旧的时候不扣除估量净残值,最终两年改为直线法计提折旧才
7、扣除估量净残值；另外就是双倍余额递减法计提折旧的时候应当扣除以前已经计提的折旧,而年数总和法和年限平均法不扣除已经计提的折旧；而假如固定资产发生了减值,无论是哪种方法都应当依据扣除了减值和已经计提的折旧后的账面价值重新计提折旧；【例题 运算分析题】甲企业为增值税一般纳税人；2001年 1 月,甲企业因生产需要,打算用自营方式建造一间材料仓库；相关资料如下：（ 1 ）2001年 1 月 5 日,购入工程用专项物资20 万元,增值税额为 3.4 万元,该批专项物资已验收入库,款项用 银行存款付讫；（2 ）领用上述专项物资,用于建造仓库；（3 ）领用本单位生产的水泥一批用于工程建设,该批水泥成本为2
8、 万元,税务部门核定的计税价格为 3 万元,增值税税率为 17% ；（4 ）领用本单位外购原材料一批用于工程建设,原材料实际成本为 1 万元,应负担的增值税额为0.17万元；（5 ）2001年 1 月至 3 月,应对工程人员工资2 万元,用银行存款支付其他费用0.92万元；（6 ）2001年 3 月 31 日,该仓库达到预定可使用状态,估量可使用20 年,估量净残值为2 万元, 采纳直线法计提折旧；（7 ）2005年 12 月 31 日,该仓库突遭火灾焚毁,残料估量价值5 万元,验收入库,用银行存款支付清理费用 2 万元；经保险公司核定的应赔偿缺失7 万元,尚未收到赔款；甲公司确认了该仓库的毁
9、损缺失；要求：（1 ）运算该仓库的入账价值；（2 ）运算 2001年度该仓库应计提的折旧额；（3 ）编制甲企业2001年度与上述业务相关的会计分录；（4 ）编制甲企业2005年 12 月 31 日清理该仓库的会计分录；（“应交税费 ”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1 ）运算该仓库的入账价值；该仓库的入账价值20 3.4 2 3 17% 1 1 17% 2 0.92 30 （万元）（2 ）运算 2001年度该仓库应计提的折旧额；2001年度该仓库应计提的折旧额（30 2 ）/20 9/12 1.05 （万元）（3 ）编制甲企业 2001年度与上述业务相关的
10、会计分录；借：工程物资23.4贷：银行存款23.4借：在建工程23.4贷：工程物资23.4借：在建工程2.51贷：库存商品2应交税费 应交增值税（销项税额）0.51借：在建工程1.17贷：原材料 1应交税费 应交增值税（进项税额转出）0.17借：在建工程2贷：应对职工薪酬2借：在建工程0.92贷：银行存款0.92或：借：在建工程2.92贷：应对职工薪酬2银行存款0.92借：固定资产30贷：在建工程30借：治理费用1.05贷：累计折旧1.05（4 ）编制甲企业 2005年 12 月 31 日清理该仓库的会计分录；（“应交税费 ”科目要求写出明细科目和专栏名称,答案中的金额单位用万元表示）借：固定
11、资产清理23.35累计折旧 6.65贷：固定资产30借：原材料 5贷：固定资产清理5借：固定资产清理2贷：银行存款2借：其他应收款7贷：固定资产清理7借：营业外支出13.35贷：固定资产清理13.35学问点九、投资性房地产成本模式和公允价值模式1. 采纳成本模式进行后续计量的投资性房地产在成本模式下,应当依据固定资产或无形资产的有关规定,对投资性房地产进行后续计量,计提折旧或摊销；存在减值迹象的,仍应当依据资产减值的有关规定进行处理；（1 ）折旧或摊销时借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2 ）取得的租金收入借： 银行存款贷：其他业务收入（3 ）投资性房地产提取减值时借：资产减值
12、缺失贷：投资性房地产减值预备2. 采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产（1 ）采纳公允价值模式的前提条件企业只有存在确凿证据说明投资性房地产的公允价值能够连续牢靠取得,才可以采纳公允价值模式对投资性房地产进行后续计量；企业一旦挑选采纳公允价值计量模式,就应当对其全部投资性房地产均采纳公允价值模式进行后续计量；（2 ）采纳公允价值模式进行后续计量的投资性房地产,应当同时满意以下条件：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；企业能够从活跃的房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息,从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估量；3. 采纳公允价值模式进行后续计量的会计处理原
13、就企业采纳公允价值模式进行后续计量的,不对投资性房地产计提折旧或进行摊销,应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益）；投资性房地产取得的租金收入,确认为其他业务收入；一般分录A. 期末公允价值大于账面价值时借：投资性房地产 公允价值变动贷：公允价值变动损益B. 期末公允价值小于账面价值时借：公允价值变动损益贷：投资性房地产 公允价值变动C. 收取租金时借：银行存款贷：其他业务收入另外,采纳此模式形成的初始入账成本应列入“投资性房地产 成本 ”；【例题 . 运算分析题】 2022年 10 月 1 日,甲公司用存款支
14、付1 000万元购入一栋写字楼用于出租, 确认为投资性房地产, 采纳公允价值模式计量； 甲公司与乙公司签订租赁协议,商定租赁期为10 年；2022 年 12 月 31 日,该写字楼的公允价值为1 200万元；当月取得租金收入50 万元存银行；甲公司采纳公允价值计量模式； 2022年 10 月 1 日,租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为1500万元,乙公司已用银行存款付清；假定不考虑营业税等税费；要求：依据上述资料编制相关会计分录；（分录中的金额单位为万元）【答案】（ 1 ）2022年 10 月 1 日,购入写字楼并出租借：投资性房地产 成本 1 000贷：银行存款 1 0
15、00（2 ）2022年 12 月 31 日,依据公允价值为基础调整其账面价值,公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益借：投资性房地产 公允价值变动 200贷：公允价值变动损益200（3 ）取得租金收入 50 万存入银行借：银行存款 50贷：其他业务收入50（4 ）租赁期届满后,甲公司将该栋写字楼出售给乙公司,合同价款为1 500万元,乙公司已用银行存款付清；假定不考虑营业税等税费；采纳公允价值模式进行后续计量的,不计提折旧或摊销, 企业应当以资产负债表日的公允价值为基础, 调整其账面价值；收取处置收入借：银行存款 1 500贷：其他业务收入1 500结转处置成本借：其他业务成本1 200贷：投资性房地产 成本 1 000 公允价值变动 200结转投资性房地产累计公允价值变动借：公允价值变动损益200贷：其他业务成本200