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1、20 2 3年春季学期审计学形考0 1 04任务答案01任务1 . ABC会计师事务所接受委托，对甲公司20X8年度财务报表进行审计,并 委派A注册会计师为项目负责人。在接受委托后，A注册会计师发现甲公司业务 流程采用计算机信息系统控制，审计项目组成员均缺少这方面的专业技能。A注 册会计师了解到某软件公司张先生曾参与甲公司计算机信息系统的设计工作，因 此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。在审计过程中，A 注册会计师规定审计项目组成员互相复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员 栏签字。在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧,A注册 会计师就此问题专门致函有关部
2、门进行征询,始终没有得到回复。考虑到该项业 务的高风险性，在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务 的经验丰富的注册会计师实行了项目质量控制复核。【规定】指出ABC会计师事务所（涉及审计项目组）在业务质量控制方面存在的 问题，并简要说明理由。答：（1）没有制定承接业务的质量控制的政策和程序。根据业务质量控制准则的 规定，会计师事务所接受审计业务需要满足三个总体规定：客户是否诚信、是否 具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是否可以遵守职业道 德规范。ABC事务所是在承接业务之后才考虑专业胜任能力，发现其缺少计算 机软件专家的。（2）项目组缺少独立性。根据注册会计
3、师职业道德规范和会计师事务所业务质 量控制准则的规定，张先生是项目组成员，他曾参与甲公司ERP系统的设计工作, 即为鉴证客户提供属于鉴证业务对象的数据或其他记录，项目组存在自我评价威 胁而影响独立性。（3）项目组内部复核人员安排不恰当。根据会计师事务所业务质量控制准则的 计任务，未能发现应当发现的财务报表中存在的重大错报;或者尽管派了合格的 审计人员去执行审计，但该审计人员在审计过程中没有尽到应有的职业谨慎等。 在此案例中岳华会计师事务所对审计报告意见的修改并不符合审计失败的有关 标准，反而正是由于该事务所严格遵循审计准则规定，要客观、公正反映被审计 单位经营状况和水平,才会提出对其已出具的审
4、计意见进行更正，故决不能据此 认定为审计失败。上述修改对公司2023年度报告中的其他内容并无影响。2 0 23年会计师事 务所发布的年度报告审计意见实质为带强调性事项的无保存意见。根据审计准则 关于强调事项段的有关规定，注册会计师在审计报告中增长强调事项段是为了提 醒财务报表使用者关注某些事项，并不影响注册会计师发表的审计意见。本案例 中发生的上述修改,属原审计报告中强调事项段提及的有关内容的变化,对审计 报告中的其他内容没有任何影响。2.资料202 3年1月20日M会计师事务所完毕了对ABC公司2 0 23年会计 报表的审阅业务。在审阅过程中，审计人员了解了 ABC公司及其环境;询问了 AB
5、C公司采用的会计准则和相关会计制度，并对交易和事项的确认、计量和报告 进行了重点询问。ABC公司管理层告诉审计人员，由于存货可变现净值难以拟 定,对存货按成本进行期末计价，审计人员发现其存货已存在减值迹象。【规定】请根据上述材料分析和回答下列问题：(1 )审计人员对所审阅财务报表假如提出无保存结论，应当同时满足什么条 件？(2)假设上述错误是重大的，审计人员也许出具那种类型的审阅结论？假定应出具保存结论的审阅报告，请代审计人员出具审阅报告。答:1、对所审阅财务报表提出无保存结论，应当同时满足以下条件：(1) 审计人员没有注意到任何事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准 则和相关会计制度的规定
6、编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务 状况、经营成果和钞票流量。(2)审计人员已经按照审阅准则的规定计划和实行审阅工作，在审阅过程中未 受到限制。2、假如注意到某些事项使其相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计 制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成 果和钞票流量，注册会计师应当在审阅报告的结论段前增设说明段,说明这些事 项对财务报表的影响，并提出保存结论。假如这些事项对财务报表的影响非常重 大和广泛，以至于认为仅提出保存结论局限性以揭示财务报表的误导性或不完整 性,注册会计师应当对财务报表提出否认结论，即财务报表没有按照合用的会计 准则和相关
7、会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财 务状况、经营成果和钞票流量。3、审阅报告：ABC股份有限公司全体股东：我们审阅了后附的AB C股份有限公司(以下简称ABC公司)财务报表,涉及2 0 23年12月31日的资产负债表，2023年度的利润表、股东权益变动表和钞票流 量表以及财务报表附注。这些财务报表的编制是ABC公司管理层的责任,我们的 责任是在实行审阅工作的基础上对这些财务报表出具审阅报告。我们按照中国注册会计师审阅准则第210 1号一一财务报表审阅的规定执行 了审阅业务。该准则规定我们计划和实行审阅工作，以对财务报表是否不存在重 大错报获取有限保证。审阅重要限于询问
8、公司有关人员和对财务数据实行分析程 序,提供的保证限度低于审计。我们没有实行审计，因而不发表审计意见。ABC公司管理层告知我们，存货以高于可变现净值的成本计价。由ABC公司管 理层编制并通过我们审阅的计算表显示,假如根据公司会计准则规定的成本与可 变现净值孰低法计价，存货的账面价值将减少X元，净利润和股东权益将减少XJ L o根据我们的审阅，除了上述存货价值高估所导致的影响外，我们没有注意到任何 事项使我们相信财务报表没有按照合用的会计准则和相关会计制度的规定编制， 未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和钞票流量。XYZ会计师事务所（盖章）中国注册会计师：XX （署名并盖章
9、）中国注册会计师：XX （署名并盖章）中国X X市2023年1月2 0日规定，应当由项目组内经验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，而不是 简朴的互相复核。(4 )在出具审计报告之前未解决好意见分歧。根据会计师事务所业务质量控制 准则的规定，项目组与被征询者之间存在未解决的意见分歧,项目负责人只有项 目组内部、项目组以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧解决 后才干出具报告。(5)实行项目质量控制复核的时间不恰当。项目质量控制复核应当在出具报告 前进行，并且是对项目组做出的重大判断和在准备报告时形成的结论做出的客观 评价。2.甲公司重要从事平常消费品的生产和销售,平常交易采用自
10、动化信息系统(以 下简称系统)和手工控制相结合的方式进行。系统自20 X6年以来没有发生变 化。甲公司产品重要销售给国内各重要城市的平常消费品经销商。A和B注册会 计师负责审计甲公司2 023年度财务报表。A和B注册会计师在审计工作底稿中 记录了所了解的甲公司及其环境的情况，部分内容摘录如下：在20义6年度实现销售收入增长10%的基础上，甲公司董事会拟定的2023年 销售收入增长目的为2 0%。甲公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目 的的完毕情况上下浮动。甲公司所处行业20 2 3年的平均销售增长率是12%o(2)甲公司财务总监已为甲公司工作超过6年，于202 3年9月劳动协议到期后
11、被甲公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，甲公司会计部门人员流动频繁, 除会计主管服务期超过4年外,其余人员的平均服务期少于2年。(3)2023年度甲公司重要原料的价格与上年基本持平，供应商也没有大的变化, 但由于技术规定发生变化，D产品所耗高档金属材料比C产品略有上升，使得D 产品的原材料成本比C产品上升了 3%0(4)甲公司的产品面临快速更新换代的压力，市场竞争剧烈。为巩固市场占有率, 甲公司于2 0 2 3年4月将重要产品(C产品)的销售下调了 8%至10%。此外， 甲公司在2 0 2 3年8月推出了 D产品(C产品的改良型号)，市场表现良好，计 划在2 0 2 3年全面扩大产量，并在
12、2023年1月停止C产品的生产。为了加快资 金流转，甲公司于20 2 3年1月针对C产品开始实行新一轮的降价促销,平均降 价幅度达成10%。【规定】针对以上资料，假定不考虑其他条件，请逐项指出所列事项是否也许表 白存在重大错报风险。假如认为存在,请简要说明理由，并分别说明该风险是属于 财务报表层次还是认定层次。答：(1)存在重大错报风险。理由：该公司20 2 3销售收入增长率为10%,与同行 业接近;而该公司20 2 3销售收入增长率为2 0 %,超过了同行业的平均水平。并且该公司的管理层年薪制采用的是2023销售目的的完毕情况上下浮动，这就 有也许使管理层虚构收入等舞弊行为,导致财务报表重大
13、错报。该风险属于认定 层次的重大错报风险。(2)存在重大错报风险。理由：该公司财务总监被竞争对手高薪聘请，导致人员结 构变化，并且是关键部门，并且其他财务部人员经验有限,平均服务期也少,存在 重大错报风险。该风险属于财务报表层次的重大错报风险。3 6)存大重大错报风 险。理由：该公司D产品所消耗原材料成本上升，也许导致存货计价发生重大错 报。该风险属于认定层次的重大错报风险。j (4)存在重大错报风险。理由：由 于市场竞争剧烈，公司为巩固市场占有率,采用了降价措施以保持市场份额,并且 降价幅度较高。但是产品成本固定，也许存在管理层为了销售利润，而低估成本 的也许性。该风险属于认定层次的重大错报
14、风险。0 2任务1.资料2023年1月1 5日上午9时，审计人员对NL公司的库存钞票进行突 击审计。通过清点，实际库存情况如下：(1)现钞有：1 0 0元币9张、5 0元币15张、10元币2 0张、5元币5 0张、2 元币40张、1元币2 0张、5角币10张、2角币10张、1角币15张；(2 )尚未入账的收入凭证3张，计2 520. 00元；(3)尚未入账的支出凭证5张，计1 5 56. 00元，其中支出手续不完备的付款 凭证2张,计1 200. 0 0元。盘点日(1月1 5日)的库存钞票账面余额为1 2 4 4. 5元，202 3年1月1日至盘点日止收入3 2 26. 0 0元，支出30 7
15、5. 8 2元。202 3年12月31日库存钞票账面余额1 9 8 1. 3 2元；【规定】请编制NL公司库存钞票盘点表，并指出该单位在库存钞票管理上存在 什么问题，提出审计意见。答：人民币库存现金盘点表被审计单位1NL有可签名日期|审计项目名 称编制库存现金料点表编制人王学明20（冷1月H盘点截止日 期200812 月 31 F1复核人杨橹2009 4 1 月 15 H索 引 号查证核对记录现金盘点记录项目力次-浊货币面 额张 数金额一、盘点日出而库存现金余轴11244.5010U元9900.00加1外坛H人记账收入2520.0050元15750.004队1H人记账支出3356.0010儿2
16、0200.00盘点日账而应庵存现金4 133408.505几50250.00一、盘点日库存实存现金52208.502元4080.00加：白条抵现金61200.001元2020.00盘点H化孙障自现金7=5463408.505角105.00三.盘.1d应存、二薇854-70.002角102.00四,出湖全出五日我而批存迎金91981321角15L5O加:报表日个曲点H支出现金W3431.82实有合 il2208.50诚：披&H全盘点H收入现金II5746.00盘点n 期2009 年 1 月 15 Fl报表日应存现金12=4410-11109432监盘点人王学明报宠口实存现金13=7+10-111
17、094.32出纳人 员许丽报表H应在土存现金丝制1412130.00会计主 管张伟该单位在库存钞票管理上存在的问题有：1、钞票管理不合理。出纳人员对手续不完备的凭证都先付款，不符合钞票管理办法。建议加强公司钞票管理制度，加强对出纳人员的监督，以杜绝再出现类似的情况；2、钞票帐解决务不及时。出纳人员没有及时登记钞票收支明细帐。导致突查时, 尚有多张已付的凭证尚未进行帐务解决。建议应督促财务人员实行“日清日结” 的帐务习惯，及时将钞票收支帐务登记清楚；3、钞票帐与实际盘点的金额不一致。出纳钞票帐目混乱，钞票余额与实际盘点 不相等。为保证钞票“帐实相符”，应加强对出纳人员的管理，并对其所做帐务 进行
18、清查，以追查钞票帐实不符的因素。若有违法行为，则需按规定追究责任。 审计意见：白条抵现应予以纠正，不予以报销。2.注册会计师张雷负责审计Y公司应收账款项目。发现有S公司欠款35 0 0 万元，其经济内容注明为货款，账龄已超过2年。由于S公司是Y公司的投资方 （S公司投资资本为500万美元,折记账本位币人民币4200万元），张雷认为需要 加倍关注。 a请问：张雷应实行哪些审计程序？解：张雷买施以下程序实行审计：1、向S公司发出询证函。2、查阅Y公司和S公司签章确认的购货协议、经Y公司管理当局批准的发货凭 证和经S公司的收货验收证明等。3、评价Y公司偿付贷款的能力。分析：1、“应收账款”项目核算反
19、映公司因销售产品、材料、提供劳务等业务,应向购 货单位或接受劳务单位收取的款项。在确认这项3500万元的应收账款时，由于S 公司是投资方,一方面要确认S公司所欠Y公司的款项是否为正常商业信用。假 如S公司的确与Y公司具有货款往来关系，下一步需要相应收账款项目的存在性 和所有权归属性予以确认，设计函证程序或替代性审计程序（查验有无对方出具 的具有法律效力的书面文书或对方的收货验收证明、运送部门出具的合法运送凭 证或近期的双方对账记录等）确认其存在性;最后，还要通过观测近期还款情况和了解对方钞票流量及财务状况，确认其可收回性。即使注册会计师确认了 s公司 和Y公司之间的往来款项属于正常的结算债权债
20、务关系，也要注意Y公司是否在 财务报表附注中适当披露此关联交易。2、张雷假如不能取得被审计单位提供的S公司正常偿付贷款的有效文书,根据职 业判断，应考虑Y公司与S公司之间是否已有抽逃资金的默契。审计人员应根据 其具体情况和数额的大小,选择应发表的适当审计意见。0 3任务1.资料审计人员通常依据各类交易、账户余额和列报的相关认定拟定审计 目的，根据审计目的设计审计程序。以下是购进和付款循环中的有关审计目的， 并列举了部分实质性程序。(-)审计目的A.所记录的采购交易和事项已发生，且与被审计单位有关。B.所有应当记录的采购交易和事项均已记录。C.与采购交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。D.
21、采购交易和事项已记录于恰当的账户。E.采购交易已记录于对的的会计期间。(二)实质性程序.将采购明细账中记录的交易同购货发票、验收单和其他证明文献比较。1 .参照购货发票，比较会计科目表上的分类。2 .从购货发票追查至采购明细账。3 .从验收单追查至采购明细账。4 .将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较。5 .检查购货发票、验收单、订货单和请购单的合理性和真实性。6 .追查存货的采购至存货永续盘存记录。【规定】请根据上述资料分析并回答下列问题：(1)根据题中给出的审计目的，指出相应的相关认定。(2)针对每一审计目的，选择相应的实质性程序。答案:相关认定审计目的实质性程序发生所记
22、录的采购交易已发生，且与被审计单位有关1、将采购明细账中记录的交易同购 货发票、验收单和其他证明文献比较 2、追查存货的采购至存货永续盘存记 录。3、检查购货发票、验收单、订货单 和请购单的合理性和真实性。完整性所有应当记录的采购交易和事项均已记录1、从购货发票追查至采购明细账。2、从验收单追查至采购明细账。准确性与米购交易和事项有关的金额及其他数据 已恰当记录1、将采购明细账中记录的交易同购货 发票验收单和其他证明文献比较分类采购交易和事项已记录于恰当的账户1、参照购货发票，比较会计科目表上 的分类截止采购交易已记录于对的的会计期间1、将验收单和购货发票上的日期与采购明细账中的日期进行比较2
23、.资料ABC会计师事务所已于1 2月6日接受某制造公司的委托,对其年 度财务报表进行审计。公司总经理介绍说，公司已于11月25日对存货进行了 全面盘点，但因历年从事该公司年度审计的M会计师事务所的注册会计师马某已 离职，因而11月25日的存货盘点未经注册会计师现场观测，马某辞职也是公 司变更委托ABC事务所的重要因素。公司总经理不批准再度停工盘点存货,理由 是产品的交货期临近，但11月2 5日盘点时的所有资料均可提供复核。ABC会 计师事务所的注册会计师进一步了解与测试了该公司存货的内部控制情况,认为 是比较健全有效的；具体检查了该公司的盘点资料，并于12月31日抽点了约占存货总价值10%的项
24、目，抽点的项目经追查永续盘存记录，未发现重大差异。12 月31日公司总资产270 0万元中存货达1 3 00万元。【规定】假如财务报表中其它项目的审计均没有发现重大错报，请问注册会计师 能否签发无保存意见的审计报告？试说明注册会计师签发无保存意见或非无保 存意见审计报告的理由。答案:在此情况下，注册会计师不能签发无保存意见的审计报告。由于观测被审计单位的存货盘点是存货审计中最重要的环节，被审计单位不批 准注册会计师实行盘点，在存货占总资产比重相称大的情况下,可认为是对审计 范围的重大限制。11月25日被审计单位已自行盘点。被审计单位交货期临近并不能成为注册会 计师无法实行观测被审计单位存货盘点
25、审计程序的理由。被审计单位应在n月25日前变更委托，使得ABC会计师事务所注册会计师可 以观测被审计单位1 1月2 5日的存货盘点。同时,ABC会计师事务所对被审计单 位变更委托应引起注意，已免其中有诈。由于马某的辞职局限性以导致被审计单 位变更委托另一家会计师事务所。ABC会计师事务所应坚持再次实行存货盘点。 可安排在1 2月31日或之后进行。否则不得签发无保存意见的审计报告。04任务1 .资料岳华会计事务所在石油龙昌(60 0 7 7 2)202 3年年报审计报告中，出 具了解释性说明。报告指出，公司购买的绿洲广场L 58亿元房产截至报告日相 关房产过户手续正在办理中，该部分房产武汉绿洲公
26、司(集团)有限公司未能按 约装修竣工,依协议规定已计收违约金。此外报告提醒，公司持股10%的中油管 道实业投资开发有限公司欠付公司款项合计4917万元，公司尚对其提供借款担 保1530万元。截至202 3年2月，武汉绿洲持有石油龙昌8. 9 %的股份，为公司第三大股东。 石油龙昌董事会在年报中表达，公司正积极督促武汉绿洲尽快办理绿洲广场房产 过户手续，并已按协议规定向其收取违约金1136万元。20 2 3年上半年,公司又 向其收取违约金568万元。此外，中油管道实业投资开发有限公司对公司的欠款 已制定了还款计划，按计划2 0 23年4月5日该公司已归还欠款202 3万元。石油龙昌2 0 2 3
27、年2月3的年报更正公告称，岳华会计事务所已经对原审计报 告进行了修改，修改后的审计报告为标准无保存意见。公告强调，上述修改对公 司202 3年度报告中的其他内容并无影响。（摘自中国证券报20 2 3年2月3 日，作者：万宁）【规定】请根据上述背景材料思考和分析下列问题：（1 ）石油龙昌年报审计意见改变的依据是什么？（2）这种改变是否为审计失败？（3）上述修改对公司2 02 3年度报告中的其他内容有无影响？答：（1）根据中国注册会计师独立审计准则的规定，注册会计师只有在上市公司 涉及重大不拟定性因素和危及公司连续经营的事项时，才可以出具附解释说明的 无保存意见审计报告。2 023年岳华会计事务所
28、出具解释性说明是基于石油龙昌 公司存在着涉及重大不拟定性因素（涉及：绿洲广场1.58亿元房产过户手续何 时办理完毕，原持有该房产的武汉绿洲公司是否能按约装修竣工,计收的违约金 是否可以收回）和危及公司连续经营的事项（石油龙昌公司尚未收回中油管道实 业投资开发有限公司的4917万元欠款，同时对其提供借款担保的1 5 30万元,严 重影响到公司的连续经营）存在的前提。故当时事务所应对公司2023年度出具 带解释性说明的无保存审计意见。而到2 023年2月3日，上述因素及事项基本 消除,石油龙昌公司不再存在独立审计准则规定的情形，如再继续保存当初对石 油龙昌公司的带强调事项段的无保存意见，则与独立审计准则规定的相关规定不 符。故应按照需要改变年报审计意见。（2）此种改变不是审计失败。所谓“审计失败”是指审计人员由于没有遵守审 计准则的规定,未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改 善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了错误的审计意见，由此引起审计争 议，导致审计形象的失败，涉及会计师事务所指派了不合格的助理人员去执行审