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1、五、实务题五、实务题1 1A A 公司公司 20002000 年购入年购入 B B 公司公司 80%80%的股份。的股份。20012001 年年末年年末 A A 公司和公司和 B B 公司的个别资产负债表简表如下：公司的个别资产负债表简表如下：个别资产负债表单位：万元资产A 公司B 公司负债及所有者权益35120.0611.94701456应付票据应付账款实收资本盈余公积A 公司B 公司20377040.8810163541.94货币资金50应收票据（B 公司）10应收账款24减：坏账准备0.12应收账款净额23.88长期股权投资（B 公司）60固定资产30减：累计折旧6固定资产净值24资产总
2、额167.88102.94负债及所有者权益总额167.88102.94表中 B 公司应付账款均为欠 A 公司的货款，其中有6 万元是 2000 年度发生的，坏账准备的计提比例为 5。要求：根据以上资料编制必要的抵消分录，并在此基础上编制AB 集团合并资产负债表。2 2甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，20002000 年度两公司内部存货交易业务年度两公司内部存货交易业务情况如下：情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A 存货购入价为 300000 元，B 存货购入价为 450000 元。甲公司 A
3、、B 两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A 存货 1000000 元，B 存货 2000000 元。年末乙公司已将A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000 元。B 存货年初结存数出售了80%，售价 432000 元；本年购入数出售了 60%，售价 1440000 元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。3.20003.2000 年年 1 1 月月 1 1 日，公司支付日，公司支付 180000180000 元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司元现金购买公司的全部净资产并承担全部负债。购买日公司的资产
4、负债表各项目账面价值与公允价值如下表：的资产负债表各项目账面价值与公允价值如下表：项目流动资产建筑物（净值）土地资产总额负债股本留存收益负债与所有者权益总额账面价值公允价值30000600001800010800012000540004200010800030000900003000015000012000根据上述资料确定商誉并编制公司购买公司净资产的会计分录。4 4P P 公司于公司于 20012001 年年 6 6 月月 3030 日采用吸收合并方式合并日采用吸收合并方式合并 Q Q 公司。合并后公司。合并后P P 公司继续存在，公司继续存在，Q Q 公司失去法公司失去法人资格。合并前，P
5、 公司和 Q 公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认Q 公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为1000000 元，由 P 公司以银行存款支付，同时，P 公司还支付了注册登记费用和其他相关费用共计 18000 元。P 公司和 Q 公司资产负债表单位：元项目银行存款短期投资应收账款（净额）存货长期股权投资固定资产减：累计折旧固定资产净值无形资产资产合计短期借款应付账款长期应付款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计P 公司10600001000004200007200006000003800000 8000003000000200000610000032000045400
6、012800002054000220000010000003460005000004046000Q 公司（账面金额）2500015000105000180000150000900000150000750000500001275000800001135003200005135003000003050008650070000761500Q 公司（公允价值）250001500010000020625017625090000010000080000045000136750080000113500274000467500-900000采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。5 5公司公司 200020
7、00 年年 1 1 月月 1 1 日以日以 105000105000 元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价元的现金购买公司全部股票，公司各项资产与负债账面价值与市价相等。在进行这项投资时，公司与公司的试算情况如下表：公司与公司试算表2000 年 1 月 1 日单位：元项目公司借方贷方借方公司贷方现金短期投资应收账款存货对公司投资固定资产商誉应付账款应付费用应付债券长期借款股本资本公积盈余公积未分配利润合计90001000016000080000105000330000800002400070000100000300000117500250069400050024000550006
8、5000500001500080002000800002500020000735001500210000694000210000根据上述资料编制抵销分录，并编制合并会计报表工作底稿。6 6某企业某企业 20012001 年有关期货业务发生的经济事项如下：年有关期货业务发生的经济事项如下：（1）支付 20 万元以取得某期货交易所会员资格，另付年会费3 万元；（2）为进行期货交易交存保证金100 万元；（3）该企业 2 月 5 日买入 10 手绿豆期货合约（每手10 吨），每吨价格 2600 元；2 月 15 日卖出 10手标准铝期货合约（每手25 吨），每吨价格 15000 元；（4）该企业 3
9、 月 2 日买入 2 月 15 日卖出的 10 手标准铝期货合约，每吨价格14600 元；（5）该企业所将 10 手绿豆期货合约到期进行实务交割。最后交易日的结算价格为每吨2500 元，实际交割货款为每吨 2550 元（不含增值税）。增值税率为17%。要求完成上述经济业务的会计分录。7 7资料：公司资料：公司 20012001 年月日的货币性项目如下：年月日的货币性项目如下：现金 800000 元应收账款 340000 元应付账款 480000 元短期借款 363000 元本年度发生以下有关经济业务：（1）销售收入 280000 元，购货 250000 元；（2）以现金支付营业费用50000
10、元；（3）月底支付现金股利30000 元；（4）月底增发股票 1000 股，收入现金 3000 元；（5）支付所得税 20000 元。有关物价指数如下：2001 年月日 1002001 年月 31 日 1202001 年 12 月 31 日 1302001 年年度平均 115要求：以年末货币为稳值货币，计算货币性项目购买力变动损益。8 820012001 年年 1212 月月 3131 日，日，M M 公司以公司以 200200 万元长期负债所借款项购买了万元长期负债所借款项购买了 N N 公司公司 100%100%的有表决权的普的有表决权的普通股，合并交易之前双方资产负债表如下（单位：元）项
11、目银行存款应收账款存货固定资产累计折旧无形资产合计应付账款长期借款股本留存收益合计要求：根据以上资料，编制合并日的合并资产负债表。9 9甲公司已取得乙公司甲公司已取得乙公司 80%80%的股权，的股权，20002000 年年 1212 月月 3131 日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部日甲、乙两公司的资产负债表中存在下列内部债权与债务事项：（1）甲公司其他应收款中有30000 元为乙公司应付未付的股利。（2）年初甲公司的应收账款中包含应收乙公司货款50000 元，年末甲公司的应收账款中仍含有应收乙公司货款 60000 元，两公司的应收账款均按5提取坏账准备。（3）乙公司应付票据中含有应付
12、给甲公司货款100000 元。（4）年初甲公司购入乙公司溢价发行债券，面值为100000 元，购入价为 108000 元，年利率 8%，期限4 年。该债券每年计息，到期一次还本付息。要求：为上述内部债权与债务事项编制合并会计报表的抵消分录。1010公司于公司于20012001 年初成立并正式营业。（年初成立并正式营业。（1 1）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利）本年度按历史成本名义货币编制的资产负债表、利润表分别如表、表所示。表资产负债表金额：元项目现金应收账款其他货币性资产存货设备及厂房（净值）土地资产总计流动负债（货币性）长期负债（货币性）普通股留存收益负债及所有者权益总计20
13、01 年 1 月 1 日2001 年 12 月 31 日30000750005500020000012000036000084000080000520000240000840000400006000016000024000011200036000097200016000052000024000052000972000M 公司账面价值8000005000006000006900000-2000000680000019500002000000150000013500006800000N 公司账面价值1000003000006000002200000-400000200000300000050000
14、010000009500005500003000000N 公司公允价值1000003000006625002100000150000500000900000表利润表金额：元销售收入销售成本期初存货加：本年进货减：年末存货销售毛利销售及管理费用折旧费利润总额所得税净利润年初留存收益合计现金股利年末留存收益20000041600024000037600026400013600080001200006000060000060000800052000640000（2）年末，期末存货的现行成本为400000 元；（3）年末，设备和厂房（原值）的现行成本为144000 元，使用年限为 15 年，无残值，采
15、用直线法折旧；（4）年末，土地的现行成本为720000 元；（5）销售成本以现行成本为基础，在年内均匀发生，现行成本为608000 元；（6）销售及管理费用、所得税项目，其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同。要求：根据上述资料，编制公司2001 年度现行成本基础的资产负债表、利润表。1111 某公司由于期货保证金帐户余额不足，某公司由于期货保证金帐户余额不足，不能按期追加保证金，不能按期追加保证金，向期货经纪公司提交国债作为抵押，向期货经纪公司提交国债作为抵押，其账面价值为 45 万元，期货经纪公司划入企业保证金账户款项40 万元，以后由于企业不能及时追加保证金，期货经纪公司按规定将国债
16、出售，售价为47 万元，余款已划入企业保证金账户。要求：编制有关会计分录1212资料：资料：20012001 年年 8 8 月月 3131 日，甲公司以银行存款日，甲公司以银行存款400000400000 元购得乙公司元购得乙公司 80%80%的股份，购买后两公司分的股份，购买后两公司分别编制的资产负债表的有关项目如下：项目应收帐款乙公司长期投资股票投资资产合计应付帐款甲公司负债合计所有者权益合计要求：计算甲乙公司合并后资产负债表中下列各项目的金额（1）少数股权（2）资产总额（3）负债总额（4）所有者权益总额（包括少数股东权益）甲公司800004000004900000018000003100
17、000乙公司00850000800003500005000001313甲公司持有乙公司甲公司持有乙公司 80%80%的股权，的股权，20012001 年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：年甲公司与乙公司之间发生的经济业务如下：（1）1 月 1 日，甲公司购买了乙公司当日发行的三年期债券30 万元，年利率8%，该债券每年年末计息一次。（2）6 月 5 日，甲公司购买了乙公司一批商品计10 万元，款项尚未支付，乙公司该批商品的销售成本为 7 万元，甲公司所购商品本期80%已经售出。（3）9 月 30 日，乙公司购买甲公司生产的产品一批作为固定资产使用，价款及税款为585 万元，当即投入使用，款
18、项已经支付。甲公司该产品成本为300 万元。乙公司该固定资产的使用年限为5 年，采用直线法计提折旧。（4）年末，乙公司计提债券利息24 万元，计入财务费用。（5）甲公司和乙公司均按应收账款年末余额的5%计提坏账准备。要求：编制上述内部交易事项的抵销分录。1414A A 公司为公司为 B B 公司的全资子公司，经批准于公司的全资子公司，经批准于20002000 年年 1 1 月月 1 1 日发行日发行 3 3 年期公司债券，债券面值为年期公司债券，债券面值为100100万元（该债券不是为购建固定资产而发行的），债券年利率为6%，到期一次还本付息。发行价格为106 万元（假设不考虑发行费用），发行
19、收入全部收到存入银行。B 公司于 2000 年 7 月 1 日购买了 A 公司发行的全部债券的 40%，实际支付价款44 万元，另支付相关费用0.2 万元（作为当期损益处理），价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算，B 公司和 A 公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价，债券溢折价采用直线法摊销。要求：（1）编制 A 公司 2000 年应付债券的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（2）编制 B 公司 2000 年债券投资的有关会计分录（列出有关的明细科目）；（3）编制 B 公司 2000 年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券投资的有关抵销分录。1515某工
20、业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。某工业企业采用当日汇率对外币业务进行折算，并按月计算汇兑损益。该企业 1994 年 12 月 31 日有关外币账户期末余额如下：（期末汇率1 美元=8.4 元人民币）应收账款 10 万美元应付账款 5 万美元银行存款 20 万美元该企业 1995 年 1 月份发生如下外币业务：（1）1 月 5 日对外销售产品一批，销售收入20 万美元，当日汇率为1 美元=8.3 元人民币，款项尚未收回。（2）1 月 10 日从银行借入短期外币借款18 万美元，当日汇率为 1 美元=8.3 元人民币（3）1 月 12 日从国外进口原材料一批，共计 22
21、万美元，款项由外币存款支付，当日汇率为 1 美元=8.3元人民币（假设该企业免征增值税）（4）1 月 18 日购进原材料一批，价款总计16 万美元，款项尚未支付，当日汇率为1 美元=8.35 元人民币。（5）1 月 20 日收到 1 月 5 日赊销款 10 万美元，当日汇率为 1 美元=8.35 元人民币（6）1 月 31 日偿还 1 月 10 日借入的外币 18 万美元，当日汇率为 1 美元=8.35 元人民币。要求：（1）编制该企业 1 月份外币业务的会计分录（2）计算 1 月份的汇兑损益并进行账务处理。（答案中金额单位用万元表示）1616 20012001 年年 1 1 月月 1 1 日
22、，日，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，甲公司向乙公司租入全新办公用房一套，租期租期 6 6 年，年，办公用房价值为办公用房价值为 6000000060000000元，预计使用年限为 30 年。租赁合同规定，租赁开始日甲公司向乙公司一次性预付租金2800000 元，每一年末支付租金 100000 元，第六年末支付租金330000 元。租赁期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求：为承租人（甲公司）进行会计处理。1717乙公司为甲公司的子公司，乙公司为甲公司的子公司，20012001 年初乙公司拥有实收资本年初乙
23、公司拥有实收资本 10001000 万元，资本公积万元，资本公积 200200 万元，盈余万元，盈余公积 100 万元，未分配利润 50 万元，2001 年发生了下列业务：（1）甲公司用存款 1100 万元收购乙公司 80%的股份（2）乙公司当年接受现金捐赠30 万元（3）乙公司当年实现净利润100 万元，其中提取盈余公积20 万元，80 万元均为未分配利润。要求：1、根据上述业务编制甲公司会计分录2、年末编制甲乙公司的合并抵消分录。1818甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，甲、乙两公司为母、子公司，按规定应编制合并会计报表。经查，20002000 年度两公司内部存货年
24、度两公司内部存货交交易业务情况如下：（1）乙公司年初存货中有从甲公司购入未售出的A 存货购入价为 300000 元，B 存货购入价为 450000 元。甲公司 A、B 两种存货的销售成本率均为80%。（2）本年乙公司又从甲公司购入A 存货 1000000 元，B 存货 2000000 元。年末乙公司已将A 存货连同期初结存数全部售出，销售价共计1495000 元。B 存货年初结存数出售了80%，售价 432000 元；本年购入数出售了 60%，售价 1440000 元；其余部分均作为年末结存数。要求：根据上述资料编制合并会计报表的抵消分录。1919A A 公司公司 20022002 年年 1
25、1 月月 1 1 日采用售后回租方式将一套设备（日采用售后回租方式将一套设备（A A 公司自有的生产用固定资产）出售给公司自有的生产用固定资产）出售给某租赁公司，出售价格 100 万元，该设备账面原值为120 万元，已提折旧 30 万元。该设备租赁期为 8年，每年租金 20 万元，租赁期届满时租赁资产转让给A 公司，A 公司采用平均年限法计提固定资产折旧。租赁合同规定的利率为 12%。要求：编制 A 公司的会计分录。2020某企业某企业 20012001 年发生有关商品期货业务事项如下：年发生有关商品期货业务事项如下：（1）企业支付 160000 元以取得某期货交易所的会员资格，另外支付年会费
26、50000 元。（2）为进行期货交易缴纳保证金600000 元。（3）该企业2 月 1 日购入 10 手（每手10 吨）绿豆期货和约，每吨价格为2600 元；2 月 15 日将 2 月 1 日买入的 10 手绿豆期货和约卖出，每吨价格为2700 元。（4）该企业 3 月 1 日卖出 20 手（每手 20 吨）标准铝期货和约，每吨价格为15010 元；这 20 手标准铝期货和约到期进行实物交割。最后交易日的结算价格为每吨15060 元，实物交割货款为每吨15300 元（包含增值税）。该标准铝的实际成本为4500000 元。增值税税率为 17%。（5）全年共支付交易手续费58000 元。（6）结转
27、全年的期货损益。要求：根据以上资料，编制有关商品期货业务的会计分录。2121甲公司于甲公司于 20002000 年年 1212 月月 3131 日以银行存款日以银行存款 15300001530000 元购买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的元购买取得乙公司全部股权。甲、乙两公司当日的资产负债表资料如下：甲公司、乙公司资产负债表2000 年 12 月 31 日单位：元资产银行存款应收账款甲公司2000000350000乙公司430000120000负债及所有者权益甲公司应付账款长期借款18000002440000乙公司350000700000存货固定资产其他资产资产总额15000005000
28、00018000090300008000001200000300002580000股本资本公积盈余公积负债及所有者权益总额40000007000009000090300001000000500000300002580000要求：作甲公司取得股权的会计分录及编制股权取得日合并资产负债表工作底稿。2222母公司母公司 20002000 年年 1 1 月月 1 1 日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货日结存的存货中含有从其全资子公司购入的存货 200200 万元，该批存货子公万元，该批存货子公司的销售毛利率为 15%。2000 年度子公司向母公司销售商品，售价为351 万元（含增值税），母公司
29、另支付运杂费等支出 5 万元。子公司 2000 年度的销售毛利率为20%。母公司 2000 年度将子公司的一部分存货对外销售，实现的销售收入为 300 万元，销售成本为 250 万元。母公司对存货的发出采用先进先出法核算。母公司和子公司均为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率均为17%。要求：在 2000 年度编制合并会计报表时与存货相关的抵销分录。（金额单位用万元表示）。232320002000 年年 1 1 月月 1 1 日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为日甲公司向房产租赁公司租入全新办公用房一套，租期为 3 3 年，该办公用房的预年，该办公用房的预期期可使用年限为 30
30、年，办公用房的价值为2000000 元。租赁合同规定，租赁开始日甲公司一次性支付租金 130000 元，第一年年末支付50000 元，第二年年末支付100000 元，第三年年末支付80000 元。租赁期满后，租赁公司收回房产。要求：根据上述资料，编制会计分录。2424B B 公司为公司为 A A 公司的子公司，公司的子公司，A A 公司拥有其公司拥有其 60%60%的股份，的股份，19981998 年度编制合并会计报表时的有关资料如下：年度编制合并会计报表时的有关资料如下：（1）A 公司固定资产中有一台原价为160000 元的设备，是从B 公司购入的，购入时间为1996 年 6 月，当月投入使
31、用，A 公司实际支付的价款为150000 元，另外支付10000 元安装及运杂费，该项设备的预计使用期限为 5 年，B 公司 1996 年销售该设备的毛利率为20%。（2）B 公司 1996 年提取盈余公积 40000 元，1997 年提取盈余公积 40000 元，1998 年提取盈余公积为 60000元。（3）A 公司本年年初存货中包含从B 公司购入的存货 100000 元（B 公司销售该产品的销售成本为120000元），1998 年末 A 公司存货中仍包含从 B 公司购入的存货 50000 元，1998 年内 A 公司与 B 公司之间未发生其他购销业务。要求：根据上述资料编制1998 年
32、A 公司合并会计报表的抵销分录。2525某企业某企业 6 6 月月 1 1 日有关外币账户情况如下：日有关外币账户情况如下：账户外币金额账面汇率人民币金额银行存款美元户 30008.2024600应收账款A 公司（美元）50008.2041000应付账款B 公司（美元）20008.2016400该企业采用当日汇率记账，月末汇率为1 美元兑换 8.35 元人民币（不考虑增值税）。6 月份发生如下业务：（1）6 月 2 日从 B 公司进口一批原材料，价值7000 美元，当日汇率为 1：8.30；（2）6 月 8 日向 A 公司出口一批产品，价值3000 美元，当日汇率为 1：8.25；（3）6 月
33、 20 日用人民币 50000 元兑换 6000 美元，并于当日全部用于归还对B 公司的部分欠款，当日汇率为 1：8.30；（4）6 月 25 日收到 A 公司归还的欠款 4000 美元，当日汇率为 1：8.25。要求：做出各笔业务的会计分录，并计算汇兑损益。2626某公司为母公司，拥有某公司为母公司，拥有 A A 公司公司 60%60%的权益性资本，拥有的权益性资本，拥有 B B 公司公司 40%40%的权益性资本，母公司需要编的权益性资本，母公司需要编制 2001 年的合并会计报表，已知A 公司 1999 年提取的盈余公积 20 万元，2000 年提取盈余公积 20 万元，2001 年提取
34、盈余公积 30 万元，其他资料见表 4要求：编制合并会计报表抵消分录表 4 单位：万元项目净利润加：年初未分配利润=可供分配的利润减：提取盈余公积应付利润=未分配利润实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计项目长期投资：对 A 公司投资对 B 公司投资2727资料：资料：1.1.上海期货交易所收到上海期货交易所收到 A A 会员交来的期货保证金会员交来的期货保证金 250250 万元。当天万元。当天A A 会员开仓买入铜期货合会员开仓买入铜期货合约 20 手，每手5 吨，成交价17000 元/吨；保证金按合约价值的5%划拨，手续费50 元/手。铜期货当日的结算价为 17010 元/吨。
35、2.开仓第二天，A 会员以 17030 元/吨平掉 3 手铜合约。当日铜期货的结算价为17025 元/吨。作出本日 A会员的有关会计分录。要求：如果 A 会员是期货投资企业，作出A 会员期货交易的有关会计分录。2828A A 公司持有公司持有 B B 公司公司 70%70%的股权，的股权，A A 公司与公司与 B B 公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）公司之间发生如下业务：（假定款项全部结清）（1）2000 年 3 月，A 公司将成本为 5 万元的产品销售给 B 公司，售价为 65 万元，B 公司将所购商品当期对集团外销售 70%，B 公司的销售毛利率为80%；2000 年 6 月末
36、A 公司将其所生产的机器一台销售给B 公司，机器的成本为 10 万元，销售价格为 12 万元，B 公司将该机器作为固定资产使用，并采用直线法计提折旧，折旧年限为 3 年，不考虑残值。（2）2001 年 B 公司将上年从 A 公司购入的产品全部出售，并又从A 公司购入商品 3 万元，当年销售其中的 40%，销售毛利率不变为 23%。要求：编制 2000 年和 2001 年的抵销分录。2929资料：资料：20012001 年度佳庭公司发生以下期货投资业务：年度佳庭公司发生以下期货投资业务：支付存款 100 万元，取得期货交易所的会员资格。存入交易所期货保证金300 万元。买入大豆期货 20 手，每
37、手 10 吨，2000 元吨，交易手续费 4 元手；同日卖出铜期货10 手，每手 20 吨，19000 元吨；交易手续费为成交金额的。将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950 元吨；交易手续费元手。母公司31884A 公司10030130305050300807050500B 公司-40-307000-70200800-70210将上述铜期货按规定进行实物交割，最后交易日的结算价为18500 元吨，实际交割货款19305 元吨（含增值税），增值税率17；实际成本 14500 元吨。交割手续费元吨。要求：对以上业务编制相应的会计分录。计算该公司本年度实现的期货损益。303020002000 年
38、年 1212 月月 1 1 日，日，M M 公司与公司与 N N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001 年 1 月 1 日，租期 3 年，不可撤销。（2）自 2001 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M 公司承担，估计每年约为12000 元。（4）该设备在 2001 年 1 月 1 日 N 公司的账面价值为 742000 元。（5）该设备估计使用年限为8 年，以适用 3 年，期满无残值。（6）租约规定的利率为7%（6 个月
39、利率）（7）租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为 82000 元。（8）2002 年和 2003 年两年，M 公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M 公司（承租人）的有关资料如下：（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。（2）2000 年 11 月 16 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（4）采用平均年限法计提折旧。（5）2002 年、2003 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8775 元和 11180 元。（6）
40、2004 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。N 公司（出租人）的有关资料如下：（1）2001 年 11 月 10 日，因该项租赁交易支付了48000 元谈判费用。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。（3）2002 年、2003 年应取得经营分享收入 8775 元和 11180 元。（4）2004 年 1 月 1 日，向 M 公司取得购买设备价款1000 元。要求：根据以上资料，做M 公司的会计处理。313120002000 年年 1212 月月 1 1 日，日，M M 公司与公司与 N N 公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下：公司签订了一份租赁合同。该
41、合同的有关内容如下：（1）租赁资产为一台设备，租约生效日是2001 年 1 月 1 日，租期 3 年，不可撤销。（2）自 2001 年 1 月 1 日起，每隔 6 个月于月末支付租金 160000 元。（3）该设备的保险、维护等费用均由M 公司承担，估计每年约为12000 元。（4）该设备在 2001 年 1 月 1 日 N 公司的账面价值为 742000 元。（5）该设备估计使用年限为8 年，以适用 3 年，期满无残值。（6）租约规定的利率为7%（6 个月利率）（7）租赁期届满时，M 公司享有优先购买该设备的选择权，购买价为1000 元，估计该日租赁资产的公允价值为 82000 元。（8）2
42、002 年和 2003 年两年，M 公司每年按设备所产产品年销售收入的6.5%向 N 公司支付经营分享收入。M 公司的有关资料如下：（1）该设备占公司资产的48%，不需安装。（2）2000 年 11 月 16 日，因该项租赁交易向律师事务所支付律师费24200 元。（3）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。（4）采用平均年限法计提折旧。（5）2002 年、2003 年分别支付给 N 公司经营分享收入 8775 元和 11180 元。（6）2004 年 1 月 1 日，支付该设备价款 1000 元。N 公司的有关资料如下：（1）2001 年 11 月 10 日，因该项租赁交易支付了48
43、000 元谈判费用。（2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资收益。（3）2002 年、2003 年应取得经营分享收入 8775 元和 11180 元。（4）2004 年 1 月 1 日，向 M 公司取得购买设备价款1000 元。要求：根据以上资料，做N 公司的会计处理。3232企业企业 20012001 年年 1212 月月 3131 日采用股权联合方式获取日采用股权联合方式获取 B B 企业的控制股权，企业发行企业的控制股权，企业发行普通股 100000 股，每股面值元，市价为 6.5 元，以交换企业 90的股权。企业与企业资产负债表资料如下表所示：企业与企业资产负债表2001 年 1
44、2 月 31 日单位：元项目现金短期投资应收账款其他流动资产长期投资固定资产无形资产资产合计流动负债长期负债负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计企业310000130000240000370000270000540000600001920000380000620000100000060000013000090000100000920000企业（账面金额）2500001200001800002600001600003000004000013100003100004000007100004000004000011000050000600000企业（公允价值）250000130000
45、170000280000170000320000300001350000300000390000690000670000根据上述资料编制 A 企业取得控股权日的合并会计报表工作底和合并会计报表。实务题答案：实务题答案：1（1）抵消分录借：应付票据 100000贷：应收票据 100000借：应付账款 160000贷：应收账款 160000借：坏账准备 300贷：年初未分配利润 300借：坏账准备 500贷：管理费用 500借：实收资本 350000盈余公积 419400贷：长期股权投资B 公司 600000少数股东权益 153880合并价差 15520AB 集团合并资产负债表2001 年 12
46、月 31 日单位：万元资产货币资金应收票据（B 公司）应收账款减：坏账准备应收账款净额长期股权投资（B 公司）合并价差固定资产减：累计折旧固定资产净值资产总额2（1）借：年初未分配利润60000贷：主营业务成本A60000借：主营业务收入A1000000贷：主营业务成本A1000000（2）借：年初未分配利润90000贷：主营业务成本B90000借：年初未分配利润 18000贷：存货B18000借：主营业务收入B1200000金额85200.119.9-1.5521002080负债及所有者权益应付票据应付账款实收资本盈余公积未分配利润少数股权金额20377040.880.0815.388183
47、.348负债及所有者权益总额183.348贷：主营业务成本B1200000借：主营业务收入B800000贷：主营业务成本B640000存货B1600003.A 公司的购买成本为 180000 元，而取得 B 公司净资产的公允价值为138000 元，购买成本高于净资产公允价值的差额 42000 元作为外购商誉处理。A 公司应进行如下账务处理：借：流动资产 30000固定资产 120000商誉 42000贷：银行存款 180000负债 120004.P 公司的购买成本为 1018000 元（1000000 元+18000 元），而取得 Q 公司净资产的公允价值为900000元，购买成本高于净资产公
48、允价值的差额118000 元作为外购商誉处理。P 公司应进行如下账务处理：借：流动资产 346250长期股权投资 176250固定资产 800000无形资产 45000商誉 118000贷：银行存款 1018000负债 4675005.M 公司在编制合并会计报表时，需要将M 公司的长期股权投资项目与N 公司的所有者权益项目相抵销。由于 M 公司长期股权投资的账面价值为105000 元，N 公司所有者权益数为120000 元，两者相差 15000元。由于投资成本低于所取得的净资产的价值，合并价差表现为贷方，在资产负债表的“合并价差”项目中以负数反映这一差额。抵销分录如下：借：股本 25000资本
49、公积 20000盈余公积 73500未分配利润 1500贷：长期股权投资 105000合并价差 15000M 公司合并资产负债表2000 年 1 月 1 日单位：元资产项目现金短期投资应收账款存货合并价差固定资产商誉资产合计金额950034000215500145000-1500038000015000784000负债和所有者权益项目应付账款应付费用应付债券长期借款负债合计股本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计负债和所有者权益合计金额880002600080000700002640001000003000001175002500520000784000长期股权投资N 公司6（1）取得期货
50、交易所会员资格及支付年会费借：长期股权投资期货会员资格投资200000贷：银行存款 200000借：管理费用期货年会费30000贷：银行存款 30000（2）为进行期货交易交存保证金借：期货保证金 1000000贷：银行存款 1000000（3）买入 10 后绿豆期货合约和卖出10 手标准铝期货合约开新仓不需要做会计分录（4）买入 2 月 15 日卖出的 10 手标准铝期货合约平仓盈利=(15000-14600)1025=100000 元借：期货保证金 100000贷：期货损益 100000（5）所持的 10 手绿豆期货合约到期进行实物交割平仓亏损=（2600-2500）1010=10000