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1、现代会计学基础讲授者讲授者:杨杨 敏敏(副教授、博士生副教授、博士生)联系方式：联系方式： 温馨提示：请大家上课时将手机关机或改为静音状态温馨提示：请大家上课时将手机关机或改为静音状态第二章会计基本理论v第一节会计的本质、职能、目标v第二节会计假设与会计基础v第三节会计确认、计量与会计信息质量要求v第四节会计要素及其确认v第五节会计恒等式第一节会计的本质、职能、目标v一、会计的本质v二、会计的职能v三、财务与会计的区别与联系（略）v四、会计的目标v一、会计的本质v主要观点：v艺术论v管理工具论v信息系统论（葛家澍、余绪缨）v管理活动论（杨纪琬、阎达伍）现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。
2、现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。现代会计的职能是核算、监督和参与经济决策。核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是核算、监督是会计的基本职能，参与经济决策则是会计进一步发展的新的职能。会计进一步发展的新的职能。会计进一步发展的新的职能。会计进一步发展的新的职能。(1)(1)(1)(1)核算的职能核算的职能核算的职能核算的职能 (2)(2)(2)(2)监督的职能监督的职能监督的职能监督的职能 (3)(3)(3)(3)参与经济决策的职能参与经济决策的职能参
3、与经济决策的职能参与经济决策的职能二、会计的职能（1）会计主要是利用货币计量，综合反映各单位的经济活动情况，为经济管理提供可靠的会计信息。（2 2）会计既要反映过去，又要反映未来）会计既要反映过去，又要反映未来。（3 3）会计反映应具有完整性、连续性和系统性。）会计反映应具有完整性、连续性和系统性。（4 4）会计反映会随着物质条件的改善而进一步）会计反映会随着物质条件的改善而进一步演化，逐步改变其表现形式。演化，逐步改变其表现形式。1、核算职能v监督职能监督职能是指会计具有按照一定的是指会计具有按照一定的目的和要求，利用会计核算所提供的经目的和要求，利用会计核算所提供的经济信息，对单位的经济活
4、动进行控制，济信息，对单位的经济活动进行控制，使之达到预期目标的功能。使之达到预期目标的功能。2、监督职能监督职能的特点监督职能的特点v（1）会计监督主要利用核算职能提供的各种价值指标进行货币监督。（2 2）会计监督是在会计核算各项经济）会计监督是在会计核算各项经济活动的同时进行的，包括事前监督、活动的同时进行的，包括事前监督、事中监督和事后监督。事中监督和事后监督。四、会计的目标v我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则中所确基本准则中所确定的会计目标定的会计目标v“财务会计报告的目标是向财务会计报告使财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金用者提供与企业财
5、务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策者做出经济决策”会计信息的服务对象企业的主要企业的主要会计信息者会计信息者关注重点关注重点信息需求信息需求投资者投资者投资风险投资风险与投资报酬与投资报酬企业获利能力、股利支付能力、未企业获利能力、股利支付能力、未来现金流量状况等来现金流量状况等债权人债权人贷款风险贷款风险企业偿债能力、债务支付能力等企业偿债能力、债务支付能力等政府及其经政府及其经济监管部门济监管部门企业经济行为的企业经济行为的合法性、有效性
6、合法性、有效性符合政府的经济政策与法规符合政府的经济政策与法规企业资源的配置效果企业资源的配置效果企业管理层企业管理层企业全面情况企业全面情况财务状况、经营成果、现金流量、财务状况、经营成果、现金流量、获利能力、偿债能力、资金营运能获利能力、偿债能力、资金营运能力等力等第二节会计假设与会计基础v一、会计假设v二、会计基础一、会计假设v1、为什么需要进行假设？、为什么需要进行假设？v2、会计四大假设、会计四大假设v会计主体会计主体v持续经营持续经营v会计分期会计分期v货币计量货币计量1 1、会计主体（区别法律主体）、会计主体（区别法律主体）会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人会计主体又称
7、会计实体、会计个体，它是指会计人会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。会计主体是指经营上或经员所核算和监督的特定单位。会计主体是指经营上或经员所核算和监督的特定单位。会计主体是指经营上或经员所核算和监督的特定单位。会计主体是指经营上或经济上具有独立性或相对独立性的单位。比如它可以是股济上具有独立性或相对独立性的单位。比如它可以是股济上具有独立性或相对独立性的单位。比如它可以是股济上具有独立性或相对独立性的单位。比如它可以是股份公司、一个合伙企业或独资企业，也可以是一个企业份公司、一个合伙企业或独资企业，也可以是一个企业
8、份公司、一个合伙企业或独资企业，也可以是一个企业份公司、一个合伙企业或独资企业，也可以是一个企业的某一特定部分，如分公司、内部部门、销售区域、零的某一特定部分，如分公司、内部部门、销售区域、零的某一特定部分，如分公司、内部部门、销售区域、零的某一特定部分，如分公司、内部部门、销售区域、零售点等，关键要明确会计人员是在核算谁的业务。会计售点等，关键要明确会计人员是在核算谁的业务。会计售点等，关键要明确会计人员是在核算谁的业务。会计售点等，关键要明确会计人员是在核算谁的业务。会计主体是是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，主体是是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，主体是是开展会计确认、计
9、量和报告工作的重要前提，主体是是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提，它为会计活动规定了它为会计活动规定了它为会计活动规定了它为会计活动规定了空间空间空间空间范围。范围。范围。范围。注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然注：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体，例如企业是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体，例如企业是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体，例如企业是会计主体。但是会计主体不一定是法律主体，例如企业集团编制合并报表
10、依据的便是合并主体而非法律主体。集团编制合并报表依据的便是合并主体而非法律主体。集团编制合并报表依据的便是合并主体而非法律主体。集团编制合并报表依据的便是合并主体而非法律主体。从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果从不同的主体立场对资金运动进行表达，其结果是完全不一样的。是完全不一样的。是完全不一样的。是完全不一样的。例如，乙企业出售给甲企业例如，乙企业出售给甲企业例如，乙企业出售给甲企业例如，乙企业出售给甲企业5050万元钢材。万元钢材。万元钢材。万元钢材。从甲企业的立场：在这项购销交易中，从甲企业的立场
11、：在这项购销交易中，从甲企业的立场：在这项购销交易中，从甲企业的立场：在这项购销交易中，“钢材钢材钢材钢材”资产增加了资产增加了资产增加了资产增加了5050万元，万元，万元，万元，“银行存款银行存款银行存款银行存款”减少了减少了减少了减少了5050万万万万元；元；元；元；从乙企业的立场：在这项购销交易中，从乙企业的立场：在这项购销交易中，从乙企业的立场：在这项购销交易中，从乙企业的立场：在这项购销交易中，“银行银行银行银行存款存款存款存款”增加了增加了增加了增加了5050万元，同时有了万元，同时有了万元，同时有了万元，同时有了“销售收入销售收入销售收入销售收入钢材钢材钢材钢材”50”50万元，
12、另外，其万元，另外，其万元，另外，其万元，另外，其“钢材钢材钢材钢材”资产减少资产减少资产减少资产减少了一定数额。了一定数额。了一定数额。了一定数额。独立的经济实体或会计单位独立的经济实体或会计单位区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动区分与投资者（业主）、其他企业的经济活动对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然对特定个体所发生的各项经济交易的记录必然要与对其他主体的交易记录区别开来。要与对其他主体的交易记录区别开来。要与对其他主体的交易记录区别开来。要与对其他主体的交易记录区别开来。例如，例如，例如，例如，A
13、 A企业是一个会计主体，在反映企业是一个会计主体，在反映企业是一个会计主体，在反映企业是一个会计主体，在反映A A企企企企业的经营状况时，就不能将业的经营状况时，就不能将业的经营状况时，就不能将业的经营状况时，就不能将A A的股东进行的交的股东进行的交的股东进行的交的股东进行的交易与易与易与易与A A 的经营活动混杂在一起，也不能将的经营活动混杂在一起，也不能将的经营活动混杂在一起，也不能将的经营活动混杂在一起，也不能将A A的的的的雇员为个人目的进行的交易作为雇员为个人目的进行的交易作为雇员为个人目的进行的交易作为雇员为个人目的进行的交易作为A A的经营业务的经营业务的经营业务的经营业务入账
14、。入账。入账。入账。例如，某人作出一项投资决策，设立一家独例如，某人作出一项投资决策，设立一家独例如，某人作出一项投资决策，设立一家独例如，某人作出一项投资决策，设立一家独资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能资企业进行经营活动。他进行的交易活动可能是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的是为了个人或家庭消费，也可能是属于企业的经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是经营范畴。因此，就应当特别注
15、意区别哪些是经营范畴。因此，就应当特别注意区别哪些是业主个人的行为，哪些是独资企业的行为。业主个人的行为，哪些是独资企业的行为。业主个人的行为，哪些是独资企业的行为。业主个人的行为，哪些是独资企业的行为。2 2、持续经营、持续经营 持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业将会按当持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业将会按当持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业将会按当持续经营是指会计主体在可预见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削前的规模和状态继续经
16、营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为减业务。会计核算应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。比如一个股份公司，在可以预见将来的情况下，认为前提。比如一个股份公司，在可以预见将来的情况下，认为前提。比如一个股份公司，在可以预见将来的情况下，认为前提。比如一个股份公司，在可以预见将来的情况下，认为它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会
17、有风它是可以持续经营下去的，尽管在复杂的市场环境中会有风险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认险，甚至经营会终止，但在确定核算原则和处理方法时，认为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了为它是可以持续经营的。它为会计活动规定了时间时间时间时间范围。范围。范围。范围。当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产、清算的风险，也就当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产、清算的风险，也就当然，在市场经济
18、环境下，任何企业都存在破产、清算的风险，也就当然，在市场经济环境下，任何企业都存在破产、清算的风险，也就是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。因此，需要企业定期是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。因此，需要企业定期是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。因此，需要企业定期是说，企业不能持续经营的可能性总是存在的。因此，需要企业定期对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不能持续对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不能持续对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不能持续对其持续经营基本前提作出分析和判断。如果可以判断企业不能持续经营，就应当改变
19、会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相经营，就应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务报告中作相应披露。应披露。应披露。应披露。企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为企业会计准则规定企业会计确认、计量、记录和报告应当以持续经营为前提。前提。前提。前提。企业按现状存在，不终止其经济活动企业按现状存在，不终止其经济活动资产计价
20、方法的应用、费用的确认与计量资产计价方法的应用、费用的确认与计量3 3、会计分期（强调利润的取得与配比原则）、会计分期（强调利润的取得与配比原则）根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经根据持续经营前提，企业的生产经营活动将持续不断地经营下去。会计期间前提是持续经营前提的补充。会计分期是指营下去。会计期间前提是持续经营前提的补充。会计分期是指营下去。会计期间前提是持续经营前提的补充。会计分期是指营下去。会计期间前提是持续经营前提的补充。会计分期是指一个企业持续经营活动期间划分为若干连续
21、的、长短相同的期一个企业持续经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期一个企业持续经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期一个企业持续经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。使用者提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。使用者提供有关企业的财务状况、经营成果和现金流量的信息。使用者提供有关企业的财务状况、经营成果
22、和现金流量的信息。比如我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制来考比如我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制来考比如我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制来考比如我们会计人员要分期进行月报、季报以及年报的编制来考核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业会计制度的核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业会计制度的核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业会计制度的核当月、当季以及当年的经营状况。根据企业会计制度的规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期规定，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期规定
23、，会计期间分为年度、半年度、季度和月度，其起讫日期按公历日期。按公历日期。按公历日期。按公历日期。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，出现了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了了权责发生制和收付实现制的区别，才使不同类型的会计主体有了记录的基准。进而出现了应收、应付、折旧
24、、摊销等会计处理方法。记录的基准。进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。记录的基准。进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。记录的基准。进而出现了应收、应付、折旧、摊销等会计处理方法。（二）对会计核算的影响（二）对会计核算的影响（二）对会计核算的影响（二）对会计核算的影响 会计报表按期编制，财务成果按期核算，从会计报表按期编制，财务成果按期核算，从会计报表按期编制，财务成果按期核算，从会计报表按期编制，财务成果按期核算，从而产生了而产生了而产生了而产生了“本期本期本期本期”与与与与“他期他期他期他期”的概念。直接导的概念。直接导的概念。直接导的概念。直接导致了会计确认、特别是
25、时间确认问题的产生。致了会计确认、特别是时间确认问题的产生。致了会计确认、特别是时间确认问题的产生。致了会计确认、特别是时间确认问题的产生。例如，企业赊销产品，本年例如，企业赊销产品，本年例如，企业赊销产品，本年例如，企业赊销产品，本年1212月发出一批月发出一批月发出一批月发出一批货物，次年货物，次年货物，次年货物，次年3 3月才收到货款，销售收入以及相月才收到货款，销售收入以及相月才收到货款，销售收入以及相月才收到货款，销售收入以及相应的销售利润属于哪一个年度？应的销售利润属于哪一个年度？应的销售利润属于哪一个年度？应的销售利润属于哪一个年度？持续经营过程的人为分期持续经营过程的人为分期持
26、续经营过程的人为分期持续经营过程的人为分期跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理跨期事项的会计处理4 4、货币计量、货币计量 货币计量是指会计主体在进行会计确认、货币计量是指会计主体在进行会计确认、货币计量是指会计主体在进行会计确认、货币计量是指会计主体在进行会计确认、计量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，计量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，计量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，计量、记录和报告时以货币作为统一计量单位，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流反映会计主体的财务状况、经
27、营成果和现金流量。根据企业会计准则的规定，量。根据企业会计准则的规定，量。根据企业会计准则的规定，量。根据企业会计准则的规定，“会计核会计核会计核会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。币
28、，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。企业会计应当以货币计量。币值不变或变动幅度可以忽略币值不变或变动幅度可以忽略正常会计程序的遵循与方法运用正常会计程序的遵循与方法运用货币计量的局限性货币计量的局限性货币计量的局限性货币计量的局限性 它意味着会计报表的内容只限于那些能够它意味着会计报表的内容只限于那些能够它意味着会计报表的内容只限于那些能够它意味着会计报表的内容只限于那些能够用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文用货币来计量的经济活动。对于那些只能用文用货币来计量的经济活动。对
29、于那些只能用文字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、字描述的信息，如管理层的水平、雇员的品质、产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏，产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏，产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏，产品质量，客户满意度等等，不论是好是坏，货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰是货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰是货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰是货币计量都无能为力，而这些信息可能恰恰是对企业未来发展有重大影响的信息企业外部利对企业未来发展有重大影响的信息企业外部利对企业未来发展有重
30、大影响的信息企业外部利对企业未来发展有重大影响的信息企业外部利害关系人对此也是极为关注。害关系人对此也是极为关注。害关系人对此也是极为关注。害关系人对此也是极为关注。二、会计基础权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制 权责发生制又称权责发生制又称权责发生制又称权责发生制又称“应计制应计制应计制应计制”，即会计上对收入和费用应，即会计上对收入和费用应，即会计上对收入和费用应，即会计上对收入和费用应将其在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间将其在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间将其在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间将其在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收
31、付的期间来确认。来确认。来确认。来确认。(以权利或责任的发生与否为标准以权利或责任的发生与否为标准)按权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或按权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或按权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或按权责发生制原则的要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入
32、和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，当期的收入和费用。收付实现制是与权责发生制相对应的一种确认基础，它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我
33、国的行政它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政它是以收到或支付现金作为确认收入和费用的依据。目前，我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。务也采用收付实现制。务也采用收付实现制。务也采用收付实现制。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。企业应当以权责发生制为基
34、础进行会计确认、计量、记录和报告。企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量、记录和报告。例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易：例：兴湘股份有限公司发生如下经济交易：（1 1）9 9月月8 8日销售商品一批，日销售商品一批，9 9月月2020日收到货款，存日收到货款，存入银行入银行 （2 2）9 9月月1515日销售商品一批，日销售商品一批，1010月月9 9日收到货款，存日收到货款，存入银行入银行 （3 3）9 9月月2020日收到对方购货单位一笔货款，存入银日收到对方购货单位一笔货款，存入银行，但按合同规定于行，但按合同规定于1111月份付商品月份付商品 （4 4）1212月月2828日
35、预付第二年全年度的报刊订阅费日预付第二年全年度的报刊订阅费 （5 5）1212月月2929日购买办公用品一批，但款项在第二年日购买办公用品一批，但款项在第二年的的2 2月份支付月份支付 （6 6）1212月月3131日用现金支付本月职工报销的差旅费日用现金支付本月职工报销的差旅费 要求：分别按应计基础和现金基础区分会计确认时间业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用123456合计合计损益损益9月份月份9月份月份10月份月份9月份月份第二年第二年2月份月份12月份月份12月份月份12月份月份9月份月份11月份月份12月份月份 例：例：H公司公司8
36、月份发生如下经济交易：月份发生如下经济交易：（1 1）8 8月月1212日销售商品日销售商品200 000200 000元，元，160 000160 000元于元于8 8月月1515日收日收到，到，10 00010 000元已于元已于7 7月月1010日预收，日预收，30 00030 000元元1010月月4 4日收到。日收到。（2 2）8 8月月1919日预收日预收A A公司购货款（定金）公司购货款（定金）60 00060 000元。元。（3 3）8 8月月2121日支付第二季度房租日支付第二季度房租50 00050 000元。元。（4 4）8 8月月2323日发生产品销售运杂费日发生产品销
37、售运杂费10 00010 000元，元，9 9月月3 3日以银日以银行存款向运输单位支付。行存款向运输单位支付。（5 5）8 8月月2525日预订第二年度报刊杂志，共计支付日预订第二年度报刊杂志，共计支付20 00020 000元。元。（6 6）8 8月月3030日支付当月水电费日支付当月水电费40 00040 000元。元。要求：分别按应计基础和现金基础计算要求：分别按应计基础和现金基础计算8 8月份损益。月份损益。业务序号业务序号权责发生制权责发生制现金收付制现金收付制收入收入费用费用收入收入费用费用1200 000200 000160 000160 000260 00060 000350
38、 00050 00050 00050 000410 00010 000520 00020 000640 00040 00040 00040 000合计合计200 000100 000220 000110 000损益损益100 000110 000第三节会计确认、计量与会计信息质量要求v一、会计确认v二、会计计量v三、会计信息质量要求一、会计确认（定性）1.定义定义 对输入会计信息系统的原始数据和输出会对输入会计信息系统的原始数据和输出会计信息系统的经济信息进行认定。计信息系统的经济信息进行认定。确认确认确认确认输出输出输入输入会计信息系统会计信息系统2.主要问题主要问题确认基础确认基础(以以货
39、币货币计量的企业计量的企业经济经济活动，活动，并不是企业所有的经济活动的原始数据并不是企业所有的经济活动的原始数据都能进入会计系统加以处理，如企业人都能进入会计系统加以处理，如企业人力资源配置情况、产品质量等级、产品力资源配置情况、产品质量等级、产品市场占有率等，如企业货币资金资产消市场占有率等，如企业货币资金资产消耗、吸收投资者投资、向银行举债、存耗、吸收投资者投资、向银行举债、存货销售、将原材料投入生产等货销售、将原材料投入生产等)确认标准确认标准(可定义、可计量、相关性、可定义、可计量、相关性、可靠性等基本标准可靠性等基本标准)会计确认的分类会计确认的分类1.从会计信息处理过程角度分类从
40、会计信息处理过程角度分类 初始确认、再确认初始确认、再确认会计记录会计记录会计报告会计报告经经济济交交易易与与事事项项会会计计信信息息使使用用者者(账户账户)(财务报表财务报表)初始确认初始确认再确认再确认2.从确认对象角度分类从确认对象角度分类 初始确认、后续确认、终止确认初始确认、后续确认、终止确认以机器设备为例：以机器设备为例：购入机器设备购入机器设备持有机器设备持有机器设备机器设备报废机器设备报废初始确认初始确认后续确认后续确认终止确认终止确认二、会计计量二、会计计量(定量定量)1.定义定义 借助于借助于货币货币形式对企业经济活动中内含的数量关形式对企业经济活动中内含的数量关系进系进行
41、计算和确定。行计算和确定。其实质是以数量（主要是以货币表示其实质是以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系。2.主要问题主要问题 核心内容（资产价值计量和利润计量）核心内容（资产价值计量和利润计量）计量单位计量单位 计量属性计量属性历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值三、会计信息质量要求vv会计信息质量要求是对企业财务报告中所提会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，是使财务报供的会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息使用者决策有用所
42、就具告中所提供会计信息使用者决策有用所就具备的基本特征。它包括备的基本特征。它包括可靠性、相关性、可可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。谨慎性和及时性等。1.主要质量特征主要质量特征（1）可靠性 财务会计信息能真实地反映它所要反映的实际现象，而且其反映没有错误和偏差的。保证会计信息真实可靠、内容完整。可验证性、如实表达 会计信息真实地反映企业经济活动会计信息真实地反映企业经济活动 会计信息应当客观、公正、中立会计信息应当客观、公正、中立 【例】某公司于【例】某公司于20072007年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定
43、的销售年末发现公司销售萎缩，无法实现年初确定的销售收入目标，但考虑到在收入目标，但考虑到在20082008年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的年春节后，公司销售可能会出现较大幅度的增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在增长，该公司为此提前预计库存商品销售，在20072007年末制作了若干虚假年末制作了若干虚假的存货凭证，并确认销售收入实现。该公司的这一会计处理就不是以其的存货凭证，并确认销售收入实现。该公司的这一会计处理就不是以其实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会实际发生的交易事项为依据的，是公司虚构的交易事项，因此违背了会计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了
44、我国会计法的规定。计信息质量要求中的可靠性原则，也违背了我国会计法的规定。（2 2）相关性）相关性）相关性）相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括：预现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性
45、包括：预现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括：预现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括：预测价值、反馈价值。测价值、反馈价值。测价值、反馈价值。测价值、反馈价值。例如：区分收入和利得、费用和损失。例如：区分收入和利得、费用和损失。例如：区分收入和利得、费用和损失。例如：区分收入和利得、费用和损失。区分流动资产和非流动资产、流动负债与非流动负债等都区分流动资产和非流动资产、流动负债与非流动负债等都区分流动资产和非流动资产、流动负债与非流动负债等都区分流动资产和非流动资产、流动负债与非流动负债等都可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关可以提高会计信息的预测价值，进而提
46、升会计信息的相关可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关可以提高会计信息的预测价值，进而提升会计信息的相关性。例如，一家公司所提供的上年度的财务报告，对上年性。例如，一家公司所提供的上年度的财务报告，对上年性。例如，一家公司所提供的上年度的财务报告，对上年性。例如，一家公司所提供的上年度的财务报告，对上年度而言具有反馈价值，而对本年度而言则具有预测价值。度而言具有反馈价值，而对本年度而言则具有预测价值。度而言具有反馈价值，而对本年度而言则具有预测价值。度而言具有反馈价值，而对本年度而言则具有预测价值。会计信息与使用者的决策需要相关联会计信息与使用者的决策需要相关联 会计信息能够影响使
47、用者的决策行为会计信息能够影响使用者的决策行为 会计信息能够会计信息能够“导致决策差异导致决策差异”（3）可理解性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。计报告使用者理解和使用。（4）可比性不同的企业对相同的经济事项应采用基本相同的会不同的企业对相同的经济事项应采用基本相同的会计处理程序和方法，提供口径一致，相互可比的会计处理程序和方法，提供口径一致，相互可比的会计信息。区别它们的异同。计信息。区别它们的异同。同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策
48、，不得随意变更。事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。相互可比。2.会计信息的其他质量特征会计信息的其他质量特征（5 5）实质重于形式实质重于形式实质重于形式实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计企业应当按照交易或者事项的
49、经济实质进行会计确认、计量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。量、记录和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实的在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实的在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实的在实务中，交易或者事项的法律形式并不总能完全真实的反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所反映的交易或反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所反映的交易或反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所反映的交易
50、或反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其所反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实来进行判断，而不能仅仅根据它们的法律形式。而不能仅仅根据它们的法律形式。而不能仅仅根据它们的法律形式。而不能仅仅根据它们的法律形式。【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议，在这种情况【例】企业在销售某商品的同时又与客户签订了售后回购协议，在这种情况下，就需要按照销售的经济实质来判断是否应当确认销售收入。如果企业已下，就需要