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1、电大高级财务会计形考任务答案全 Final revision on November 26,2020作业一作业一要求：（1）写出甲公司合并日会计处理分录；（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录；（3）填列甲公司合并日合并报表工作底稿的有关项目。答：1.写出甲公司合并日会计处理分录；借：长期股权投资 9600000贷：银行存款 96000002.写出甲公司合并日合并报表抵销分录；借：固定资产 1000000股本 5000000资本公积 1500000盈余公积 1000000未分配利润 2500000商誉 800000贷：长期股权投资 9600000少数股东权益 2 200 0003.填列甲公司合
2、并日合并报表工作底稿的有关项目。2.要求：根据上述资料，编制 A 公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。答：公司在合并日应进行的账务处理为:借：长期股权投资 20 000 000贷：股本 6 000 000资本公积股本溢价 14 000 000合并工作底稿中应编制的调整分录：借：资本公积 12 000 000贷：盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000抵销分录：借：股本 6 000 000盈余公积 4 000 000未分配利润 8 000 000资本公积 2 000 000贷：长期股权投资 20 000 0003.要求：（1）确定购买方。（2）确
3、定购买日。（3）计算确定合并成本。（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。（5）编制甲公司在购买日的会计分录。（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额答：（1）确定购买方。甲公司为购买方（2）确定购买日。2008 年 6 月 30 日为购买日（3）计算确定合并成本2100+800+80=2980（万元）（4）计算固定资产、无形资产的处置损益。外置固定资产利得2100（2000200）300（万元）外置无形资产损失（1000100）800100（万元）（5）编制甲公司在购买日的会计分录。借：固定资产清理 1800累计折旧 200贷：固定资产 2000借：长期股权投资 2980累计摊销 10
4、0贷：固定资产清理 1800无形资产 1000银行存款 80营业外收入 200（6）计算购买日合并财务报表中应确认的商誉金额2100+800+80350080%180（万元）4.要求：根据上述资料编制 A 公司取得控制权日的合并财务报表工作底稿。投资成本60000090%540000（元）应增加的股本1000001100000（元）应增加的资本公积540000100000440000（元）合并前形成的留存收益中享有的份额：盈余公积11000090%99000（元）未分配利润5000090%45000（元）5.要求：（1）编制购买日的有关会计分录（2）编制购买方在编制控制权取得日合并资产负债表时
5、的抵销分录（1）编制 A 公司在购买日的会计分录借：长期股权投资 52500 000贷：股本 15 000 000（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录计算确定合并商誉，假定 B 公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A 公司计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉企业合并成本合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额5 2506 57070%52504 599651（万元）应编制的抵销分录：借：存货 1 100 000长期股权投资 10 000 000固定资产 15 000 000无形资产 6 000 000实收资本 15 000 000资本公积 9 000 00
6、0盈余公积 3 000 000未分配利润 6 600 000商誉 6 510 000贷：长期股权投资 52 500 000少数股东权益 19 710 000作业二作业二1.要求：（1）编制 P 公司 2014 年和 2015 年与长期股权投资业务有关的会计分录。（2）计算 2014 年 12 月 31 日和 2015年 12 月 31 日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额。（3）编制该企业集团 2014 年和 2015 年的合并抵销分录。（金额单位用万元表示。）答：（1）2014 年 1 月 1 日投资时：借：长期股权投资Q 公司 33000贷：银行存款 33000 2014 年分派 20
7、13 年现金股利 1000 万元：借：应收股利 800（100080%）贷：长期股权投资Q 公司 800借：银行存款 800贷：应收股利 8002015 年宣告分配 2014 年现金股利 1100 万元：应收股利=110080%=880 万元应收股利累积数=800+880=1680 万元投资后应得净利累积数=0+400080%=3200 万元应恢复投资成本 800 万元借：应收股利 880长期股权投资Q 公司 800贷：投资收益 1680借：银行存款 880贷：应收股利 880（2）2014 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+400
8、080%-100080%=35400 万元2015 年 12 月 31 日，按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+400080%-100080%+500080%-110080%=38520 万元（3）2014 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积 1200（800+400）未分配利润 9800（7200+4000-400-1000）商誉 1000贷：长期股权投资 35400少数股东权益 8600（30000+2000+1200+9800）20%借：投资收益 3200少数股东损益 800未分配利润年初 7200
9、贷：本年利润分配提取盈余公积 400本年利润分配应付股利 1000未分配利润 98002）内部商品销售业务借：营业收入 500（1005）贷：营业成本 500借：营业成本 80 40（5-3）贷：存货 803）内部固定资产交易借：营业收入 100贷：营业成本 60固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4（4056/12）贷：管理费用 42015 年抵销分录1）投资业务借：股本 30000资本公积 2000盈余公积 1700（800+400+500）未分配利润 13200（9800+5000-500-1100）商誉 1000贷：长期股权投资 38520少数股东权益 9380（30000+200
10、0+1700+13200）20%借：投资收益 4000少数股东损益 1000未分配利润年初 9800贷：提取盈余公积 500应付股利 1100未分配利润 132002）内部商品销售业务A 产品：借：未分配利润年初 80贷：营业成本 80B 产品借：营业收入 600贷：营业成本 600借：营业成本 60 20（6-3）贷：存货 603）内部固定资产交易借：未分配利润年初 40贷：固定资产原价 40借：固定资产累计折旧 4贷：未分配利润年初 4借：固定资产累计折旧 8贷：管理费用 82.要求：对此业务编制 201年合并财务报表抵销分录。答：借:应付账款 90 000贷:应收账款 90 000借:应
11、收账款-坏账准备 450贷:资产减值损失 450借:所得税费用 112.5贷:递延所得税资产 112.5借:预收账款 10 000贷:预付账款 10 000借:应付票据 40 000贷:应收票据 40 000借:应付债券 20 000贷:持有至到期投资 20 0003.要求：编制 2014 年末和 2015 年末合并财务报表抵销分录。答：(1)2014 年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了 400 万元的未实现内部销售利润借:营业外收入 4000000贷:固定资产-原价 4000000未实现内部销售利润计提的折旧 400/4*6/12=50(万元)借:固定资产-累计折旧 500 000
12、贷:管理费用 500 000抵销所得税影响借:递延所得税资产 875000(3500000*25%)贷:所得税费用 875000(2)2015 年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借:未分配利润-年初 4000000贷:固定资产-原价 4000000将 2014 年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销:借:固定资产-累计折旧 500 000贷:未分配利润-年初 500 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销借:固定资产-累计折旧 100 000贷:管理费用 1000000抵销 2014 年确认的递延所得税资产对 2015 年的影响借:递延所得税资产 875
13、000贷:未分配利润-年初 8750002015 年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000(元)借:所得税费用 250000贷:递延所得税资产 2500000作业三作业三1.要求：1)编制 7 月份发生的外币业务的会计分录；2)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程；3)编制期末记录汇兑损益的会计分录。(本题不要求写出明细科目)答：1）编制 7 月份发生的外币业务的会计分录借:银行存款￥3120000贷:股本￥3120000借:在建工程￥2492000贷:应付账款￥249000借:应收账款￥1244000贷:主营业务收入￥1244000借:应付账款￥12
14、42000贷:银行存款￥1242000借:银行存款￥1860000贷:应收账款￥1 860 0002)分别计算 7 月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程银行存款：外币账户余额=100000+500000-200000+300 000=700000(元)汇兑损益金额=700000*6.2-4363000=-23000(元)应收账款：外币账户余额 500000+200000-300 000=400000(元)汇兑损益金额=400000*6.2-2509000=-29000(元)应付账款：外币账户余额 200000+400000-200 000=400000(元)汇兑损益金额 400000*6.2
15、-2500000=-20000(元)汇兑损益净额-23000-29000+20000=-32000(元)即计入财务费用的汇兑损益-32000(元)3)编制期末记录汇兑损益的会计分录借:应付账款 20 000财务费用 32 000贷:银行存款 23 000应收账款 29 0002.要求：（1）计算该资产在甲市场与乙市场销售净额。（3）如果甲市场是该资产主要市场，则该资产公允价值额是多少（4）如果甲市场与乙市场都不是资产主要市场，则该资产公允价值额是多少？答：根据公允价值定义的要点，计算结果如下:(1)甲市场该资产收到的净额为 RMB23(98-55-20);乙市场该资产收到的净额为 RMB26(
16、86-42-18)。(2)该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。(3)该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化(RMB26)，因此是最有利市场。3.要求：根据外汇资料做远期外汇合同业务处理（1）6 月 1 日签订远期外汇合同，无需做账务处理，只在备查账做记录。（2）6 月 30 日 30 天的远期汇率与 6 月 1 日 60 天的远期汇率上升 0.03，(6.38-6.35)*1 000 000=30 000（收益）。6 月 30 日，该合同
17、的公允价值调整为 30 000 元。会计处理如下:借:衍生工具-远期外汇合同 30 000贷:公允价值变动损益 30 000（3）7 月 30 日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是 R6.37/$1。甲企业按 R6.35/$1 购入 100 万美元，并按即期汇率 R6.37/$1 卖出 100 万美元。从而最终实现 20 000 元的收益。会计处理如下:按照 7 月 30 日公允价调整 6 月 30 日入账 的账面价。(6.38-6.37)*1 000 000=10000借:公允价值变动损益 10 000贷:衍生工具-远期外汇合同 10 000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终
18、实现损益。借:银行存款 (6.37*1000 000)6370000贷:银行存款 (6.35*1000 000)6350000衍生工具-远期外汇合同 (6.35*1000 000)20000同时:公允价值变动损益=30 000 10000=20 000(收益)借:公允价值变动损益 20 000贷:投资收益 20 0004.要求：做股指期货业务的核算答：（1）交纳保证金(4365*100*8%)=34920 元，交纳手续费(4365*100*0.0003)=130.95 元。会计分录如下:借:衍生工具-股指期货合同 34920贷:银行存款 34920借:财务费用 130.95贷:银行存款 130
19、.95(2)由于是多头，6 月 30 日股指期货下降 1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。亏损额:4 365*1%*100=4365 元补交额:4365*99%*100*8%-(34 920-4365)=4015.80 元借:公允价值变动损益 4365贷:衍生工具-股指期货合同 4365借:衍生工具-股指期货合同 4015.80贷:银行存款 4015.80在 6 月 30 日编制的资产负债表中，“衍生工具-股指 期货合同”账户借方余额为 34 920 4365+4015.8=34570.8 元为作资产列示于资产负债表的“其他流动资产”项目中。（3）7 月 1 日平仓并交纳平仓手
20、续费平仓金额为 4365*99%*100=432135 元手续费金额为=(4 365*99%*100*0.0003)=129.64 元。借:银行存款 432135贷:衍生工具-股指期货合同 432135借:财务费用 129.64贷:银行存款 129.64(4)平仓损益结转借:投资收益 4365贷:公允价值变动损益 4365作业四：作业四：1.请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。答：(1)确认担保资产借:担保资产-固定资产 450000破产资产-固定资产 135000累计折旧 75000贷:固定资产-房屋 660000(2)确认抵销资产借:抵销资产-应收账款-甲企业 22000贷:
21、应收账款-甲企业 22000(3)确认破产资产借:破产资产-设备 180000贷:清算损益 180000(4)确认破产资产借:破产资产-其他货币资金 10000 -银行存款 109880 -现金 1500 -原材料 1443318 -库存商品 1356960 -交易性金融资产 50000 -应收账款 599000 -其他应收款 22080 -固定资产 446124-无形资产 482222 -在建工程 556422 -长期股权投资 36300累计折旧 210212贷:现金 1500银行存款 109880其他货币资金 10000交易性金融资产 50000原材料 1443318库存商品 135696
22、0应收账款 599000其他应收款 22080固定资产 446124在建工程 556422无形资产 482222长期股权投资 363002.请根据题 1 的相关资料对破产权益和非破产权益进行会计处理（破产清算期间预计破产清算费用为 625000 元，已经过债权人会议审议通过）。答：借：长期借款 450 000贷：担保债务长期借款 450 000确认抵消债务：借：应付账款 32 000贷：抵消债务 22 000破产债务 10 000确认优先清偿债务：借：应付职工薪酬 19 710应交税费 193 763贷：优先清偿债务应付职工薪酬 19 710应交税费 193 763借：清算损益 625 000
23、贷：优先清偿债务应付破产清算费用 625 000确认破产债务：借：短期借款 362 000应付票据 85 678应付账款 107 019其他应付款 10 932长期应付款 5 170 000贷：破产债务短期借款 362 000应付票据 85 678应付账款 107 019其他应付款 10 932长期借款 5 170 000确认清算净资产：借：实收资本 776 148盈余公积 23 768清算净资产 710 296贷：利润分配未分配利润 1 510 2123.要求：（1）租赁开始日的会计处理（2）未确认融资租赁费用的摊销（3）租赁固定资产折旧的计算和核算（4）租金和或有租金的核算（5）租赁到期日
24、归还设备的核算答：(1)甲公司租赁开始日的会计处理:第一步，判断租赁类型:本例中租赁期(3 年)占租赁资产尚可使用年限(5)年的 60%(小于 75%)，没有满足融资租赁的第3 条标准。另外，最低租赁 付款额的现值为 2577100 元(计算过程见后)大于租 赁资产原账 面价值的 90%，即2340000(260000090%)元，满足融资租赁的第 4 条标准，因此，甲公司应 当将该项租赁认定为融资租赁。第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现 值，确定租赁资产的入账价值:最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=10000003+0=3000000(元)计算现值的过程如下:每期租金
25、 1000000 元的年金 现值=1000000(PA，3，8%)查表得知:(PA，3，8%)=2.5771，每期租金的现值之和=10000002.5771=2577100(元)小于租赁资产公允价值2600000 元。根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值 2577100 元。第四步，将初始直 接费用计 入资产价值，账 务处理为:2013 年 1 月 1 日，租 入程控生产线:租赁 资产 入账价=2577100+10000=2587100(元)，借:固定资产-融资租入固定资产 2587100未确认融资费用 422900;贷:长期应付款-应付融资租赁款 3000000银行存款 10000。
26、(2)摊销未确认融资费用的会计处理:第一步，确定融资费用分摊率:以折现率就是其融资费用的分摊率，即 8%。第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用:确认的融资费用日期租金=期初8%第三步，会计处理:2013 年 12 月 31 日，支付第一期租金:借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000;贷:银行存款 1000000。2013 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=20616812=17180.67(元)借:财务费用 17180.67;贷:未确认融资费用 17180.67。2014 年 12 月 31 日，支付第二期租金:借:长期应付款-应付融资租赁款 10
27、00000;贷:银行存款 1000000。2014 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=142661.4412=11888.45(元)借:财务费用 11888.45;贷:未确认融资费用 11888.45。2015 年 12 月 31 日，支付第三期租金:借:长期应付款-应付融资租赁款 1000000;贷:银行存款 1000000。2015 年 1-12 月，每月分摊未确认融资费用时:每月财务费用=74070.5612=6172.55(元)借:财务费用 6172.55;贷:未确认融资费用 6172.55。（3)计提租赁资产折旧的会计处理:第一步，融资租入固定资产折旧的计算:
28、租赁期固定资产折旧期限=11+12+12=35(个月)2014 年和 2015 年折旧率=100%/3512=34.29%第二步，会计处理:2013 年 2 月 28 日:计提本月折旧=812866.8211=73896.98(元)借:制造费用-折旧费 73896.98;贷:累计折旧 73896.98。2013 年 3 月至 2015 年 12 月的会计分录，同上。(4)或有租金的会计处理:2014 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 100000 元:借:销售费用 100000;贷:其他应付款-乙 公司 100000。2015 年 12 月 31 日，根据合同规定应向 乙 公司支付经营分享收入 150000 元:借:销售费用 150000;贷:其他应付款-乙 公司 150000。(5)租赁期届满时的会计处理:2015 年 12 月 31 日，将该生产线退还 乙 公司:借:累计折旧 2587100;贷:固定资产-融资租入固定资产 2587100