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1、课程问题库。1.如何理解成本的经济实质？马克思曾科学地分析了资本主义经济条件下的商品价值的构成。他指出： 按照资本主义方式生 产的每一个商品W的价值，用公式来表达是W=C+V+m。假如我们从这个产品价值中减去剩余价 值m,那末,在商品中剩下来的，只是一个在生产要素上花费的资本价值C+V的等价物或补偿价 值。商品价值的这个部分，即补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的部分，只是补偿 商品使资本家自身花费的东西,所以对资本家来说，这就是商品的成本价格。马克思这一关于成本本 质的论述,人们通常称之为理论成本。基于马克思的论述，成本的涵义涉及如下几个特性：第一，成本是商品货币经济中的一个范畴。
2、成本是构成商品价值的重要组成部分,是商品生产中 生产要素花费的货币表现。a第二,成本具有花费性质。是为实现特定的经济目的而发生的资本花费，并且，这种消耗是个别性的。产品成本是商品生产中所花费的物化劳动和活劳动中必要劳动 的价值，即C+V部分，它是成本最基本的经济内容。a第三，成本具有补偿性质。成本是补偿商品生产中资本消耗的价值尺度，即成本价格，它是成本最直接的表现形式。商品的成本价格必须再 买回这些物资上的不同要素。“一个公司，只有当其收入足以补偿成本时，才干连续进行简朴再生产。 A 2 .成本有哪些分类？为什么会有不同的分类方法？成本按其经济用途的分类，我国工业公司会计制度将一定期间发生的生
3、产费用划分为产品制导致 本和期间成本;成本按其性态可分为变动成本和固定成本两个基本类别;有关成本和无关成本是按费 用的发生是否与所决策的问题相关来划分的成本；可控成本与不可控成本是按费用的发生能否为考 核对象（即责任中心）所控制来划分的成本；可避免成本与不可避免成本是按决策方案变动时某项支 出是否可避免来划分的成本;等等。A 由于不同的成本概念反映了不同的特定对象,因而可以将成 本按照多种不同的标志进行科学的分类，有助于理解各种成本的涵义，获取各种成本管理信息，以满 足公司生产经营管理的不同需要。3.简述成本管理的产生和发展。成本管理是公司生产经营管理的一个重要组成部分，成本管理是以成本为对象
4、，借助管理睬计的货,但出价低于生产成本，要不要接受这项一次性订货？工厂生产上需要某些零件原系自行制造，改为 外购是否更为有利？工厂某些零件原系手工操作，改为机器操作是否能减少成本？等等。（二）广泛搜集资料决策分析要从实际出发，拟定方案后应以全面准确的信息为依据。为 此必须通过调查，搜集资料。资料准确完备，才干有把握地拟定方案，成功的也许性就大。要获得准确、 全面、及时、合用的资料，一方面要搜集历史资料，另一方面要调查搜集第一手资料，加以汇总整理使 之系统化。为此，应建立信息网络,保证提供决策必须的信息。（三）针对决策目的提出若干可行的备选方案A 为实现成本决策目的，可提出若干个备选方 案。每个
5、备选方案必须是技术上先进，经济上合理，同时在提出方案时，要注意实事求是，量力而行，扬长 避短，力戒浮夸，务使现有的人力、物力和财力的资源都能得到最合理、最充足的运用。例如,工厂产 品某些零件手工操作效率低，是否改为机器操作？为解决这一问题，可提出以下方案：（1）继续采用目 前操作方法：（2）购买提案人建议的设备;（3）购买其他类型的设备；（4）改善现有部件手工操作方 案：（5）由自制改为外购。a （四）分析计算评价每一个方案有优点也会有缺陷，成本决策就是要测定哪一个备选方案有更多的优点。但是,假如各 方案的优缺陷只有文字说明，则进行分析评价就很困难。为此，在拟定可行备选方案的基础上，要进行 定
6、量分析，进一步反复计算，以选择最优方案。A （五）考虑其他非计量因素的影响A 根据 上一环节的初步评价再结合计划期间各种非计量因素的影响，例如国际、国内政治、经济形势的变动, 以及人们心理、习惯的改变等等因素严密地、逐个地加以考虑。（六）拟定最优方氮根据各个备选方案的经济效益的大小进行筛选，从而拟定哪个方案最优,供管理当局参考。14A A .与成本决策有关的成本概念有哪些？它们各有什么作用？（一）淹没成本淹没成本是指那些由于过去的决策所引起，并已经支付款项而发生的成本。这类成本一般都是过 去已经发生,当然就无法由现在或将来的经济决策所能变更的成本，亦可称为旁置成本，或沉入成 本。例如，某公司有
7、报废零件2 0 2 3 0元，如再行加工，需要支出2023元，但可售得600 0元;如将 该批零件不经加工直接解决，则只售得1000元。由于报废零件，不管是否进行修复，总归是一项损失, 它属于淹没成本。在决策时,对淹没成本可以不予考虑，只要按净收入大小来决定不同方案的优劣。 本例废品修复后出售可得净收入4000（ 6 00 0 -20 2 3）元，如直接解决报废只能售得净收入10 0 0 元。两者相比，显然前一方案较优。正由于这类成本一经支付就一去不复返，因而即使在帐簿上记 录了该项成本，但是在分析未来经济活动并作出决策时则无需加以考虑。（二）重置成本重置成本是指目前从市场上购买同一项原有资产
8、所需支付的成本，亦称为现时成本。在定价决 策中,往往要把重置成本作为重点考虑的对象。譬如某公司库存商品的单位历史成本为15 0元，重置 成本为20 0元，现在制定商品售价，如按历史成本考虑，每件售价180元即可获得利润30元。但该 商品售出后,再按重置成本补进时，就不仅不能获利,反而每件商品要亏损2 0元。由此可见，重置成本 在定价决策中是不可忽视的重要因素。a（三）差别成本a差别成本亦称差别成本，它有狭义和广义之分。狭义的差别成本是指由于生产能力运用限度不同（增减产量）而形成的成本差别额。 广义的差别成本是指两个不同方案的预计差别差别。例如，假如公司投产甲产品的预计总成本为2万 元，而投产乙
9、产品的预计总成本为3万元，那么两种投资方案的差别成本为1万元。（四）机会成本机会成本是指现有资源不按这种方式使用而按另一种方式使用的牺牲代价或失去的利益。公司资 源在短期内是既定的，因此要把准备放弃方案也许取得的利益看作是将被选取方案的机会成本加以 考虑，才干对被选中方案的经济效益作出对的评价。例如，某公司有机器一台，可用于本厂生产也可出 租给另一工厂而收取租金，则这台机器继续用于生产的机会成本就是失去的租金收益。又如，假设 某公司只能生产甲或乙一种产品，预计甲产品利润为5000元，而乙产品利润只有400 0元，则生产甲 产品的机会成本为4 000元，由于这是放弃生产乙产品的牺牲代价;另一方面
10、，决定生产乙产品的机 会成本则为5 0 00元，这是未生产甲产品的损失代价。成本决策规定被选取方案的收益必须大于机 会成本，否则所选中的方案就不是最优的。（五）付现成本付现成本又称钞票支出成本，是指未来需要动用钞票支付的成本。例如，假如公司需要购进某设 备有两个方案，方案一是一次性动用钞票1 0万元付款购买，方案二是用旧设备贴换，只需动用6万元 钞票支付，那么，方案一的付现成本为1 0万元,方案二的付现成本为6万元。a.如何合理安排生产？试说明多种条件限制下两种产品合理安排生产的方法。产品组合决策分析有以下两种情况:（一）单一生产因素限制条件下的产品组合决策分析假如仅有一项生产因素（某种机器、
11、原材料）是几种产品的惟一共同限制条件，那么在解决产品组 合问题时，所应着重考虑的是使此生产要素能为公司提供最多的收益。在这种情况下，产品组合的安 排，应以提供产品边际奉献大的产品为主，适当兼顾其他产品。亦即:先安排一些产品边际奉献低、 社会又非常需要的产品的最低需要量的生产，然后,在限制条件允许的范围内最大限度地生产产品边 际奉献高的产品（在市场需要的前提下）。（二）多种生产因素限制的产品组合决策分析公司生产两种产品,往往受到生产能力涉及机器设备、生产工人人数，以至材料供应、市场销售 等方面的限制，一种产品生产量的增长，就要影响到另一种产品产量的减少。在这种情况下，如何合理 安排两种产品的产量
12、，使公司的生产能力可以充足运用而公司的经济效益最佳呢？在多种生产因素限制条件下拟定产品组合的原则应当是:各相关产品共同提供的边际奉献总额最大。其决策分析 方法一般可用线性规划的图解法求解。A15 .半成品销售或进一步加工是如何决策的？ A对许多公司来讲,产品从原材料投入到产品生产竣工要通过多道工序，上一道工序加工后研制成的半成品有时是被其他公司买去作为材料使用的。 在这些公司中，经常会面临着出售半成品或进一步加工为竣工成品后再出售的决策问题。例如，棉纺 厂既可以直接出售半成品棉纱，也可以对其棉纱继续加工成棉布后再行出售。对产品而言，进一步加 工后其售价肯定会高于加工前的半成品，但同时在加工过程
13、中要追加一定的加工成本。因此，在进 行半成品是否进一步加工决策时,不仅要考虑作为半成品或产成品的市场销售问题，并且要考虑相关 的产品售价、加工成本、生产能力等等问题。一般情况下，从效益角度考虑，只要进一步加工决策所增 长的收入大于其加工中的相关成本，加工决策方案就是可行的。需要指出的是，半成品进一步加工前所 发生的成本，无论是变动成本还是固定成本，在加工决策分析中都属于不相关成本，不应予以考虑。半成品是否进一步加工决策分析一般可采用差量分析法或产品边际分析法。可运用下列公式进行 决策。增长的边际奉献=边际收入一边际成本=（加工后出售的收入一半成品出售的收入）一（加 工后总变动成本-半成品变动成
14、本）根据上述公式计算，假如增长的边际奉献是正数,说明继续加工有利;是负数，表达继续加工没有好处。A.什么为“实亏损，什么为虚亏损，亏损产品是否应继续生产？ A 亏损产品按其亏损情况可 分为两种。一种是实亏损产品，即销售收入低于变动成本，边际奉献为负。这种产品生产越多，亏损 越多，除非特殊需要，一般不应继续生产。另一种是虚亏产品，即销售收入高于变动成本，边际奉献为 正。这种产品对公司还是有奉献的。它之所以亏本，就是边际奉献局限性以填补所有固定成本，假如 停止生产，由于固定成本仍然存在,亏损不仅不能减少。反而会增长。A A 18.零部件自制或外购决 策需要考虑哪些因素？零部件自制或外购决策,除了考
15、虑公司的生产能力、工艺水平、资源限制、产品质量、市场供应 等因素外,一个重要的决策依据就是零部件自制或外购的成本高低，以便使公司获取最大利润。零部件 自制或外购决策分析一般可采用差量分析法或本量利分析法。1A A 9 .什么是成本计划？成本计划有 什么作用？A 产品成本计划是用统一的货币尺度，拟定公司计划期保证实现成本目的的生产花费 和各种产品成本水平、可比产品成本减少任务、为完毕规定的生产经营任务所需的总经营费用预算, 以及规定的计划期减少成本措施方案。编制年度成本计划的目的在于:充足发动群众，开展降废减损 活动,减少物质消耗，挖掘公司内部潜力，保证完毕成本目的和产品质量目的，促进公司进一步
16、改善经 营管理，提高公司经济效益。成本计划的作用有以下几个方面:A（ 一 ）成本计划是公司实现经营目的,保证完毕公司财务计划的重要手段公司经营目的是公司在一定期期内，按照公司的经营战略，考虑到公司的内外条件和也许，根据 经营方向所要达成的预期成果。它以产量、品种、质量、销售收入、成本、利润、市场占有率等指 标的未来发展规模和速度来表达。在市场经济条件下，公司利润的高低,重要取决于成本目的和财务 计划的完毕。而成本计划是以提高公司和社会经济效益为中心,适应市场需求，重点反映公司与外部环 境协调发展为特点。假如成本计划紧密联系实际，指导实践,公司就会完毕财务计划和经营目的，就会 实现经营目的。A
17、（二）成本计划是控制成本的依据A 成本控制是现代成本管理工作的重要 内容。成本控制就在于促使实际成本符合成本目的、成本计划、定额标准，以及有关成本制度的一切 规定。成本控制的依据和标准，涉及材料和能源消耗定额、工时消耗定额、费用开支标准等，一般 用货币量加以反映，形成指标体系,纳入成本计划，因而成本计划就成为成本控制的依据。有了成本计划,就可以把成本指标进行分解，把成本责任贯彻到车间、工段、班组、机台、岗位和个人，实行归口 分级管理，从而使权、责、利相结合,把成本控制与责任成本制度有机地结合。A （三）成本计划是 公司成本分析和考核的基本标准。& 我们进行成本分析和考核，都离不开计划成本作为标
18、准。计 划成本既涉及各产品的计划成本，也涉及各部门的目的成本，成本计划的逐级分解是将来进行成本考 核分析的基本标准。无论分析所有产品还是个别产品成本，或是分析各部门的成本减少完毕情况等, 还是考核各部门成本管理水平，都以成本计划为基本标准。（四）成本计划是编制国民经济和社会发展计划，以及宏观经济综合平衡的依据。公司编制成本计划，是根据市场需要,力求公司供、产、销、资金等多方面的综合平衡。它不限 于公司内部的生产平衡，而是考虑市场流通，做到产销平衡。因此,成本计划中所反映的产品产量与物 资消耗量的比例，劳动生产率提高与平均工资增长的关系，能源消耗与能源价格的关系，新老产品 的比例等,都是宏观经济
19、综合平衡考虑的重要依据。2。 .成本计划编制过程中需要哪些资料？财务部门应从各方面收集和整理编制成本计划所需要的资料，大体可归纳为以下几方面：1 .有关成本计划编制的各项规定；2 .计划期公司的销售、生产、物资供应、劳动工资和技术组织措施等计划；3 .新产品的设计资料和目的成本；4 .计划期原材料、辅助材料、燃料、动力、工具等消耗定额和劳动定额及费用定额；5 .计划期内厂内计划价格；6 .上年实际成本的核算资料；7 .同类型公司或同类型产品的实际成本资料,等等。a 止匕外，为了编好成本计划，还必须进一步 细致地进行一些调查研究工作，掌握生产中的具体情况,作为编制成本计划的参考/a 2 1 .编
20、制成本 计划的方法有哪些？各有什么特点？固定预算又称静态预算,是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动也许发 生的变动而编制的一种预算。这种预算用来考核非营利组织和业务水平较为稳定的公司是比较合适 的。但是，假如用来衡量业务水平经常变动的公司的经营成果，往往就不恰当了，并且有时会引起人 们的误解。弹性预算亦称变动预算，是固定预算的对称。用弹性预算的方法来编制成本预算时，其关键在于 把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本重要根据单位业务量来控制，固定成本 则按总额控制。成本的弹性预算方式如下：成本的弹性预算=固定成本预算数+E（单位变动成本预 算数x预计业务量）零
21、底预算，或称零基预算，是指在编制预算时，对于所有的预算支出均以零字为基底，不考虑其以 往情况如何，从主线上研究、分析每项预算有否支出的必要和 支出数额的大小。a零底预算不同于传统的预算编制方法。传统的做法，是在上期预算执行结果的基础上，结合预算期的情况，加以适 当的调整而编制预算。这种预算方法比较简便，但是它以过去的水平为基础，实际就是认可过去是合 理的，无需改善，因循沿袭下去，所以容易导致预算的局限性，或者是安于现状，导致预算浪费。零底预 算针对传统预算的缺陷进行改革，它规定对各个业务项目需要多少人力、物力和财力逐个进行估算， 并说明其经济效益,在此基础上，按项目的轻重缓急性质，分派预算经费
22、。这种预算不以历史为基础， 修修补补，而是以零为出发点，一切推倒重来。A滚动预算，其重要特点是预算期是连续不断的，始终保持1 2个月（一年），每过去一个月，就根据新的情况进行调整和修订后几个月的预算，并在本来的 预算期末随即补充一个月的预算。这种预算规定一年中,头几个月的预算要具体完整，后几个月可以略 粗一些。随着时间的推移，本来较粗的预算逐渐由粗变细,后面随之又补充新的较粗的预算，以此往复， 不断滚动。A在编制预算过程中，涉及的变量很多，如业务量、价格、成本等，在生产和销售正常的情况下，这些变量的预计也许是一个定值（例如当业务量为多少时，其相应的收入、成本也各为多少）, 但是在市场的供需、产
23、销变动比较大的情况下，这些变量的数字就难以拟定了。这就需要根据客观 条件，对有关变量作一些近似的估计，估计它们也许变动的范围，分析它们在该范围内出现的也许性 （即概率），然后对各变量进行调整,计算盼望值，编制预算。这种运用概率来编制预算，叫做概率预算。2 2.什么是固定预算法和弹性预算法，它们之间有何区别？固定预算又称静态预算，是根据未来固定不变的业务水平，不考虑预算期内生产经营活动也许发 生的变动而编制的一种预算。这种预算用来考核非营利组织和业务水平较为稳定的公司是比较合适的。但是，假如用来衡量业务水平经常变动的公司的经营成果，往往就不恰当了，并且有时会引起人们的误解。A弹性预算亦称变动预算
24、,是固定预算的对称。用弹性预算的方法来编制成本预算时、其关键在于把所有的成本划分为变动成本与固定成本两大部分。变动成本重要根据单位业务量来控 制，固定成本则按总额控制。成本的弹性预算方式如下:成本的弹性预算=固定成本预算数+E（单位变 动成本预算数X预计业务量）弹性预算的优点在于：一方面可以适应不同经营活动情况的变化，扩大了 预算的范围,更好地发挥预算的控制作用，避免了在实际情况发生变化时，对预算作频繁的修改;另一 方面可以使预算对实际执行情况的评价与考核，建立在更加客观可比的基础上。A23.何谓定额成本制度?其有何特点？定额成本制度是以事前制定产品的定额成本作为目的成本，在生产费用发生的当时
25、将实际发生的 费用与目的成本进行对比，揭示差异，并找出因素，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差 异的平常核算、分析和控制。月终，再根据定额成本、定额差异和定额变动来计算实际成本的一种成 本制度。在定额成本制度下，产品实际成本的计算公式为：A 产品的实际成本=定额成本土定额 差异土定额变动A 定额成本制度与其他实际成本方法对比，有如下两个基本特点：1 .在生产费用的平常核算上，定额成本制度重要核算生产费用实际发生数与定额数之间的差异， 而成本计算的其他方法对生产费用的平常核算都是按实际发生额进行的。24 .定额成本制度的产品实际成本涉及定额成本、定额差异和定额变动三部分，而产品成本计算
26、的其他方法，对产品实际成 本的核算,通常是根据实际生产费用计算的。24A A .拟定材料脱离定额差异的方法有哪些？它们有何 特点？ A （ 1） 限额法所谓限额法,就是车间向仓库领料采用限额领料制度。在该制度下，凡符合定额的原材料应根据限 额领料单领发，凡超过限额的领发或领用代用材料，又未办理追加限额手续的，则应另行填制差异凭 证。差异凭证的签发必须通过一定的审批手续。代用材料的领用、废料的运用等还应通过技术部门 的鉴定。代用材料超过或少于原规定材料的数量，才作为定额差异。若车间月末有余料,还应办理退料 手续。退料单也应视为差异凭证，它与限额领料单中的原材料余额同样,都是脱离定额的节约差异。A
27、 应当注意的是，限额法是控制领料，促进用料节约的重要手段，但是它不能完全控制用料。这是由 于，差异凭证中的差异仅仅是领料差异，而不一定是用料差异。只有在产品投产数量等于规定的产品 数量，并且车间没有余料或者期初、期末余料相等的情况下，领料差异才是用料差异。2（ A ）整批分割法A对于那些贵重的材料，以及经常大量使用的原材料，通常要在准备车间通过切割以后，才投入生产。这样，可以采用整批分割法来组织平常的定额差异的核算。这就是说,一批材料进行分割, 要把分割后材料的数量乘上定额，求得分割后材料的定额耗用量，与材料实际耗用量相比较，其差额就 是定额差异。3（4 ）盘存法在按限额法或整批分割法计算材料
28、定额差异有困难时，也可用定期盘存法来计算差异。例如，领用 油漆，不也许限额发料，可采用定期盘存法来计算差异。定期盘存法就是按一定的间隔日数，对生产中 余存材料进行盘点，根据材料领用数和盘点所拟定的余额，算出一定日期材料实际耗用量，以实际耗用 量和这一期内产品的数量乘上耗用定额所求得的定额耗用量相比较，算出材料的定额差异。这种盘存 一般不应按全月和整个车间进行，而应按较短的时间（如5天、7天）分生产小组或工作地点来进行。 由于核算的时间愈短，则计算差异愈及时；核算的范围愈小，则差异的责任愈明确。这样，能使差异的 核算发挥更大的作用。2 5 .材料脱离定额差异与材料成本差异有何不同？为了有助于产品
29、成本的分析和考核，原材料的定额费用和脱离定额的差异都是按计划成本计算 的，也就是说，原材料的定额成本加减脱离定额的差异只是某产品花费原材料的计划成本，这里脱离定 额差异只是量差，不涉及材料的价格差异。因此，在月末计算产品实际原材料费用时，还要计算分派应 承担的原材料成本差异，即所耗原材料的价格差异（价差）。A26.对材料成本、工资成本和制造费用分别进行平常控制的要点是什么？对原材料脱离差异的平常控制，不仅要通过限额法控制领料不超过限额，并且在采用盘存法的公 司还要控制产品的投产数量不少于计划规定的产品数量;在采用整批分割法的公司，也要控制其实际 切割数不应少于计划规定的切割数;此外，还要注意车
30、间有无余料和余料的数量。不管采用哪一种方法 核算原材料定额消耗量和脱离定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总, 编制原材料定额费用和脱离定额差异汇总表。表中填明该批或该种产品所耗各种原材料的定额耗用 量、定额费用和脱离定额的差异，并分析说明发生差异的重要因素。这种汇总表,既可用来汇总反映和 分析原材料脱离定额差异，又可作为原材料费用分派表登记产品成本明细账。A生产工人工资的 定额差异，因工资形式的不同而异。在计件工资形式下,假如工资定额不变，则生产工人劳动生产率的 提高，并不会影响单位产品成本中的工资额。单位产品成本中工资额的变动，也许是由于变更工作条件 或支付了补加工资
31、和发给工人的奖励工资的变动，以及加班加点津贴而导致的。在这些情况下，为了 便于及时查明工资差异的因素，符合定额的生产工人工资，可以反映在产量记录中；对于脱离定额 的差异，应当通过一定的手续，反映在专设的工资差异凭证中，并填明差异因素,以便根据工资差异凭 证进行分析。在计时工资形式下，生产工人工资总额平时无法拟定，因此不能随时按产品直接计算工 资差异。为此,可以把工资差异分为工时差异和工资率差异两部分进行核算。在平常核算中，重要核 算工时差异，月末实际生产工人工资总额拟定以后,再核算工资率差异。制造费用一般都属于间接费用，不能在费用发生的当时直接按产品拟定定额差异。因此,在平常 核算中，重要通过
32、制定费用预算，并下达给有关部门和车间负责管理。其中能贯彻到班组的，还应分派 到各班组，然后采用一定的核算形式对各开支单位的费用支出进行反映和监督，计算费用脱离预算的 差异，查明节约或超支的具体因素,以便采用措施，谋求进一步减少费用的支出。各种产品的制造费用 脱离定额的差异，只有在月终实际费用分派到各产品以后才干拟定。A 2 7.何谓定额变动差异？它与脱离定额差异有何不同?A 实行定额成本计算方法，除了要及时 核算定额差异，以考核定额成本执行情况外，还要核算定额变动差异。A 定额变动与定额差异不同, 定额变动是指因技术革新、劳动生产率的提高、生产条件的变化,公司对定额进行修改而产生新旧定 额之间
33、的差异。因此，它是定额自身变动的结果，与生产费用的节约或超支无关,而定额差异则是反映 生产费用的节约或超支的限度。由于两者经济内容不同，所以在核算解决上也有所区别。对于定额差 异要尽也许及时揭示，而对定额变动不一定要立即计算。此外，定额差异的发生不一定是由某一种产 品单独引起的，而定额变动则与某一种产品直接有关，因此通常都是直接记入产品成本的。2取A . 在定额成本制度下如何对产品的实际成本进行分析？定额成本制度是以事前制定产品的定额成本作为目的成本，在生产费用发生的当时将实际发生的 费用与目的成本进行对比，揭示差异,并找出因素，及时控制、监督实际生产费用的支出，加强成本差 异的平常核算、分析
34、和控制。月终，再根据定额成本、定额差异和定额变动来计算实际成本的一种 成本制度。在定额成本制度下，产品实际成本的计算公式为：产品的实际成本=定额成本士定额差异土定额变动A这里的定额成本是根据现行消耗定额和 费用定额计算得出，它是在现有的生产技术和劳动生产率下生产产品或提供劳务所发生的消耗定额和费用定额，它应随着生产技术的进步和劳动生产率的提高不断修订。新定额与老定额的差额称为定额变动。有关定额成本、定额差异和定额变动的计算，在后面详述。可见，定额成本制度和一般核算方法不同的是，它不纯粹是一种成本核算方法，还是一种对产品成 本进行控制和管理的方法。它不仅注重成本的事前和事后控制，更重要的是能做到
35、对成本的平常控 制。因此，定额成本制度能更有效地发挥成本核算对于节约生产费用、减少产品成本的作用。定额成本制度，就是用产品的定额成本来控制实际生产费用的支出，随时查明实际生产费用脱离 定额的数额及其因素，以实现减少产品成本的目的。它的基本做法是:一方面以产品的各项现行消耗定 额为依据计算产品的定额成本;另一方面根据实际产量，核算产品的定额生产费用和实际生产费用之 间的差异;最后，在竣工产品定额成本的基础上，加减定额差异和定额变动差异,计算出竣工产品的实 际成本。小4 9 .什么是标准成本制度？标准成本制度的特点是什么？4 标准成本制度并非是一 种单纯的成本计算方法,它是把成本的计划、控制、计算
36、和分析相结合的一种会计信息系统和成本控 制系统，其基本特点在于：1.预先制定所生产的各种产品应当发生的各项成本，亦称标准成本,作为员工工作努力的目的， 以及用作衡量实际成本节约或超支的尺度，从而起着成本的事前控制作用。2.在生产过程中将成本的实际消耗与标准消耗进行比较，及时地揭示和分析脱离成本标准的差 异，并迅速采用措施加以改善，以加强成本的事中控制。3 A .每月终了按实际产量乘各项目的 成本标准,将求得的标准成本同计算出来的实际成本相比较，揭示各成本差异，分析差异因素,查明责 任归属，评估业绩，从而制定有效措施，以避免不合理支出和损失的重新发生，为未来的成本管理工作 和减少成本的途径指出努
37、力方向，实现成本的事后控制。a 30.标准成本是如何制定的？如何制定直接材料、直接人工和制造费用的标准成本？标准成本一般是由会计部门会同采购部门、技术部门和其他有关的经营管理部门,在对公司生产 经营的具体条件进行分析、研究和技术测定的基础上采用科学的方法共同制定的。产品标准成本的 制定通常按成本项目进行,通常有直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本。A1.直接材料标准成本的制定A直接材料标准成本的制定涉及直接材料用量标准的制定和直接材料价格标准的制定。直接材料用量标准是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的材料数量，即材料的消耗定额。直接材料用料标准通常应根据公司产品的设
38、计、生产工艺状况，并结合公司的经营管理水平,方法，以提供成本信息为主的一个会计分支。A在西方国家,公司管理大体上经历了经验管理、科学管理和现代管理等三个阶段。成本管理是公司的一项专业管理，公司成本管理理论和方法是由公 司管理的总的规定决定的,因而成本管理的发展也相应地可分为经验管理、科学管理和现代管理等三 个阶段。成本管理是基于生产发展的需要而逐步形成和发展起来的。但成本管理产生在什么年代，学者结 识并不一致。一种说法认为早在1 4世纪就已经产生;另一种说法，认为是在19世纪下半叶，一方面是 为了决定价格而产生的。两种说法显然有很大差别。但多数学者的意见，认为1880 192 0 23是 成本
39、管理奠基时期，它是社会经济发展到一定历史阶段的产物，是随着社会经济发展逐步成长完善起 来。A 4 .你是如何看待我国成本管理的发展过程？ A我国成本管理的发展，大体上可分为三个阶段。第一阶段，20世纪50 60年代，对前苏联成本管理体制的学习；第二阶段，20世纪70年代至 改革开放之前，我们是在计划经济体制下，探索以建立和完善公司经济核算制为核心内容的成本管理 模式;第三阶段,改革开放之后，不断探索具有我国特色的成本管理发展道路，在总结我国成本管理历 史经验的基础上，建立适应21世纪我国社会主义市场经济体制需要的现代成本管理模式。a 5.为什么要建立现代成本管理体系？建立现代成本管理体系的意义
40、是：第一，有助于宏观经济决策的实行，以及宏观成本管理调控职能的实现。诸如根据国家产业政 策，实现合理的工业布局，产业结构、产品结构、技术结构、公司结构的调整与优化，固定资产投资 方向与项目的选择，社会再生产组织，设备的更新改造，技术进步的推动，以及运用国外资金、资源、 技术和管理等等。第二,有助于转换公司经营机制，建立现代公司制度，贯彻公司自主经营权利，增强公司实力，推 动公司面向市场,对的解决好促进公司发展与加强成本管理的关系，以及公司内部在成本管理责、权、 利关系。A 第三，有助于提高生产要素营运效果，实现生产花费与补偿的统一，促进生产要素合理 流动，实现社会资源优化配置。A6.现代成本管
41、理体系的内容是什么？它们之间有何关系？ A现代成本管理应当涉及七个环节，上述成本即:成本预测、成本决策、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核。A考虑减少材料消耗的也许等条件制定的。公司应为产品花费不同的直接材料分别制定标准耗用量。A直接材料价格标准是指采购部门根据供应单位的市价，结合最佳采购批量和最佳运送方式等其他影响价格的因素预先拟定各种材料的单价，涉及买价和运杂费等。根据材料用量标准和价格标准就可以拟定直接材料的标准成本。其公式如下：A 直接材料标 准成本=直接材料数量标准X直接材料价格标准2 .直接人工标准成本的制定直接人工标准成本的制定涉及直接人工的工时标准制定和工资率标准
42、制定。A 工时标准是指 在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间。这里的工时既可以是生产工时，也可以是机 器工时。但在制定工时标准时，应考虑生产间歇和正常停工所用的时间。假如有的公司生产工艺比 较复杂，可先制定零件的工时标准，再制定部件及产品的工时标准。A 在计时工资下，工资率标准就 是单位工时工资率标准。其计算公式如下：工资率标准=标准工资总额4标准总工时A根据标准工时和小时标准工资率就可以拟定产品的直接人工标准成本。其计算公式如下：直接人工标准成本=工时标准X工资率标准3 .制造费用标准成本的制定制造费用标准成本可分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本。1( 4 )变动制造
43、 费用标准成本变动制造费用标准成本的制定与直接人工标准成本的制定相类似，除了工时标准 的制定外，还涉及标准变动制造费用分派率的制定。其计算公式为：变动制造费用标准分派率=变动制造费用预算总额：标准总工时变动制造费用预算总额可采用弹性预算的方式按不同的生产活动水平分别拟定。A 据此，可 拟定变动制造费用标准成本计算公式如下:A 变动制造费用标准成本=工时标准X变动制造费用 标准分派率2( A )固定制造费用标准成本固定制造费用标准成本的制定与变动制造费用标准成本的制定基本相同，只但是固定制造费用的 预算总额只能是预计某一生产水平下的费用总额，一旦计划拟定不能随生产量的变动而任意变动。 其计算公式
44、如下：固定制造费用标准分派率=固定制造费用预算总额标准总工时固定制造费用标准成本=工时标准X固定制造费用标准分派率31A A .标准成本差异有哪些？如 何对它们进行分析?A 标准成本制度下成本的事中控制是通过差异的计算来进行的。而差异的计 算，往往是根据一定期间实际产量的实际耗用量和实际价格与实际产量的标准耗用量和标准价格的 计算来求得。现分述如下：4 （一）变动成本差异的揭示变动成本涉及直接材料、直接人工和变动制造费等。作为变动成本控制的项目，必须与成本预算 项目相一致。A 1、材料差异。引起材料差异的因素有两个，材料耗用差异和材料价格差异。（1 ）材料价格差异:材料价格差异即材料实际价格和
45、标准价格的差异。计算公式如下泠材料价格差异=（实际价格一标准价格）X材料实际数量（2）材料数量差异。材料数量差异即生产经营过程中，材料实际耗用量和标准耗用量之间的差额。 用公式可表达如下：a材料数量差异=（实际耗用量一标准耗用量）x标准价格2、直接人工差异。（1）人工工时差异，是因工时运用情况好坏而引起的差异,如劳动生产率提高，工时运用充足，在 相同的情况下可生产出更多的产品，从而减少成本。反之则使成本上升。人工工时差异计算公式如下:人工工时差异=（实际工时一实际产量x单位标准工时）x标准工资率（2）工资率差异。它是指实际工资率和标准工资率不同引起的差异，其计算公式如下：工资率差异=实际工时x
46、（实际工资率一标准工资率卜3、变动制造费用差异。变动制造费用差异有两个因素构成，工时差异和分派率差异。1（ a ）变动制造费用工时差异。变动制造费用 的节约与否与劳动生产率的高低有密切关系，提高劳动生产率，可相对减少单位产品所承担的变动制 造费用，从而使变动制造费用有所节约。变动制造费用工时差异的计算公式如下:a变动制造费用工时差异=（实际工时一实际产量X单位标准工时1X标准小时费用分派率（2）变动费用分派率差异。即使没有工时差异，变动制造费用也会发生一定的差异。这种差异大 多是由变动制造费用耗用水平发生变化而引起的。如电费、煤炭价格涨价，引起变动制造费用耗用水 平上升。变动制造费用分派率差异
47、计算公式如下：a 变动制造费用分派率差异=（实际小时费用 分派率一标准小时费用分派率）x实际工时（二）固定成本差异的揭示a固定成本指在一定期间范围内与经营业务量变动无关的成本， 如折旧、财产保险、管理人员工资等等。因此固定成本重要控制其总额。但是假如产量比预算增长,而固定成本总额却保持不变，固定成本相对来说节约了，反之则相对超支了。从控制固定成本，揭示 其差异的角度来说，前者称为固定成本预算差异，后者则称为产量差异。它们的计算公式分别如 下:A固定成本预算差异=固定成本实际发生数一预算数固定成本产量差异=固定成本预算一实际产量X预算分派驷固定成本预算分派率=固定成本预算总额4预算产量3 2.标
48、准成本法的核算程序如何？（一）变动成本差异的揭示A1、材料差异。（1）材料价格差异：材料价格差异=（实际价格一标准价格）X材料实际数量（2）材料数量差异。材料数量差异=（实际耗用量-标准耗用量）x标准价格2、直接人工差异。1（公）人工工时差异=（实际工时-实际产量x单位标准工时）x标准工资率（2）工资率差异。工资率差异=实际工时x （实际工资率一标准工资率 3、变动制造费用 差异。A （1 ）变动制造费用工时差异。变动制造费用工时差异=（实际工时一实际产量X单位标准 工时）X标准小时费用分派率（2）变动费用分派率差异。变动制造费用分派率差异=（实际小时费用分派率一标准小时费用分派率）x实际工时
49、a（二）固定成本差异的揭示固定成本预算差异=固定成本实际发生数一预算数固定成本产量差异=固定成本预算一实际产量x预算分派驷固定成本预算分派率=固定成本预算总额预算产量A A 3 3,定额成本制度与标准成本制度有何区别？定额成本计算方法是用产品的定额成本来控制实际生产费用支出，随后进一步查明实际生产费用 脱离定额的差异及其因素，以实现减少成本目的的一种成本计算方法。这种方法的优点是：1.定额成本计算方法有助于加强成本的平常控制。由于定额成本计算方法，在生产费用的平常 核算中，同时计算生产费用定额数和实际费用脱离定额的差异，能及时发现各项费用的节约和超支情 况,从而采用措施，有效地控制费用的发生,达成院成本的目的。2 A .定额成本的计算方法有助于进