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1、本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用第六章课件第六章课件第六章第六章收益与分配管理收益与分配管理本章近三年考题分值分布本章近三年考题分值分布单项选择题多项选择题判断题2 题 4 分1 题 2 分3 题 6 分计算分析题综合题合计7 题 13 分8 题 15 分2007 年3 题 3 分2021 年3 题 3 分2021 年3 题 3 分1 题 1 分1 题 5 分1 题 1 分1 题 1 分第一节第一节收益与分配管理概述收益与分配管理概述收益与分配管理的意义收益与分配管理的原那么收益与分配管理的内容公司净利润的分配顺序1、表达了所有者、经营者与劳动者之间的利益关系；2、是企业再
2、生产的条件以及优化资本结构的重要措施；3、是国家建设资金的重要来源之一。1、依法分配原那么；2、分配与积累并重原那么；3、兼顾各方利益原那么；4、投资与收益对等原那么。1、收入管理；2、本钱费用管理；3、利润分配管理。1、弥补以前年度亏损；2、提取法定盈余公积金：法定盈余公积金的提取比例为当年税后利润(弥补亏损后)的 l0。当年法定盈余公积金到达注册资本的50时，可不再提取。法定盈余公积金可用于弥补亏损或转增资本，但企业用盈余公积金转增资本后，法定盈余公积金的余额不得低于转增前公司注册资本的25%。3、提取任意盈余公积金；4、向股东分配股利。第二节第二节收入管理收入管理一、销售预测分析一、销售
3、预测分析一销售预测的定性分析法推销员又称意见聚集法，是由企业熟悉市场情况和相关变化信息的管理人员对由推判断法销人员调查得来的结果进行综合分析，从而作出较为正确预测的方法。专家判断法主要有以下三种不同形式：1、个别专家意见聚集法：即分别向每位专家征求对本企业产品未来销售情况的个人意见，然后将这些意见再加以综合分析，确定预测值。2、专家小组法：即将专家分成小组，运用专家们的集体智慧进行判断预测的方法。此方法的缺陷是预测小组中专家意见可能受权威专家的影响，客观性较德尔菲法差。3、德尔菲法：又称函询调查法，它采用函询的方式，征求各方面专家的意见，各专家在互不通气的情况下，根据自己的观点和方法进行预测，
4、然后由企业把各个专家的意见聚集在一起，通过不记名方式反应给各位专家，请他们参考别人的意见修正本人原来的判断，如此反复数次，最终确定预测结果。是利用产品在不同寿命周期销量的变化趋势，进行销售预测的一种分析方法。产品寿命周期一般要经过萌芽期、成长期、成熟期和衰退期四个阶段。萌芽期增长率不稳定，成长期增长率最大，成熟期增长率稳定，衰退期增长率为负数。产品寿命周期法二销售预测的定量分析法1、趋势预测分析法算含义：将历史时期的实际销量或销售额作为样本值，求出其算术平均数，并将该平精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用术均数作为下期销售量的预测值。平公式：Y Xi/n
5、均法适用：适用于每月销售量波动不大的产品的销售预测。加权平均法含义：将历史实际销售作为样本值，将各个样本值按照一定的权数计算得出加权平均数，并将该平均数作为下期销量的预测值。由于市场变化较大，离预测期越近的样本影响越大，而离预测期越远的影响越小，所以权数的选取应遵循“近大远小的原那么。公式：Y W Xii1ni适用：比算术平均法更为合理，在实践中应用较多。移动平均法含义：从 n 期销售中选取 m 期(m 数值固定，且 mn2)数据作为样本值，求其 m期的算术平均数，并不断向后移动计算其平均值，以最后一个 m 期的平均数作为未来第n+1 期销售预测值的一种方法。这种方法假设预测值主要受最近m 期
6、销售量的影响。公式：Yn1Xn(m1)Xn(m2)mXn1Xn为了能使预测值更能反映销售量变化的趋势，可以对上述结果按趋势值进行修正，其计算公式为：Yn1Yn1(Yn1Yn)适用：代表性较差。此法适用于销售量略有波动的产品预测。指含义：实质上是一种加权平均法，是以事先确定的平滑指数及(1-)作为权数数进行加权计算，预测销售量的一种方法。平公式：Yn1 aXn(1a)Yn滑法说明：平滑指数的取值通常在 0.30.7 之间，其取值大小决定了前期实际值与预测值对本期预测值的影响。采用较大的平滑指数，预测值可以反映样本值新近的变化趋势；采用较小的平滑指数，那么反映了样本值变动的长期趋势。因此，在销售量
7、波动较大或进行短期预测时，可选择较大的平滑指数；在销售量波动较小或进行长期预测时，可选择较小的平滑指数。该方法运用比拟灵活，适用范围较广，但在平滑指数的选择上具有一定的主观随意性。【例 61】某公司 201208 年的产品销售量资料如下：年度销售量(吨)201 202 203 204 205 206 207 208 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600要求：根据以上资料，用算术平均法预测公司209 年的销售量。解答：根据算术平均法的计算公式，公司209 年的预测销售量为：预测销售量Y Xi/n=3250+3300+.3600/8=3375(吨)【例 6
8、2】沿用例 61 中的资料，假设 201208 年各期数据的权数分别为：年度 201 202 203 204 205 206 207 208精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用销售量(吨)权数 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 0.l2要求：根据上述资料，用加权平均法预测公司209 年的销售量。解答：根据算术平均法的计算公式，公司209 年的预测销售量为：预测销售量YW Xii1ni32500.04+33000.06+3400+36003429(吨)【例 63】沿用例 61 中的资料，假定公司预测前期(即 2
9、08 年)的预测销售量为 3475 吨，要求分别用移动平均法和修正的移动平均法预测公司209 年的销售量(假设样本期为 3 期)。解答：根据移动平均法的计算公式，公司209 年的预测销售量为：预测销售量(Yn1)Xn(m1)Xn(m2)mXn1Xn=3500+3400+3600/3=3500(吨)根据修正的移动平均法计算公式，公司209 年的预测销售量为：修正后的预测销售量(Yn1)Yn1(Yn1Yn)3500+35003475)3525(吨)【例 64】沿用例 61 中的资料，208 年实际销售量为 3600 吨，原预测销售量为 3475 吨，平滑指数 a0.5。要求用指数平滑法预测公司20
10、9 年的销售量。解答：根据指数平滑法的计算公式，公司209 年的预测销售量为：预测销售量(Yn1)aXn(1a)Yn0.53600+(1O.5)34753537.5(吨)2、回归直线法含也称一元回归分析法。它假定影响销售量的因素只有一个，根据直线方程式ya+bx，义按照最小二乘法原理，来确定一条误差最小的、能正确反映自变量 x 和因变量 y 之间关系的直线，只要解出其常数项a 和系数 b，即可计算出特定因素所对应的销售量。公式y=nab xxy=axbx2【例 65】沿用例 61 中的资料，假定产品销售量只受广告费支出大小的影响，209 年度预计广告费支出为 l55 万元，以往年度的广告费支出
11、资料如下：表 63年度销售量(吨)20l 202 203 204 205 206 207 208 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600广告费(万元)100 105 90 125 135 140 140 150要求：用回归直线法预测公司209 年的产品销售量。解答：根据上述资料，列表计算如下：表 64年度广告费支出x销售量y (万元)(吨)xy x2 y2精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用 201 100 202 105 203 90 204 125 205 135 206 140 207 140 208 150
12、 3250 3300 3150 3350 3450 3500 3400 3600 325000 346500 283500 418750 465750 490000 476000 540000 10000 11025 8100 15625 18225 19600 19600 225002 10562500 10890000 9922500 11222500 11902500 12250000 11560000 129600002 n8x985y27000 xy3345500 x l24675y 91270000即 209 年的产品预测销售量为：y2609.16+6.22x2609.16+6.2
13、21553573.26(吨)二、销售定价管理二、销售定价管理一影响产品价格的因素1、价值因素；2、本钱因素；3、市场供求因素；4、竞争因素；5、政策法规因素。二产品定价方法1、以本钱为根底的定价方法完全本钱加成定价法本钱利润率定价：销售利润率定价：单位产品价格=单位成本(1+成本利润率)1-适用税率单位产品价格=说明：单位本钱是指单位全部本钱费用，可用单位制造本钱加上单位产品负担的期间费用来确定。保本点定价法单位成本1-销售利润率-适用税率单位产品价格=单位固定成本+单位变动成本单位完全成本1-适用税率1-适用税率说明：采用这一方法确定的价格是最低销售价格。目标利润法单位产品价格=或=目标利润
14、总额+完全成本总额产品销量(1-适用税率)单位目标利润+单位完全成本1-适用税率单位变动成本(1+成本利润率)1-适用税率说明：此处所指变动本钱是指完全变动本钱，包括变动制造本钱和变动期间费用。【例 66】某企业生产甲产品，预计单位产品的制造本钱为l00 元，方案销售 l0000 件，方案期的期间费用总额为 900000 元，该产品适用的消费税税率为5，本钱利润率必须到达 20，根据上述资料，运用全部本钱费用加成定价法测算的单位甲产品的价格应为：变动本钱定价法单位产品价格=精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用(100+单位甲产品价格=900000)(1+
15、20%)10000 240(元)1-5%【例 67】某企业生产乙产品，本期方案销售量为 10000 件，应负担的固定本钱总额为250000 元，单位产品变动本钱为 70 元，适用的消费税税率为 5，根据上述资料，运用保本点定价法测算的单位乙产品的价格应为：25000070单位乙产品价格=10000100(元)1-5%【例 68】某企业生产丙产品，本期方案销售量为l0000 件，目标利润总额为 240000 元，完全本钱总额为 520000 元，适用的消费税税率为 5，根据上述资料，运用目标利润法测算的单位丙产品的价格应为：单位丙产品价格=240000+52000080(元)10000(1-5%
16、)【例 69】某企业生产丁产品，设计生产能力为 12000 件，方案生产 l0000 件，预计单位产品的变动本钱为 190 元，方案期的固定本钱费用总额为 950000 元，该产品适用的消费税税率为 5，本钱利润率必须到达 20。假定本年度接到一额外订单，订购 1000 件丁产品，单价 300 元。请问：该企业方案内产品单位价格是多少?是否应接受这一额外订单?根据上述资料，企业方案内生产的产品价格为：950000+190)(1+20%)10000计划内单位丁产品价格=360(元)1-5%(追加生产 l000 件的变动本钱为 190 元，那么：计划外单位丁产品价格 190（1 20%）240（元
17、）15%因为额外订单单价高于其按变动本钱计算的价格，故应接受这一额外订单。2、以市场需求为根底的定价方法需求价格弹性系数定价法含义：指通过产品市场需求量随价格变动而变动的程度来确定产品价格的一种方法。公式：价格弹性系数 E=需求变动量/基期需求量价格变动量/基期单位产品价格（1/需求价格弹性系数的绝对值）基期单位产品价格基期销售数量单位产品价格 P=（1/需求价格弹性系数的绝对值）预计销售数量上述公式的指数为：上述公式的指数为：1/1/需求价格弹性系数的绝对值。需求价格弹性系数的绝对值。边际分析定价法知道这种方法的标题即可以。【例 610】精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文
18、档得朋友，欢迎下载使用某企业生产销售戊产品，208前三个季度中，实际销售价格和销售数量如表所示。假设企业在第四季度要完成4000 件的销售任务，那么销售价格应为多少?表 65项目销售价格(元)销售数量(件)第一季度 750 3859第二季度 800 3378第三季度 780 3558根据上述资料，戊产品的销售价格的计算过程为：E1(33783859)/38590.1246 1.87(800750)/7500.0667(35583378)/33780.0533 2.13(780800)/8000.025E2E E1 E21.87 2.13 222E 2QPP Q0(1/|E|)0(1/|E|)7
19、803558(1/2)735.64（元）4000(1/2)即第四季度要完成 4000 件的销售任务，其单位产品的销售价格为735.64 元。四价格运用策略折让定指以降低价格来刺激购置，到达扩大销量的目的。价格折让主要表现是折扣，价策略有单价折扣、数量折扣、推广折扣和季节折扣等形式。心理定指针对购置者的心理特点而采取的一种定价策略，主要有声望定价、尾数定价策略价一般只适用于价值较小的中低档日用消费品定价、双位定价适用于市场接受程度较低或销路不太好的产品和高位定价等。组合定指针对相关产品组合所采取的一种方法。它根据相关产品在市场竞争中的不价策略同情况，使互补产品价格有高有低，或使组合售价优惠。寿命
20、周期定价策略指根据产品生命周期，分阶段定价的策略。产品寿命周期一般分为推广期、成长期、成熟期和衰退期。推广期应采用低价促销策略；成长期的产品有了一定的知名度，销售量稳步上升，可以采用中等价格；成熟期的产品市场知名度处于最正确状态，可以采用高价销售；衰退期应该降价促销或维持现价并辅之以折扣等其他手段。第三节第三节本钱费用管理本钱费用管理一、本钱归口分级管理一、本钱归口分级管理一本钱归口分级管理概述本钱归口分级管理的含义又称本钱管理责任制，指在企业总部集中领导下，按照费用发生情况，将本钱方案指标进行分解，并分别下到达有关部门、车间和班组，以便明确责任，把本钱管理纳入岗位责任制。精品文档，word
21、文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用归口与分级的含义 1、本钱的归口管理：指将本钱与费用预算指标进行分解，按照其所发生的地点和人员进行归口，具体落实到每一个责任人。2、本钱的分级管理：指按生产组织形式，从上到下依靠各级、各部门的密切配合来进行本钱费用管理。一般分为三级，即厂部、车间和班组，同时开展企业的本钱费用管理。、要正确处理财务部门同其他有关部门在本钱管理中的关系，以财务部门为中心，把财务部门同生产、销售、人事等部门的本钱管理结合起来。、要正确处理厂部、车间、班组在本钱管理中的关系，以厂部为主导，把厂部、车间、班组各级组织的本钱管理结合起来。本钱归口分级管理要注意两个方
22、面的关系二各级本钱费用管理的权责和内容有厂部的本钱费用管理、车间的本钱费用管理和班组的本钱费用管理。其中，车间本钱费用管理是本钱控制的中心环节和重点。二、本钱性态分析二、本钱性态分析一本钱按形态分类1、固定本钱含义指在一定范围内不随业务量变动而变动的本钱。特征1在一定范围内固定本钱总额不变；2单位产品所分担的固定本钱随业务量的增加而减少，随业务量的减少而增加。种类1约束性固定本钱：管理当局的短期(经营)决策行动不能改变其具体数额的固定本钱。如保险费、房屋租金、管理人员的根本工资等。也称为“经营能力本钱，它最能反映固定本钱的特性。要想降低约束性固定本钱，只能从合理利用企业的生产能力入手，提高生产
23、效率，以取得更大的经济效益。2酌量性固定本钱：管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定本钱。如广告费、职工培训费、新产品研究开发费用等。这些费用发生额的大小取决于管理当局的决策。酌量性本钱并非可有可无，它关系到企业的竞争能力。因此，要想降低酌量性固定本钱，只有通过精打细算，编制出积极可行的费用预算并严格执行。2、变动本钱含义指在一定范围内随业务量的变动而成正比例变动的本钱。如直接材料、直接人工，按销售量支付的推销员佣金等。特征1一定范围内随业务量的变动而成正比例变动；2单位变动本钱不变。种类1技术变动本钱：指与产量有明确的技术或实物关系的变动本钱。其特点是只要生产就必然会发生。2酌量性变动
24、本钱：指通过管理当局的决策行动可以改变的变动本钱。其特点是其单位变动本钱的发生额可由企业最高管理层决定。3、混合本钱含义指随业务量变化而变化但并不成正比例变化的本钱。这也是其特征。种类1半变动本钱：有一个初始量，不随业务量的变化而变化，类似于固定本钱，在此初始量之上那么随着业务量的变化成正比例变化。2半固定本钱：指在一定业务量范围内的发生额是固定的，但当业务量增长到一定限度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。3延期变动本钱：在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档
25、得朋友，欢迎下载使用量增长超出了这个范围，就与业务量的增长成正比例变动。4曲线变动本钱：通常有一个不变的初始量，相当于固定本钱，在这个初始量的根底上，随着业务量的增加，本钱也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。分为两种类型：递增曲线本钱：如累进计件工资、违约金等，随着业务量的增加，本钱逐步增加，并且增加幅度是递增的。递减曲线本钱。如有价格折扣或优惠条件下的水、电消费本钱、“费用封顶的通信效劳费等，其曲线到达顶峰后就会下降或持平。二混合本钱的分解方法上下点法单位变动本钱(最高点业务量本钱一最低点业务量本钱)(最高点业务量一最低点业务量)固定本钱总额最高点业务量本钱一单位变动本钱最高点业务量或
26、最低点业务量本钱一单位变动本钱最低点业务量该方法简单，但不够准确。它根据过去一定期间的业务量和混合本钱的历史资料，应用最小二乘法原理，算出最能代表业务量与混合本钱关系的回归直线，借以确定混合本钱中固定本钱和变动本钱的方法。又称会计分析法，它是根据有关本钱账户及其明细账的内容，结合其与产量的依存关系，判断其比拟接近哪一类本钱，就视其为哪一类本钱。这种方法简便易行，但比拟粗糙且带有主观判断。又称工业工程法，它是根据生产过程中各种材料和人工本钱消耗量的技术测定来划分固定本钱和变动本钱的方法。该方法通常只适用于投入本钱与产出数量之间有规律性联系的本钱分解。它是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用
27、的规定，来确认并估算哪些工程属于变动本钱，哪些工程属于固定本钱的方法。合同确认法要配合账户分析法使用。回归分析法账户分析法技术测定法合同确认法三根据本钱性态建立总本钱公式总本钱固定本钱总额+变动本钱总额固定本钱总额+(单位变动本钱业务量)三、标准本钱管理三、标准本钱管理一标准本钱概述标准本钱的概念标准本钱的种类是指通过调查分析、运用技术测定等方法制定的，在有效经营条件下所能到达的目标本钱。理想标准本钱：指在现有条件下所能到达的最优本钱水平，即在生产无浪费、机器无故障、人员无闲置、产品无废品的条件下制定的本钱标准。正常标准本钱：是指在正常情况下，企业经过努力可以到达的本钱标准，这一标准考虑了生产
28、过程中不可防止的损失、故障和偏差等。通常来说，正常标准本钱大于理想标准本钱。由于理想标准本钱要求异常严格，一般很难到达，而正常标准本钱具有客观性、现实性和鼓励性等特点，所以，正常标准本钱在实践中得到广泛应用。标准本钱的制定单位产品的标准本钱直接材料标准本钱+直接人工标准本钱+制造费用标准本钱(用量标准价格标准)直接材料标准本钱(单位产品材料用量标准材料价格标准)精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用直接人工标准本钱工时用量标准工资率标准制造费用标准本钱工时用量标准制造费用分配率标准【例 611】假定某企业 A 产品耗用甲、乙、丙三种直接材料，其直接材料标准
29、本钱的计算如表66 所示。表 66 A 产品直接材料标准本钱项目价格标准用量标准本钱标准单位产品直接材料标准本钱标准甲材料乙材料丙材料 45元/千克 15元/千克 30元/千克 3千克/件 6千克/件 9千克/件 135元/件 90元/件495元 270元/件【例 612】沿用例 611 中的资料，A 产品直接人工标准本钱的计算如表67 所示。表 67 A 产品直接人工标准本钱项目月标准总工时月标准总工资工资率标准单位产品工时用量标准直接人工标准本钱标准 15600小时 168480元元/小时小时/件元/件【例 613】沿用例 611 中的资料，甲产品制造费用的标准本钱计算如表68 所示。表
30、68甲产品制造费用标准本钱项目工 时月标准总工时单位产品工时标准变动制标准变动制造费用总额造费用标准变动制造费用分配率变动制造费用标准本钱固定制标准固定制造费用总额造费用标准固定制造费用分配率固定制造费用标准本钱单位产品制造费用标准本钱+标准 15600小时小时/件 56160元元/小时56160/15600元/件 187200元 12元/小时187200/15600 18元/件12元二本钱差异的计算及分析本钱差异是指一定时期生产一定数量产品所发生的实际本钱与实际产量标准本钱之间的差额。实际本钱大于标准本钱叫超支差异；实际本钱小于标准本钱叫节约差异。从标准本钱的制定过程可以看出，任何一项费用的
31、标准本钱都是由用量标准和价格标准两个因素决定的，因此，本钱差异的计算公式为：总差异实际用量实际价格标准用量标准价格(实际用量实际价格实际用量标准价格)+实际用量标准价格标准用量标准价格)(实际用量标准用量)标准价格+实际用量(实际价格标准价格)精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用用量差异+价格差异1、直接材料本钱差异的计算分析公式直接材料用量差异(实际用量实际产量下的标准用量)标准价格直接材料价格差异实际用量(实际价格标准价格)差 异直接材料用量差异形成的原因是多方面的，有生产部门原因，也有非生产部门原因原因。材料用量差异的责任需要通过具体分析才能确定，
32、但主要责任往往应由生产部门承当。材料价格差异的形成受各种主客观因素的影响，但由于它与采购部门的关系更为密切，所以主要责任部门是采购部门。【例 614】沿用例 611 中的资料，A 产品甲材料的标准价格为 45 元/千克，用量标准为 3 千克/件。假定企业本月投产 A 产品 8000 件，领用甲材料 32000 千克，其实际价格为 40 元/千克。其直接材料本钱差异计算如下：直接材料本钱差异32000408000345200000(元)(超支)其中：材料用量差异(3200080003)45360000(元)(超支)材料价格差异32000(4045)160000(元)(节约)2、直接人工本钱差异的
33、计算分析公式直接人工效率差异(实际人工工时实际产量下的标准人工工时)工资率标准直接人工工资率差异实际人工工时(实际工资率工资率标准)差 异直接人工效率差异的形成原因是多方面的。工人技术状况、工作环境和设备条原因件的好坏等都会影响效率的上下，但其主要责任部门是生产部门。工资率差异的形成原因较为复杂，工资制度的变动、工人的升降级、加班或临时工的增减等都将导致工资率差异。一般而言，这种差异的责任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承当责任。【例 615】沿用例 6小时，工时标准为 1.5 小时/件，工资标准为 l6.2 元/件。假定企业本月实际生产 A 产品 8000 件，用工 l0000 小时，实际
34、应付直接人工工资1l0000 元。其直接人工差异计算如下：直接人工本钱差异11000019600(元)(节约)其中：直接人工效率差异(1000080001.5)10.821600(元)(节约)直接人工工资率差异(1100001000010.8)100002000(元)(超支)3、变动制造费用本钱差异的计算和分析公式变动制造费用效率差异(实际工时实际产量下的标准工时)变动制造费用标准分配率变动制造费用消耗差异实际工时(变动制造费用实际分配率变动制造费用标准分配率)差 异变动制造费用效率差异的形成原因与直接人工效率差异的形成原因根本相同。原因变动制造费用消耗差异主要是部门经理的责任。【例 616】
35、沿用例 6/小时，工时标准为 l.5 小时/件。假定企业本月实际生产 A 产品 8000 件，用工l0000 小时，实际发生变动制造费用40000 元。其变动制造费用本钱差异计算如下：变动制造费用本钱差异4000080001.53.63200(元)(节约)其中：变动制造费用效率差异(1000080001.5)3.67200(节约)变动制造费用消耗差异(40000100003.6)100004000(元)(超支)精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用 4、固定制造费用本钱差异的计算分析两差异分析法三差异分析法消耗差异预算产量下的实际固定制造费用预算产量下的标
36、准固定制造费用实际固定制造费用标准工时预算产量标准分配率实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率能量差异预算产量下的标准固定制造费用实际产量下的标准固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率实际产量下标准工时标准分配率(预算产量下标准工时实际产量下标准工时)标准分配率消耗差异实际固定制造费用预算产量下标准固定制造费用实际固定制造费用预算产量工时标准标准分配率实际固定制造费用预算产量下标准工时标准分配率产量差异(预算产量下标准工时实际产量下实际工时)标准分配率效率差异(实际产量下实际工时实际产量下标准工时)标准分配率【例 617】沿用例 613 中的资料，A 产品固定制造费用标准分配率为12
37、元/小时，工时标准为l.5 小时/件。假定企业 A 产品预算产量为 10400 件，实际生产 A 产品 8000 件，用工 10000 小时，实际发生固定制造费用 190000 元。其固定制造费用的本钱差异计算如下：固定制造费用本钱差异19000080001.51246000(元)(超支)其中：消耗差异19000104001.5122800(元)(超支)能量差异(104001.580001.5)1243200(元)(超支)【例 618】沿用例 617 中的资料，计算其固定制造费用的成差异如下：固定制造费用本钱差异19000080001.51246000(元)(超支)其中：消耗差异1900010
38、4001.5122800(元)(超支)产量差异(104001.510000)1267200(元)(超支)效率差异(1000080001.5)1224000(元)(节约)四、作业本钱管理四、作业本钱管理一作业本钱管理的相关概念作业本钱动因指在一个组织内部为了某一目的而进行的消耗资源的工作。亦称本钱驱动因素，是指导致本钱发生的因素。在作业本钱法下，本钱动因是本钱分配的依据。本钱动因又可以分为资源动因和作业动因。资源动因反映作业量与消耗之间的因果关系，作业动因反映产品产量与作业本钱之间的因果关系。指通过对所有作业活动动态追踪反映，进行作业和本钱对象的本钱计量，并评价作业业绩和资源利用情况的方法，即以
39、作业为根底计算产品本钱的方法。作业本钱法分配对象作业分配方法先根据作业对资源的消耗情况将资源消耗的本钱分配到作业去，然后再将上述分配至作业的本钱按照各自的本钱动因，依据作业的耗用数量分配到各产品。传统的本钱计算方法产品先将间接费用归集到制造本钱、辅助生产等工程中，然后再以产量等为根底分配到各产品中。作业本钱计算法比拟工程间接费用二作业本钱法与传统本钱计算方法的区别精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用直接费用直接费用确实认和分配，作业本钱法和传统本钱计算方法相同。三作业本钱管理的含义作业本钱管理包含两个方面的含义：本钱分配观和流程观。1、本钱分配观，是指作
40、业本钱的计算过程，即本钱对象引起作业需求，而作业需求又引起资源的需求。本钱分配是从资源到作业，再从作业到本钱对象。2、流程观，是指作业的控制过程，它为企业提供引起作业的原因以及作业完成情况的信息。流程观关注的是确认作业本钱的根源、评价已经完成的工作和已实现的结果。四流程价值分析本钱动目的是帮助人们找出形成作业本钱的根本原因。因分析作业分析1、增值作业与非增值作业：1增值作业，是指那些顾客认为可以增加其购置的产品或效劳的有用性，有必要保存在企业中的作业。一项作业必须同时满足以下三个条件才可断定为增值作业：该作业导致加工对象状态的改变；该加工对象状态变化不能由其他作业来完成；该作业使其他作业得以进
41、行。增值作业又可分为高效作业和低效作业。2非增值作业，是指即便消除也不会影响到产品对顾客效劳的潜能，不必要的或可消除的作业。如果一项作业不能同时满足增值作业的三个条件，就可断定其为非增值作业。2、增值本钱与非增值本钱：1增值本钱：指那些以完美效率执行增值作业所发生的本钱，是高效增值作业产生的本钱。2非增值本钱：非增值作业发生的本钱和增值作业中因为低效率所发生的本钱那么属于非增值本钱。3、减少消除非增值本钱的途径：1作业消除：消除非增值作业或不必要的作业，降低非增值本钱；2作业选择：对所有能够到达同样目的的不同作业，选取其中最正确的方案；3作业减少：以不断改良的方式降低作业消耗的资源或时间；4作
42、业共享：利用规模经济来提高增值作业的效率。作业业业绩考核指标可以是财务指标，也可以是非财务指标，财务指标主要集中在绩考核增值本钱和非增值本钱上。而非财务指标主要表达在效率、质量和时间三个方面。五、责任本钱管理五、责任本钱管理(一)责任本钱管理的含义责任本钱管理，是指将企业内部划分成不同的责任中心，明确责任本钱，并根据各责任中心的权、责、利关系，来考核其工作业绩的一种本钱管理模式。按照企业内部责任中心的权责范围以及业务活动的不同特点，责任中心一般可以划分为本钱中心、利润中心和投资中心三类。二本钱中心含义指有权发生并控制本钱的单位。本钱中心一般不会产生收入，通常只计量考核发生的本钱。本钱中心应用最
43、为广泛，只要对本钱的发生负有责任的单位或个人都可以成为本钱中心。特点 1、本钱中心不考核收益，只考核本钱。一般情况下，本钱中心不能形成真正意义上的收入，因此只衡量投入，而不衡量产出，这是本钱中心的首要特点。2、本钱中心只对可控本钱负责，不负责不可控的本钱，可控本钱是指本钱中可精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用以控制的各种消耗，它应具备三个条件：1可以预见；2可以计量；3可以调节和控制。凡不符合上述三个条件的本钱都是不可控本钱。可控本钱和不可控本钱的划分是相对的。它们与本钱中心所处的管理层级别、管理权限与控制范围大小有关。对一个独立企业而言，几乎所有本钱
44、都是可控的。(3)责任本钱是本钱中心考核和控制的主要内容。本钱中心当期发生的所有可控本钱之和就是其责任本钱。考核预算本钱节约额预算责任本钱实际责任本钱指标预算本钱节约率预算本钱节约额/预算本钱100【例 619】某企业内部某车间为本钱中心，生产甲产品，预算产量3500 件，单位本钱 150 元，实际产量 4000 件，本钱 l45.5 元，那么，该本钱中心的考核指标计算为：预算本钱节约额1504000145.5400018000(元)预算本钱节约率18000/(1504000)1003三利润中心含义指既能控制本钱，又能控制收入和利润的责任单位。它不但有本钱发生，而且还有收入发生。因此，它要同时
45、对本钱、收入以及收入本钱的差额即利润负责。种类1、自然利润中心：指自然形成的，直接对外提供劳务或销售产品以取得收入的责任中心。2、人为利润中心：指人为设定的，通过企业内部各责任中心之间使用内部结算价格结算半成品从而取得内部销售收入的责任中心。利润中心与本钱中心相比，其权利和责任相对较大，它不仅要降低绝对本钱，还要寻求收入的增长使之超过本钱，即更要强调相对本钱的降低。考核边际奉献销售收入总额变动本钱总额指标该指标反映了利润中心的盈利能力，但对业绩评价没有太大的作用。可控边际奉献边际奉献该中心负责人可控固定本钱该指标是评价利润中心管理者业绩的理想指标，但不能全面反映该利润中心对整个公司所做的经济奉
46、献。部门边际奉献可控边际奉献该中心负责人不可控固定本钱该指标反映了部门为企业利润和弥补与生产能力有关的本钱所作的奉献，它更多的用于评价部门业绩而不是利润中心管理者的业绩。【例 620】某企业内部乙车间是人为利润中心，本期实现内部销售收入 200 万元，销售变动本钱为l20 万元，该中心负责人可控固定本钱为20 万元，不可控但应由该中心负担的固定本钱10万元。那么，该利润中心的考核指标计算为：边际奉献20012080(万元)可控边际奉献802060(万元)部门边际奉献601050(万元)四投资中心含指既对本钱、收入和利润负责，又对投资及投资收益负责的责任单位，它拥有最大义程度的决策权，同时也承当
47、最大的经济责任，是最高层次的责任中心。投资中心本质上也是利润中心。从组织形式上看，投资中心一般都是独立法人，而本钱中心和利润中心往往是企业内部组织，不具有独立法人资格。考投投资报酬率营业利润息税前利润/平均营业资产核资平均营业资产期初营业资产+期末营业资产/2精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用指报 优点：1、具有横向可比性；2、可以促使经理人员关注营业资产运用效率，有利于标酬 资产存量的调整，优化资源配置。率 缺点：会引起短期行为的产生，追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标，导致经理人员为眼前利益而牺牲长远利益。剩剩余收益经营利润经营资产最低投资
48、报酬率余 优点：弥补了投资报酬率指标会使局部利益与整体利益相冲突的缺乏。收 缺点：是一个绝对指标，不利于不同规模的投资中心之间进行业绩比拟。益【例 621】某公司的投资报酬率如表所示：表 69投资中心AB全公司利润28080360投资额200010003000投资报酬率14812假定A投资中心面临一个投资额为1000万元的投资时机，可获利润131万元，投资报酬率为13.1，假定公司整体的预期最低投资报酬率为12。要求：评价A投资中心的这个投资时机。解答：假设A投资中心接受该投资，那么A、B投资中心的相关数据计算如表所示：表610投资中心AB全公司利润280+13141180491投资额2000
49、+1000300010004000投资报酬率81用投资报酬率指标衡量业绩。就全公司而言，接受投资后，投资报酬率增加了0.275，应接受这项投资。然而，由于 A 投资中心的投资报酬率下降了 3，该投资中心可能不会接受这一投资。2用剩余收益指标来衡量业绩。A 投资中心接受新投资前的剩余收益28020001240万元 A 投资中心接受新投资后的剩余收益41130001251万元以剩余收益作为评价指标，实际上是分析该项投资是否给投资中心带来了更多的超额收益，所以如果用剩余收益指标来衡量投资中心的业绩，投资后剩余收益增加了115140万元，那么 A 投资中心应该接受这项投资。五内部转移价格含 是指企业内
50、部有关责任单位之间提供产品或劳务的结算价格。义作 1、防止本钱转移引起的责任中心之间的责任转嫁；用 2、作为一种价格信号引导下级采取正确决策。类 种类型 市场价格协商价格适用条件有完全竞争的外部市场中间产品存在非完全竞争的外部确定方法以市场现行价格作为计价根底双方协商定价说明客观真实，能够同时满足分部和公司的整体利益上限是市场价格，下限那么是单位变动本钱。当双方协商僵持精品文档，word 文档本文为网上收集整理，如需要该文档得朋友，欢迎下载使用市场双重价格以本钱为根底的转移定价当采用单一价格不能使企业整体利益最优时内部转移的产品或劳务没有市价交易双方采用不同的内部转移价格作为计价根底。时，会导