财务管理与会计准则体制概述.pdf

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1、第一节财务与会计治理体制概述在实施经济调整和体制改革往常，中国大陆实行的是高度集中的方案经济治理体制，通过制订分行业、分部门、分所有制的财务及会计制度来标准企业的会计和财务治理工作，财务治理是作为方案经济治理的手段，而会计工作又是作为财务治理的手段，在这种体制下，实行财务、税务、会计制度相一致的原那么，随着改革开放的深进和社会主义市场经济开展方向应该立，1993年 12月中共八届全国人大常务委员会第九次会议通过了修改?中华人民共和国会计法?的决定，?会计法?是大陆会计 标准体系的最高层次，它是制定其它会计 的依据，也是指导会计工作的最高准那么，在此之前，国务院于1992年 11月分不批准了财政

2、部?企业会计准那么?和?企业财务通那么?。为了具体标准企业的会计准那么 的会计原那么和政策真正贯彻到会计核算工作中，而又在总结多年来制定会计核算制度经验的根底上，按全然准那么的要求，中国大陆财政部会计司于1993年 6 月制定了下十三个分行业的会计制度：一、工业企业会计制度二、运输交通企业会计制度三、农业企业会计制度四、施工企业会计制度五、房地产开发企业会计制度六、金融企业会计制度七、保险企业会计制度八、运输民用航空企业会计制度九、运输铁路企业会计制度十、邮电通信企业会计制度十一、对外经济合作企业会计制度十二、旅游饮食效劳企业会计制度十三、商品流通企业会计制度第二节适用于外商投资企业的财务治理

3、和会计制度第二节适用于外商投资企业的财务治理和会计制度企业财务通那么?、?企业会计准那么?和外商投资企业财务及会计制度是依据社会主义市场经济的要求制定。新的企业财务及会计制度体系由?企业财务通那么?、?企业会计准那么?，分行业的企业财务制度、企业内部财务治理及会计制度共同组成。?企业财务通那么?及?企业会计准那么?要紧标准了企业从事财务会计活动、实施财务治理和会计监督必须统一遵循的全然准那么；分行业的企业财务及会计制度是按照行业特点将通那么具体化；企业内部财务及会计治理方法那么是对通那么、分行业的企业财务及会计制度的进一步充实和细化。为了指导、关怀外商投资企业制定企业内部财务治理及会计制度，中

4、国大陆财政局部不于 1992年 6 月 24日公布?中华人民共和国外商投资企业财务治理?和?中华人民共和国外商投资企业会计制度?，此外按照上述二个财政部所公布之行政，外商投资企业的财务及会计活动尚应遵守中国大陆其它有关 和。第三节会计帐务处理第三节会计帐务处理一、会计科目和会计报告依据外商投资企业会计制度及其它有关。外商投资企业的会计帐务处理包括会计科目、会计报告及会计帐册之设置之具体内容，分不讲明如下。外商投资企业的会计科目应当依据会计核算的需要，参照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计科目设置。没有 的行业会计科目的企业，能够参照其它行业的会计科目设置。会计科目一般分为资产、负债、投资

5、人权益和损益四大类，工业企业还能够增加本钞票类科目。会计科目应当参照行业会计科目的 分类顺序编号。外商投资企业的会计报告包括会计报表和财务情况讲明书。会计报表包括资产负债表、利润表、财务状况变动表以及利润分配表及有关附表。需要上报汇总的资产负债表、利润表和利润分配表，必须按照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计表格式及工程内容编制；其它报表能够由企业依据需要，参照财政部制定或者由财政部审核同意的行业会计报表格式及工程内容编制。没有 的行业会计报表的企业，能够参照其它行业的会计报表编制。财务情况讲明书的要紧内容包括：(一)投资总额、投资构成以及投资进度；(二)资本变动情况；(三)生产经营情况

6、；(四)盈亏情况及利润分配情况；(五)资金变动及周转情况；(六)外汇平衡情况；(七)要紧税费的缴纳情况；(八)财产的盈亏无损废情况；(九)会计核算方法的变更；(十)其它有必要讲明的情况季度会计报表和年度会计报告应当分不报送主管财政部门、当地税务机关、企业主管部门以及投资人。年度会计报告还应当报送原审批机关。季度会计报表应当于季度终了后 15天内报出，年度会计报告应当于年度终了后 4 个月内连同中国注册会计师的查帐报告一并报出。以外币作为记帐本位币的企业，年度外币资产负债表、利润表和利润分配表，应当换算为人民币资产负债表、利润表和利润分配表。企业向其它企业投资，如投资额占同意投资企业的资本总额或

7、者股本总额 50以上，应当将本企业和同意投资企业的会计报表合并，编制合并会计报表。由于同意投资企业与本企业的经营性质不同等缘故不宜编制合并会计报表的，经主管财政部门或国务院有关主管部门核准，能够不予合并。同意投资企业的会计报表不管是否差不多合并，都应当随同本企业的会计报表一并报送有关部门。二、分行业会计报表为了建立外商投资企业会计报表分户报送制度，中国大陆财政部陆续自 1992年 1 月起公布外商投资工业、旅游企业、房地产、商品流通、银行、租赁、农业、交通、施工等行业企业的统一会计报表格式和编制讲明。另外又依据假设干会计制度补充，对各企业的会计科目表和会计报表工程作相应的调整。外商投资企业编报

8、会计报表、报表编号、名称、种类，依据?外商投资企业会计制度?“没有 的行业会计报表的，企业可参照其它行业的会计报表编制，现以工业企业编制之会计报表汇总如下：报表编号报表名称报表种类月报、季报、年报会合 I02 表利润表月报、季报、年报会合 I03 表财务状况变动表现金流量表资产负债表附表会合 I01 表 存货表附表 1会合 I01 表 固定资产及累计折附表 2会合 I01 表 在建工程表附表 3会合 I01 表 无形资产及其它资附表 4会合 I01 表 外币资金情况表季报、年报年报年报年报年报年报会合 I01 表资产负债表附表 5利润表附表年报会合 I02 表 利润分配表附表 1会合 I02

9、表 产品生产本钞票及销售本钞票附表 2年报会合 I02 表 要紧产品生产本钞票及销售收进 季报、年报附表 3和销售本钞票年报会合 I02 表 制造费用明细表附表 4会合 I02 表 销售费用明细表附表 5会合 I02 表 治理费用明细表附表 6会合 I02 表 营业外收支明细表附表 7三、会计帐册外商投资企业采纳借贷复式记帐法。年报年报年报外商投资企业能够以人民币作为记帐本位币，也能够某种外币一般应为国家外汇治理局公布牌价的外币，下同作为记帐本位币。记帐本位币一经确定，不得随意变更。要是有必要变更，应当报经主管财政部门或国务院有关主管部门批准，自新的会计年度开始时变更，并在变更年度的财务情况讲

10、明书中予以讲明。经营多种货币信贷业务或者融资租赁业务的企业，也能够依据实际需要，按照人民币和各种有关外币分不记帐。外商投资企业应当设置日记帐、总分类帐和明细分类帐三种要紧帐簿以及各种必要的辅助性帐簿。各种帐簿应以中文或者同时为中文或外文，依据审核无误的原始凭证、记帐凭证或者凭证汇总表等登记，做到登记及时、内容完整、数字正确、摘要清楚。各种帐簿中的记录，如需更正，必须严格按照?会计人职员作规那么?进行。由合作各方分不纳税的中外合作经营企业，关于合作各方共有的财产和债务以及共同的收进和费用，应当比照本 设置联合帐簿，合作各方还应分不设置各自的有关帐簿。四、会计电算化为了加强对会计电算化工作的治理，

11、促进会计电算化事业的健康开展，中国大陆财政部依据?会计法?的，于 1994年 6 月 30日公布了?会计电算化治理方法?、?商品化会计核算软件评审规那么?和?会计核算软件全然功能标准?。有关会计电算化治理方法的重要 如下：在大陆境内销售的商品化会计核算软件应当通过评审。商品化会计核算软件评审工作由省、自治区、直辖市、方案单列市、财政厅局或者财政部组织进行。通过评审的商品化会计核算软件，由组织评审的财政部门核发财政部统一印制的?商品化会计核算软件评审合格证?。取得?商品化会计核算软件评审合格证?的商品化会计核算软件，在中国大陆的销售不受地区的限制。中国大陆境外开发研制并通过实际运行的商品化会计核

12、算软件，应当通过财政部组织的评审，确认符合中国大陆、规章和其它 后，能够在市场上销售。采纳电子计算器替代手工记帐的企业，应当具备以下全然条件：(一)使用的会计核算软件到达中国大陆财政部公布的?会计核算软件全然功能标准?的要求。(二)配有专门或要紧用于会计核算工作的电子计算器或电子计算器终端并配有熟练的专职或者兼职操作人员。(三)用电子计算器进行会计核算与手工会计核算同时运行三个月以上，取得一致的结果。(四)有严格的操作治理制度。要紧内容包括：1.操作人员的工作职责和工作权限。2.预防原始凭证和记帐凭证等会计数据未经审核而输进计算器的措施。3.预防已输进计算器的原始凭证和记帐凭证等会计数据未经核

13、对而登记机内帐簿的措施。4.必要的上机操作记录制度。(五)有严格的硬件、软件治理制度。要紧内容包括：1.保证机房设备平安和电子计算器正常运转的措施。2.会计数据和会计核算软件平安保密的措施。3.修改会计核算软件的审批和监督制度。(六)有严格的会计档案治理制度。关于差不多采纳电子计算器替代手工记帐的企业，其会计凭证、会计帐簿、会计报表等会计档案保管期限按照?会计档案治理方法?的 执行。第四节企业会计准那么及财务通那么之重要第四节企业会计准那么及财务通那么之重要一、企业会计准那么自 1995年 5 月 1 日起，大陆财政部陆续印发了多项具体会计准那么征求意见稿，共 30项具体会计准那么。以具体会计

14、准那么标准的业务内容瞧，大致能够回纳为三类：一类是涉及会计要素具体会计准那么，一类是涉及财务报告的会计准那么，一类是特不业务的会计准那么。涉及会计要素 涉及财务报告 涉及特不业务*外币换算*应收款项*存货*投资*固定资产*资产负债表*损益表*现金流量表*企业合并*合并会计报*期货*银行全然业务会计*非货币性交 表易*无形资产*企业会计政策及会计政策*长期工程合 和会计估量变同更*研究和开展*资产负债表*递延资产日后发生的事*借款费用资 项本化*或有事项和*所得税会计承诺*应付款项*职工福利*租赁*所有者权益*收进*清单*关联方关系及其交易的披露*捐赠与政府援助此外，自?企业会计准那么?和各行业

15、新会计制度实施以来，中国大陆财政部陆续制定了一系列补充，特不是就财税体制和外汇体制改革涉及的会计咨询题，制定了会计处理方法。为便于有关部门、企业和财会人员全面了解和掌握这些 的内容，贯彻执行新制度，做好财务会计工作，亦陆续编辑了?会计制度补充 及咨询题解答?。二、企业财务通那么企业财务通那么?和分行业企业财务制度公布后，为便于外商投资企业更好地贯彻实施新财务制度，中国大陆财政部依据地点财政部门和企业的反映，依照国家有关外商投资的、，针对外商投资企业特点和治理需要，曾于 1993年 12月 23日制订了?外商投资企业执行新企业财务制度的补充?，其 要紧内容如下：(一)外商投资企业的以下财务咨询题

16、，按照外商投资企业所得税法、外商投资企业法等有关、的 执行：1.投资者投进企业的出资或合作条件之鉴价关于投资者投进外商投资企业应当作价的出资或合作条件，须依法进行资产的鉴价。其中，外资企业的外国投资者以工业产权、专有技术作价出资，其作价应当与国际上通常的鉴价原那么相一致，其作价金额不得超过外资企业注册资本的 20。2.中外合作经营企业在合作期限内先行回收投资中外合作经营企业在合同中约定合作期满时企业的全部固定资产回中国合作者所有的，能够在中外合作经营企业合同中约定外国合作者在合作期限内先行回收投资的方法，但须按有关 的 和合同的约定，对中外合作经营企业的债务担当责任。中外合作经营企业合同约定外

17、国合作者在缴纳所得税前回收投资的，须报经主管财政税务机关批准。外国合作者先行回收投资，要在保证企业正常生产经营活动的情况下进行。3.外商投资企业无形资产摊销外商投资企业无形资产的推销，应当采纳直线法计算。作为投资或者受让的无形资产，在协议、合同中 使用年限的，能够按照该使用年限分期摊销；没有 使用年限的，或者是自行开发的无形资产，摊销期限不得少于 10年。4.外商投资企业固定资产折旧方法、折旧年限和估量残值外商投资企业固定资产的折旧一般采纳直线法或工作量法，需要采纳其它折旧方法或改变现有折旧方法的，须依法履行报批手续。外商投资企业的固定资产按以下分类的年限分不计算折旧：(1)房屋、建筑物，不短

18、于 20年；(2)火车、轮船、机器、机械和其它生财设备，不短于 10年；(3)电子设备和火车、轮船以外的运输工具以及与生产、经营业务有关的器具、工具、家具等，不短于5 年。企业取得差不多使用过的固定资产，其尚可使用的年限短于上述折旧年限的，能够提出证实凭据经审核批准后，按其尚可使用年限计算折旧。固定资产在计算折旧前，应当估量残值，从固定资产原价中减除。残值应当不低于原价的 10；需要少留或者不留残值的须依法履行报批手续。5.外商投资企业的坏帐预备提取标准以及坏帐损失时限从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，在依法履行报批手续后，可于年度终了，按照顾收帐款、应收票据等应收款项或者放款的年末余额不包

19、括银行间拆借，计提不超过3的坏帐预备。因债务人逾期未履行偿债义务，已超过两年，仍然无法收回造成的债权损失，可确认为坏帐损失。其它行业的外商投资企业提取坏帐预备的标准及坏帐损失时限确实认，按新企业财务制度的 执行。6.外商投资企业交际应酬费的列支标准外商投资企业发生与生产、经营有关的交际应酬费，应当有确实的记录或者单据，分不在以下限度内准予作为费用列支：(1)工业制造、种植、养殖、商业等企业，全年销货净额在人民币 1,500万元以下的，不得超过销货净额的千分之五；全年销货净额超过人民币 1,500万元的局部，不得超过该局部销贷净额的千分之三。(2)旅游、饮食、运输、建筑、安装、设计、咨询、金融、

20、租赁企业和其它效劳企业，全年业务收进总额在人民币500万元以下的，不得超过业务收进总额的千分之十；全年业务收进总额超过人民币 500万元以上的局部，不得超过该局部业务收进总额的5。7.外商投资企业分期收款以及建安工程、提供劳务和加工大型设备等持续时刻一年以上的业务销售实现确实认外商投资企业以分期收款方式销售产品或商品者，可按交付产品或者商品开动身货票的日期确定销售收进的实现，也可按合同约定的购置人应付价款的日期确定销售收进的实现。外商投资企业的建筑、安装、装配工程和提供的劳务，以及为其它单位加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时刻在一年以上的，按完工进度或者完成工作量确定销售收进的实现。8.中

21、外合作经营企业采取产品分成方式分得产品的收进确认中外合作经营企业采取产品分成方式的，投资者分得产品时，即为取得收进，其收进额按卖给第三方的销售价格或者参照当时的市场价格计算。9.外商投资企业对外投资分回的利润股息处理外商投资企业在中国境内投资于其它企业，从同意投资的企业取得的利润股息，计进投资收益，但能够不计进本企业应纳所得额；其上述投资所发生的费用和损失，也不得冲减企业应纳税所得额。10.外商投资企业所得税后利润分配顺序，以及“三项基金提取和使用外商投资企业所得税后利润，按以下顺序分配：(1)被没收财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。(2)弥补企业往常年度亏损。(3)提取储躲基金、企业开展

22、基金和职工奖励及福利基金。(4)向投资者分配利润。企业往常年度未分配的利润，能够并进本年度向投资者分配。外商投资企业的储躲基金、企业开展基金和职工奖励及福利基金的提取比例由企业董事会确定。其中，外资企业可不提取企业开展基金，其储躲基金提取比例不得低于税后利润的10，当提取金额到达注册资本的 50时，可不再提取。外商投资企业的储躲基金，要紧用于弥补企业的亏损。企业开展基金，要紧用于扩大生产经营，经原审批机构批准，也可转作投资者增资。职工奖励及福利基金，用于职工非经常性奖励，补贴购建和修缮职工住房等集体福利。11.外商投资企业提取“三项基金后剩余利润及清算完毕后剩余财产向投资者分配外商投资企业的税

23、后利润提取“三项基金后的剩余利润及清算完毕后的剩余财产，按以下原那么向投资者分配：(1)中外合资经营企业按照投资者的实际出资比例进行分配。(2)中外合作经营企业按照合同的约定进行分配。(3)外资企业按照章程的 进行分配。(二)依据外商投资企业的特点和治理需要，以下财务咨询题按以下 执行：1.企业财务会计机构设置和人员资格外商投资企业应当在中国境内企业所在地设置财务会计机构。企业应当配备合格的财务会计人员，依法办理财务会计工作。2.外国投资者以现金出资或提供合作条件，以及中外合资经营企业投资者出资比例折算外国投资者以现金出资或提供合作条件的，应是外汇。但其从中国境内举办的其它外商投资企业分得的人

24、民币利润，能够作为资本出资或提供合作条件。中外合资经营企业投资者的出资比例，按合同约定的国家外汇牌价或企业初次收到出资时的国家外汇牌价折算，确定后不因汇率的改变而改变。3.投资者以实物、无形资产出资或提供合作条件计价依据投资者以实物或者无形资产出资或提供合作条件的，须出具拥有资产所有权和处置权的证实，或者依法出具其它有效证实。其中，外国投资者以机器设备等实物出资或提供合作条件的，应出具国家商检部门的价值鉴定证实。4.企业验资工作完成期限和报告期限，以及验资报告失实的处理外商投资企业验资工作在收到投资者的出资或提供合作条件后60天内完成，企业在验资工作完成后 10天内，应将验资报告报送主管财政机

25、关或中心企业主管部门。验资报告失实的，应重新验资。5.外商投资企业以实物或无形资产向其它单位投资，其估价金额与帐面价值差额的处理外商投资企业以实物或无形资产向其它单位投资的，须对投出的资产重新估价，其估价金额与帐面价值间的差额，属于短期投资的，作为当期损益；属于长期投资的，作为递延投资损益，在投资期内逐年平均转销。6.从事开发经营成片土地业务的企业支付的土地出让金摊销从事开发经营成片土地业务的企业，其支付的土地出让金按所在地政府批准的土地使用权出让年限分期平均摊销。如企业因经营期限短于出让期限，需要缩短摊销期限的，须报经主管财政机关批准。7.企业发生的支出或损失不得列进本钞票、费用外商投资企业

26、发生的以下支出或损失不得列进本钞票、费用：(1)为取得固定资产、无形资产和其它资产而发生的资本支出。(2)资本的利息。(3)各项所得税税款。(4)高于一般商业借款利率的利息。(5)支付给总机构的特许权使用费。(6)在中国境内工作的职工之境外社会保险费。(7)向其它单位的投资和向其关联企业支付的治理费。(8)超过 标准的坏帐预备和交际应酬费。(9)被没收的财物损失以及支付的滞纳金、罚款、违约金、赔偿金。(10)应在储躲基金、企业开展基金和职工奖励及福利基金中列支的开支。(11)企业的赞助、捐赠支出。(12)国家、以外的各种付费。(13)与企业生产、经营业务无关的其它支出。(14)未在企业担任实职

27、的中方董事之有关费用处理8.未在外商投资企业中担任实职的中方董事长、副董事长、董事，在董事会召开期间发生的差旅费、会议费、补贴等可在企业的董事会费中报销，除此之外不得在企业中报销任何其它费用和领取其它酬劳。外商投资企业中方职工保险福利费用、退休养老基金、待业保险基金、住房和物价等项补贴提取和使用9.外商投资企业中方职工的退休养老基金、待业保险基金、住房和物价等项补贴均按照企业所在省、自治区、直辖市、方案单列市政府有关部门的，从企业本钞票、费用中提取。中方职工退休养老基金和待业保险基金，交由负责企业中方职工退休和待业保险的机构治理，专门用于中方职工的劳动保险，不得挪作它用。住房补贴留给企业，作为

28、中方职工住房补助基金，用于贴补修建、购置中方职工住房。物价等项补贴由企业上交当地财政机关。企业从本钞票中提取的中方职工福利费用的比例及其使用范围，按新企业财务制度的 执行。10.企业使用土地的收费标准及缴纳外商投资企业使用土地，必须按照所在地政府 的收费标准，缴纳土地使用费。中外合资经营企业或中外合作经营企业的中方投资者，以土地使用权作价投资的，其土地使用费由中方投资者缴纳。11.企业在生产经营活动中收受、支付佣金外商投资企业在生产经营活动中按照合同、协议收受的佣金，计进销售营业收进或者冲减有关本钞票费用；按照合同、协议支付的佣金，计进有关本钞票费用。12.投资者在出资或提供合作条件中违约，对

29、企业实现利润分配企业投资者在出资或提供合作条件中违约，且尚未依照有关出资治理的 纠正并担当违约责任的，不得参与企业的利润分配。违约投资者按 纠正并担当违约责任后，可自出资或提供合作条件之日起按实际出资比例或合同约定参与企业的利润分配，在此之前企业的利润只能由履约投资者参与分配。关于投资者未按合同、章程 缴足资本的企业，事实上现的利润不能用于补缴投资者未缴足的资本，投资者应认缴的注册资本，必须由投资者投进。13.企业预分利润外商投资企业一般不得预分利润，但对效益较好，无到期债务，按 预缴所得税后仍有较多利润的，经主管财政机关批准，可预分一局部利润。14.企业分配利润的币种及汇兑损失处理外商投资企

30、业以现金分配利润时，除合同、章程另有 者外，原那么上按企业经营所得的货币进行分配。投资者分得的人民币利润如需调剂成外币的，其汇兑损失企业不予负担。15.企业清算时结余的职工奖励及福利基金、中方职工住房补助基金等财产的处理企业清算时，结余的职工奖励及福利基金、中方职工住房补助基金和用这两项基金购置的各项财产、设施，不作为企业的财产进行清算。16.财政机关和企业主管部门监督检查主管财政机关和中心企业主管部门有权对外商投资企业执行国家有关企业财务制度的情况进行检查。对违反企业财务制度 的，除限期纠正外，给予书面警告，或者予以通报。检查人员进行检查时，须持有主管财政机关或中心企业主管部门签发的检查证件

31、或开具的检查公函，并负责对企业提供的资料保密。17.外商投资企业违反财务制度的处分外商投资企业未按 期限缴纳土地使用费或国家对中方职工的物价等项补贴的，除限期缴纳外，从滞纳之日起，按日加收所滞纳金额千分之二的滞纳金。第五节财政登记、年检和审计一、财政登记与年检大陆财政部于 1996年为了标准外商投资企业财务治理和财政监督，制定了?外商投资企业财政登记治理方法?在工商行政治理机关签发营业执照之日起 30日内，向省、自治区、直辖市、方案单列市财政厅局确定的主管财政机关办理财政登记。企业办理财政登记时，应当依法提交企业设立批准证书、营业执照，以及经政府授权机关批准的可行性研究报告、合同、章程等文件或

32、者其复制件，填写?外商投资企业财政登记表?，主管财政机关核准后，发给?外商投资企业财政登记证?，作为企业向会计师事务所申请办理验资、查帐，开展财务会计活动，同意财政检查及监督的全然依据。在每年 5 月底之前，企业应当向主管财政机关申请办理年度检查，年检的要紧内容包括：企业在上一年度内，办理财政登记或者变更登记的情况；开展财务会计活动，执行财经法纪的情况等。申请办理年检时，应当填写?外商投资企业年检报告书?，同时提交?外商投资企业财政登记证?副本和会计师事务所出具的查帐报告等有关资料。在年检过程中，关于企业没有按照 设置财会机构、配备必要的财会人员，或者财务会计制度不健全、建帐不符合 要求等，受

33、理登记机关应当要求企业限期修改；逾期不改的，应当提请工商行政治理机关，不予办理登记注册或者工商年检。企业因修改合同、章程或者更改名称、住宅、企业负责人、经营范围等，变更工商登记的，应当自办理变更工商登记之日起30日内，凭工商变更登记证实及有关证件，办理变更财政登记。此外，企业按照合同、章程 或者其它缘故解散清算后，在申请注销工商登记前，须向主管财政机关注销财政登记。企业违反，不办理财政登记包括变更登记和注销登记或者不申请办理年检的，会计师事务所不得受理其验资、查帐的申请，主管财政机关视情节轻重，依照?外商投资企业执行新财务制度的补充?等有关，予以处分。此外，为确保外商投资企业及大陆注册会计师依

34、照国家的、如实反映、审计企业年度财务情况及有关财经制度的执行情况，维持国家及投资者的合法权益，财政部或地点财政主管部门得组成检查工作小组，对年度全国外商投资企业计决算和注册会计师的审计情况进行以下重点抽查：(一)企业是否按国家 办理财政登记。(二)是否按 及时、足额上缴土地使用费。(三)是否按 及时、足额上缴国家各项基金、补贴。(四)是否按 进行本钞票及利润的核算，以及企业向国家缴纳各项税收情况。(五)是否按 向财政部门报送季度和年度会计报表。(六)企业的财务情况与注册会计师出具查帐报告中表述意见是否相符。检查单位将对检查出的咨询题及处理意见书面通知企业、出具查帐报告的会计师事务所及当地注册会

35、计师协会。会计师事务所应在收到检查部门的通知后 20天内，在当地注册会计师协会组织下，按通知要求对被查企业的帐目及查帐报告进行复查、调整，并将复查、调整情况报送检查单位。对在检查中发现的企业违反财经制度情况，由检查单位按有关 对企业进行处理，并通报有关部门及企业投资者。对注册会计师因工作失误造成报告不实或者成心出具虚假查帐报告的，由检查部门按国家有关 对注册会计师及会计师事务所进行处分。各地检查单位并将检查情况，包括查出咨询题较多的企业决算报表、查帐报告、查出的咨询题以及处理结果等书面报送财政主管机关及大陆注册会计师协会。二、法定审计依据外商投资企业财务治理会计制度，外商投资企业年度会计报告应

36、当于全年度终了后四个月内，连同大陆注册会计师的查帐报告一并报送工商、财政、税务、企业以及主管部门及其它机关等。此外，依据?公司法?、?企业法人登记治理?等 及行政 的，为了保证企业注册资本的真实性，企业筹集的资本金，必须聘请大陆注册会计师验资并出具验资报告。为了标准大陆注册会计师执行会计报表审计及验资业务，明确标准工作要求，保证执业品质，乃由财政部及大陆注册会计师协会自1996年 1 月起陆续公布施行各项独立审计全然准那么、具体准那么、实务公告及执业标准指南等提供可操作的指导性意见。第六节违反财务及会计治理第六节违反财务及会计治理 之处分之处分依据?中华人民共和国公司法?、?中华人民共和国会计

37、法?、?外商投资企业财务治理?、?外商投资企业执行新财务制度的补充?及?外商投资企业财政登记治理方法?等，有关外商投资企业违反会计及财务治理 之处分除责令改正以外，尚包括处以一定金额通常为人民币1万元以上 10万元以下的罚款或滞纳金，没收非法所得，企业领导及会计人员与直截了当主管人员亦须担当行政责任，情节严重构成犯罪者将依法追究刑事责任。以下为违反 之通常行为：一、公司在法定的会计帐册以外另立会计帐册。二、将公司资产以任何个人名义开立帐户存储。三、公司向股东和社会公众提供虚假的或者隐瞒重要事实的财务会计报告。四、公司在合并、分立、减少注册资本或者进行清算时，不按 通知或者公告债权人。五、公司在

38、进行清算时，隐匿财产，对资产负债表或者财产清单做虚伪记载或者未清偿债务前分配公司财产。六、企业领导人、会计人员和其它人员伪造、变造、成心毁尽会计凭证、会计帐簿、会计报表和其它会计资料，或者利用虚假的会计凭证、会计帐簿、会计报表和其它会计资料偷税或者损害国家和社会群众利益。七、会计人员对不真实、不合法的原始凭证予以受理，或者对违法的收支不向单位领导人提出书面意见，或者对严重违法损害国家和社会群众利益的收支不向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。八、会计机构、会计人员认为是违法的收支，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，未向单位领导人提出书面意见，要求处理。对严重违法损害国家和社会群众利益的收支，

39、会计机构、会计人员未向主管单位或者财政、审计、税务机关报告。九、企业领导人接到会计人员提出的书面意见，对违法的收支决定予以办理或者无正当理由逾期不作出处理决定，造成严重后果。十、企业领导人和其它人员对依照会计法履行职责的会计人员进行打击报复者。十一、外商投资企业拒尽主管财政机关和中心企业主管部门执行财务治理 的情况进行检查。十二、外商投资企业未按 期限交纳土地使用费或国家对中方职工的物价等项补贴。十三、企业有以下行为之一者：(一)未按 提交批准证书、营业执照、合同、章程等文件以及变动注册资本文件复制件的。(二)未按 办理验资手续的。(三)未按 报送企业财务会计制度、报表和财务情况讲明书的。(四)违反本钞票费用开支范围、随意摊提本钞票费用、弄虚作假的。(五)未按 交纳土地使用费和国家补贴的。(六)未经主管财政机关批准，擅自预分利润的。