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1、2023/2/121第五节第五节 会计机构和会计人员会计机构和会计人员一、会计机构的设置一、会计机构的设置（一）单位（一）单位是否是否会计机构设置必须考虑的因素会计机构设置必须考虑的因素 A、规模的大小 B、经济业务和财务收支的繁简 C、经营管理的要求 2023/2/122 Y N Y N单独设置单独设置会计机构会计机构在其他机构中设置在其他机构中设置会计人员、会计主会计人员、会计主管管代理记账代理记账 进行会计核算实行会计监督拟定本单位办理会计实务的具体办法等2023/2/124（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格（二）会计机构负责人（会计主管人员）的任职资格n 负责会计工作的中层
2、领导人员负责会计工作的中层领导人员n从业资格证书从业资格证书n有会计师职称有会计师职称或或三年以上经历三年以上经历2023/2/125（三）（三）会计人员的回避制度会计人员的回避制度国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应国家机关、国有企业、事业单位任用会计人员应当实行回避制度当实行回避制度 单位负责人的直系亲属不得担任单位负责人的直系亲属不得担任本单位本单位会计机构会计机构负责人、负责人、会计主管人员会计主管人员会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得会计机构负责人、会计主管人员的直系亲属不得在本单位会计机构中担任出纳工作在本单位会计机构中担任出纳工作2023/2/127二、代理记账二、
3、代理记账n概念：从事代理记账业务的社会中介机构接受委托人的委托办理会计业务。2005年1月22日部长令代理记账管理办法（一）申请设立的条件批准机关：所在地县级以上人民政府财政部门。具体审批机关由省级和计划单列市人民政府财政部门确定。条件（4）：u有3名以上持有会计从业资格证书的专职从业人员u主管代理记账业务的负责人必须具有会计师以上专业技术资格u有固定的办公场所u有健全的代理记账业务规范和财务会计管理制度2023/2/128（二）申请代理记账资格应提供的证明材料（二）申请代理记账资格应提供的证明材料（三）业务范围（三）业务范围n会计核算会计核算n对外提供财务会计报告对外提供财务会计报告n向税务
4、机关提供税务资料向税务机关提供税务资料n委托人委托的其他会计业务委托人委托的其他会计业务2023/2/129（四）委托代理记账的委托人义务（四）委托代理记账的委托人义务 取得或填制原始凭证取得或填制原始凭证 负责货币资金业务负责货币资金业务 及时提供原始凭证及时提供原始凭证 及时更正、补充退回的原始凭证及时更正、补充退回的原始凭证 原始凭证及出纳业务还是委托人负责原始凭证及出纳业务还是委托人负责2023/2/1210（五）代理记账机构及其从业人员的义务（五）代理记账机构及其从业人员的义务守法履约守法履约保密保密拒绝拒绝解释解释2023/2/1211三、会计从业资格会计从业资格，是指进入会计职业
5、，从事会计工作的一种会计从业资格，是指进入会计职业，从事会计工作的一种法法定资质定资质，是进入会计职业的，是进入会计职业的“门槛门槛”。（一）会计从业资格证书的适用范围：全国范围有效（一）会计从业资格证书的适用范围：全国范围有效必须取得会计从业资格证书的岗位：必须取得会计从业资格证书的岗位：会计机构负责人（会计主管人员）会计机构负责人（会计主管人员）出纳出纳稽核稽核资本、基金核算资本、基金核算收入、支出、债权债务核算收入、支出、债权债务核算工资、成本费用、财务成果核算工资、成本费用、财务成果核算财产物资的收发、增减核算财产物资的收发、增减核算总账总账财务会计报告编制财务会计报告编制会计机构内会
6、计档案管理会计机构内会计档案管理2023/2/1212（二）取得（二）取得 1、考试制度：、考试制度：考试科目：三科考试科目：三科 组织单位：财政厅组织单位：财政厅 2、报名条件（注意被、报名条件（注意被吊销和取消吊销和取消会计证的区别）会计证的区别）3、免试条件、免试条件 4、会计从业资格证书的申请、会计从业资格证书的申请 5、会计从业资格证书的取得、会计从业资格证书的取得当场作出决定当场作出决定不能当场作出，不能当场作出，20日；可以延长日；可以延长10日日作出准予颁发证书的决定，作出准予颁发证书的决定，10日日 2023/2/1213（三）证书的管理 全国有效、全国通行全国有效、全国通行
7、 1、上岗登记、上岗登记 2、离岗备案、离岗备案（6个月）个月）3、调转登记、调转登记(区分是否同一辖区区分是否同一辖区,90天内办天内办理理)4、变更登记、变更登记（办理时间一般都是（办理时间一般都是90天，只有离岗是六个天，只有离岗是六个月）月）2023/2/1214（四）会计人员继续教育（四）会计人员继续教育 1、内容：财会制度、职业道德、其他、内容：财会制度、职业道德、其他（新、实）（新、实）2、级别：高、中、初三级、级别：高、中、初三级 3、特点：针对性、适用性、灵活性、特点：针对性、适用性、灵活性 4、形式：培训、自学、形式：培训、自学 5、时间：、时间：24小时小时2023/2/
8、1215（五）会计从业资格管理机构实施监督检查的内容u持有证书及注册登记情况u从事会计工作和执行会计制度的情况u遵守职业道德情况u接受继续教育情况2023/2/1216会计专业会计专业会计专业会计专业职务职务与会计专业技术与会计专业技术与会计专业技术与会计专业技术资格资格 1 1、区别：、区别：、区别：、区别：职务职务职务职务 相当于相当于相当于相当于“职称职称职称职称”；单位聘任、在后单位聘任、在后单位聘任、在后单位聘任、在后资格资格资格资格 担任职务的资格担任职务的资格担任职务的资格担任职务的资格；考试取得、在前考试取得、在前考试取得、在前考试取得、在前 2 2、联系：考取、联系：考取、联
9、系：考取、联系：考取资格资格资格资格，才，才，才，才可能可能可能可能被聘任被聘任被聘任被聘任同级职务同级职务同级职务同级职务 _ _ 资格资格资格资格_ _ _职务职务职务职务 初级初级初级初级 会计员、助理会计师会计员、助理会计师会计员、助理会计师会计员、助理会计师(高高高高半级半级半级半级)中级中级中级中级 会计师会计师会计师会计师(不叫不叫不叫不叫“中级中级中级中级会计师会计师会计师会计师”)”)高级高级高级高级 高级会计师高级会计师高级会计师高级会计师【小结论】【小结论】1)1)有资格不一定有职务；有职务一定要有资格有资格不一定有职务；有职务一定要有资格 2)2)某级人员：取得某级资格
10、某级人员：取得某级资格 或或 受聘某级职务受聘某级职务 四、会计专业职务与资格四、会计专业职务与资格速记表 会计职称会计职称“学历与工作年限学历与工作年限”速记表：速记表：2023/2/1218五、会计工作岗位总会计师总会计师出纳出纳稽核稽核业务会计业务会计.总账总账电算化电算化财务科长财务科长(等等)2023/2/1219 几个注意事项几个注意事项1、根据本单位的业务需要设置岗位、根据本单位的业务需要设置岗位2、内部牵制制度：一人一岗、内部牵制制度：一人一岗 一岗多人一岗多人 多岗一人多岗一人 3、轮岗制度、轮岗制度4、不属于会计岗位的工作、不属于会计岗位的工作:P93 P103档案部门会计
11、档案管理岗位、计划管理档案部门会计档案管理岗位、计划管理岗位岗位 医院门诊收费员、住院处收费员、药房医院门诊收费员、住院处收费员、药房收费员、药品库房记账员、商场收银员等收费员、药品库房记账员、商场收银员等均不属于会计岗位；均不属于会计岗位；单位内部审计、社会审计、政府审计单位内部审计、社会审计、政府审计会计人员1-2【注意】【注意】区别：区别：1 1、出纳出纳：是会计岗位：是会计岗位 收银收银(费费)员员(医院、商场等医院、商场等)：非会计岗位：非会计岗位 2 2、稽核稽核：会计机构内部设的内部检查人员：会计机构内部设的内部检查人员 审计审计(单位内部、社会、国家单位内部、社会、国家)：外部
12、检查：外部检查 3 3、财物收发增减核算财物收发增减核算：是会计岗位：是会计岗位 药品库房记账员药品库房记账员：非会计岗位：非会计岗位 4 4、会计机构内会计机构内会计档案管理：移交前会计档案管理：移交前 单位档案管理单位档案管理(移交后移交后)形成档案形成档案 保管保管1 1年年 移交移交 档案管理档案管理会计机构会计机构办公室办公室2023/2/1221总会计师总会计师 1、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企、国有资产占控股地位或主导地位的大、中型企业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规业必须设置总会计师，任免总会计师应当符合规定，总会计师行使规定的职权；定，总会计师行使规定的职
13、权；2、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总、凡是设置总会计师的单位，不应当再设置与总会计师职责重叠的行政副职；会计师职责重叠的行政副职；3、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事、会计人员的任用、晋升、调动、奖惩，应当事先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会先征求总会计师的意见；财会机构负责人或者会计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考计主管人员的人选，应当由总会计师进行业务考核，依照有关规定审批。核，依照有关规定审批。4、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会、总会计师的地位：属于单位领导成员，而会计机构负责人则是中层领导人员。计机构负责人则是中层领导人员。2023/2/12
14、22六、会计人员的交接六、会计人员的交接监交人监交人2023/2/1223（一）必要性：分清责任、保证工作的连续、（一）必要性：分清责任、保证工作的连续、防止舞弊防止舞弊（二）交接的范围：调动工作、离职（包括临（二）交接的范围：调动工作、离职（包括临时）、其他时）、其他（三）交接程序（三）交接程序 1 1 1 1、准备工作、准备工作、准备工作、准备工作 2 2 2 2、移交点收、移交点收、移交点收、移交点收 原则原则原则原则1 1 1 1：当面当面当面当面点交、点交、点交、点交、账实账实账实账实核对一致；核对一致；核对一致；核对一致；原则原则原则原则2 2 2 2：发现问题应由：发现问题应由：
15、发现问题应由：发现问题应由原移交人原移交人原移交人原移交人负责处理负责处理负责处理负责处理3 3 3 3、专人负责监、专人负责监、专人负责监、专人负责监(督督督督)交交交交(接接接接)1)1)1)1)一般会计一般会计一般会计一般会计：会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人(会计主管人员会计主管人员会计主管人员会计主管人员)2)2)2)2)会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人会计机构负责人(会计主管人员会计主管人员会计主管人员会计主管人员)：单位负责人单位负责人单位负责人单位负责人 3)3)3)3)必要时必要时必要时必要时：上级主管代表上级主管代表上级主管代表上级主管代表
16、，会同监交，会同监交，会同监交，会同监交交接44 4、交接后事宜、交接后事宜 A.A.签章：移交清册；签章：移交清册；交接双方及监交人交接双方及监交人(3(3人人)B.B.连续：接管人应连续：接管人应继续使用继续使用移交前账簿，不得移交前账簿，不得擅自另立账簿擅自另立账簿(理解：保持会计的理解：保持会计的“一致性一致性”)C.C.保管：移交清册填制，一式三份，由保管：移交清册填制，一式三份，由移交人、移交人、接管人接管人、单位单位存档存档)（三）移交人与接替人的（三）移交人与接替人的职责划分职责划分：总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间总体原则：问题形成于哪个会计的经办期间 特别强调：即使在
17、移交过程中，接替人由于特别强调：即使在移交过程中，接替人由于疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，疏忽没有发现，只要能证明问题是出现在移交前，应由移交人负责应由移交人负责2023/2/1225违法行为违法行为法律主体法律主体执法主体执法主体处罚方式处罚方式（罚谁（罚谁-单位、企业、单位、企业、个人）个人）（罚什么，禁止性的规范（罚什么，禁止性的规范命令性的规范）命令性的规范）（谁来罚）（谁来罚）（怎么罚）（怎么罚）第六节第六节 法律责任法律责任2023/2/1226 一、法律责任的概述一、法律责任的概述两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。两种责任形式：一是行政责任；二是刑事责任。（
18、一）行政责任（一）行政责任 1 1、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。、行政责任主要有行政处罚和行政处分两种方式。2 2、行政处罚、行政处罚（1 1）行政处罚主要分为六种：警告、罚款、没收违）行政处罚主要分为六种：警告、罚款、没收违法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证法所得、责令停产停业、暂扣或者吊销许可证.。（2 2）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民）行政处罚由违法行为发生地县级以上地方人民政府具有行政处罚权的行政机关管辖。政府具有行政处罚权的行政机关管辖。3 3、行政处分包括：警告；记过；记大过；降级；撤、行政处分包括：警告；记过；记大过；降级；撤职；开除等。职；开除等
19、。(二）刑事责任二）刑事责任2023/2/1227行政责任与刑事责任的比较行政责任与刑事责任的比较2023/2/1228行政处分与行政处罚的不同行政处分与行政处罚的不同2023/2/1229 二、违反会计法律应承担的法律责任二、违反会计法律应承担的法律责任 （一）违法行为（经常有多选题）（一）违法行为（经常有多选题）8项违反会计核算、项违反会计核算、1项违反会计监督、项违反会计监督、1项违反会项违反会计人员。计人员。（二）处罚方式（谁来罚）（二）处罚方式（谁来罚）（1）责令限期改正）责令限期改正（县级以上财政部门）（县级以上财政部门）（2）罚款。对单位并处）罚款。对单位并处3000元以上元以上
20、5万元以下的罚万元以下的罚款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，款，对直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处处2000元以上元以上2万元以下的罚款。（同上）万元以下的罚款。（同上）（3）给予行政处分。（本单位）给予行政处分。（本单位）（4）吊销从业资格证书。（县级以上财政部门）吊销从业资格证书。（县级以上财政部门）（5）依法追究刑事责任。（法院）依法追究刑事责任。（法院）2023/2/12302023/2/1231三、其他违法行为的法律责任三、其他违法行为的法律责任1、伪造、变造会计资料的法律责任、伪造、变造会计资料的法律责任(注意注意6项惩罚方式项惩罚方式)2、隐匿或故意销毁依法应保
21、存的会计资料、隐匿或故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任的法律责任3、授意、指使、强令会计机构、会计人员、授意、指使、强令会计机构、会计人员及其他人员伪造、变造会计资料隐匿、故及其他人员伪造、变造会计资料隐匿、故意销毁依法应保存的会计资料的法律责任意销毁依法应保存的会计资料的法律责任4、单位负责人对依法履行职责、抵制违法、单位负责人对依法履行职责、抵制违法行为打击报复的法律责任及补救措施行为打击报复的法律责任及补救措施2023/2/1232（五）对违反会计法同时违反其他法律规定的（五）对违反会计法同时违反其他法律规定的行为的处罚。行为的处罚。1、有关法律对违反会计行为及其处罚的规定、有关法律对违反会计行为及其处罚的规定（1）审计机关）审计机关（2）商业银行）商业银行（3）证监会）证监会（4）保监会）保监会（5）税务机关）税务机关2、对违反会计法同时违反其他法律规定的，、对违反会计法同时违反其他法律规定的，由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。由有关部门在各自职权范围内依法进行处罚。