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1、内部审计协会国有企业内部审计发展报告Last revision on 21 December 2020中中 国国 内内 部部 审审 计计 协协 会会 国国 有有 企企 业业 内内 部部 审审 计计 发发 展展 报报 告告前言前言国有企业内部审计在我国内部审计工作中处于主导地位，其工作水平和发挥的作用，反映了我国内部审计的总体水平和发展趋势。近年来，国有企业在推进内部审计转型与发展中，发挥着领跑者的作用。为了总结和推广国有企业内部审计工作经验，引领和推动我国内部审计的全面转型与发展，中国内部审计协会以调查问卷、召开座谈会和深入单位调研等方式，对各级国有资产监督管理委员会履行出资人职责的企业和烟草
2、企业内部审计情况进行了普查和调研。在对普查数据和调研情况进行汇总整理、归纳提炼、理性分析的基础上，写出了国有企业内部审计发展报告。报告分法律环境、基础建设、业务发展、主要问题、意见和建议及职业化建设六个部分。希望各级政府和各级审计机关、内部审计（师）协会、广大内部审计工作者以及社会各界，通过这一报告全面了解我国国有企业内部审计发展状况，进一步关心和支持国有企业内部审计工作，加快推进国有企业内部审计转型与发展。第一部分第一部分 法律环境法律环境一、我国法律法规和规章一、我国法律法规和规章（一）法律法规。（一）法律法规。1982 年 12 月国家颁布的中华人民共和国宪法，确定在我国实行审计监督制度
3、。1983 年 8 月国务院批转审计署关于开展审计工作几个问题的请示，明确了建立内部审计的范围和内部审计与审计机关之间的关系。1985 年 8 月国务院关于审计工作的暂行规定，确定国务院和县级以上地方各级人民政府各部门、大中型企业事业组织，应当建立内部审计监督制度。1988 年 11 月国务院发布中华人民共和国审计条例，对内部审计机构的设置、职能、任务和领导关系作了明确具体的规定。1994 年 8 月国家颁布中华人民共和国审计法，规定国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度，这是新中国成立后第一次以法律的形式确立内部审计制度。20
4、06 年 2 月修订的中华人民共和国审计法规定，依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度；其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。会计法第二十七条第四款规定“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序应当明确。”进一步提升了内部审计的法律地位，为推进内部审计实现法制化提供了法律保障。（二）审计署规定。（二）审计署规定。1985 年 12 月审计署发布审计署关于内部审计工作的若干规定，明确了内部审计机构的主要任务、职权和程序。1989 年 12 月审计署发布审计署关于内部审计工作的规定，明确了根据管理需要设立独立内部审计机构的单位及内部审计机构的领导、指导
5、关系。1995 年 7 月审计署发布审计署关于内部审计工作的规定，对内部审计的机构设置、领导关系和指导关系、审计对象、主要权限、审计程序、干部任免、职业要求、违规惩处等，做出了比较完善、具体的规定。2003 年 3 月审计署发布审计署关于内部审计工作的规定，明确内部审计是独立监督和评价本单位及所属单位财政收支、财务收支、经济活动的真实、合法和效益的行为，以促进加强经济管理和实现经济目标，要求法律、行政法规规定设立内部审计机构的单位，必须设立独立的内部审计机构。（三）有关部门规定。（三）有关部门规定。1997 年 12 月中国证券监督管理委员会发布上市公司章程指引，其中第一百五十二条规定：公司实
6、行内部审计制度，配备专职审计人员，对公司财务收支和经济活动进行内部监督；第一百五十三条规定：公司内部审计制度和审计人员的职责，应当经董事会批准后实施。审计负责人向董事会负责并报告工作。2002 年 1月中国证券监督管理委员会发布上市公司治理准则，其中第五十四条规定：审计委员会的主要职责是：（1）提议聘请或更换外部审计机构；（2）监督公司的内部审计制度及其实施；（3）负责内部审计与外部审计之间的沟通；（4）审核公司的财务信息及其披露；（5）审查公司的内部控制制度。2004 年 8 月国务院国有资产监督管理委员会发布中央企业内部审计管理暂行办法，要求中央企业应当建立相对独立的内部审计机构，并配备相
7、应的专职工作人员，有效开展内部审计工作，强化企业内部监督和风险控制。2004 年 8 月国务院国有资产监督管理委员会发布中央企业经济责任审计管理暂行办法，对中央企业经济责任审计的工作组织、内容、程序和结果等进行了规定。2005 年 12 月国务院国有资产监督管理委员会下发关于加强中央企业内部审计工作的通知，对中央企业内部审计工作提出了具体的要求。上述法律法规和规定，为我国内部审计工作的开展提供了法规依据和保障，有力推动了内部审计的快速发展。二、国外有关法律和规定二、国外有关法律和规定 2002 年 7 月美国国会通过了萨班斯奥克斯利法案（以下简称萨班斯法案），明确规定管理层应承担设立和维持一个
8、应有的内部控制结构的职责。规定上市公司必须在年报中提供内部控制报告和内部控制评价报告；上市公司的管理层和注册会计师都需要对企业的内部控制系统做出评价，注册会计师还必须对公司管理层评估过程以及内部控制系统评估结果进行相应的检查并出具正式意见。2002 年 8 月美国纽约证券交易所规定，上市公司必须设立审计委员会并至少由三名成员组成；上市公司必须设立内部审计机构。2004 年 6 月美国公众公司会计监管委员会（英文缩写 PCAOB）发布了第 2 号审计准则，明确要求在遵循萨班斯法案 404 条款时，内部审计的有效性是考虑的重要因素，这会影响到公司能否顺利通过 404 测评工作。国际内部审计师协会（
9、英文缩写 IIA）在审计实务准则中提出，内部审计人员可以就内部控制设计对管理层提供咨询、为完成记录与测试提供资源、作为项目的领导者提供内部控制的培训和信息、作为自我评估活动的发起者提供专家建议、为信息披露提供证明。内部审计人员对内部控制进行测试以支持管理层的评价。萨班斯法案的颁发，促使我国在美国上市企业的内部审计职能得到较大提升。第二部分第二部分 基础建设基础建设近年来，国有企业内部审计工作呈快速发展态势，内部审计机构、管理体制体系、业务管理制度的建设进一步加强，审计队伍建设逐步强化，为国有企业内部审计工作有效开展提供了组织保障。一、独立性显着增强一、独立性显着增强据对 1236 家企业的调查
10、，有 947 家企业设置了内部审计机构，占调查总数的%；其中687 家设置了独立的内部审计机构，占设置内部审计机构企业总数的%，内部审计机构的独立性得到显着增强。中央企业与烟草企业设置内部审计机构的比例都较高，分别占%和 100%，省级企业设置独立的内部审计机构比例为%。二、地位明显提高二、地位明显提高据对设置了内部审计机构的 951 家企业的调查，内部审计机构隶属于总经理的有 397家，占%；隶属于董事会的有 199 家，占%；隶属于副总经理或总会计师的有 187 家，占%；隶属于监事会的有 33 家，占%；与纪检、监察合署办公的有 135 家，占%。其中中央企业中隶属于总经理的有 39 家
11、，占%；隶属于董事会的有 7 家，占%；隶属于副总经理或总会计师的有 41 家，占%；与纪检、监察合署办公的有 15 家，占%。省级企业中隶属于总经理的有 325 家，占%；隶属于董事会的有 191 家，占%；隶属于副总经理或总会计师的有 139 家，占%；隶属于监事会的 33 家，占%；与纪检、监察合署办公的有 120家，占%。烟草企业中隶属于总经理的有 33 家，占%；隶属于董事会的 1 家，占%；隶属于副总经理或总会计师的有 7 家，占%。951 家企业，内部审计机构隶属于董事会、监事会和总经理的 629 家，占%，充分体现了内部审计的层次、地位有了明显提高。三、管理体制多样化三、管理体
12、制多样化据对 694 家企业调查，有 145 家企业的内部审计机构设置了分支机构，占总数的%。其中，中央企业 10 家，占中央企业数的%；省级企业 124 家，占省级企业数的%；烟草企业 11 家，占烟草企业数的%。有的实行垂直管理模式，如中国网络通信集团公司实行审计派驻制，审计部下设综合审计处等 5 个处及审核委员会办公室，在 14 个区域和省级设审计分部、38 个地市大区设审计处作为审计部的派驻机构。有的实行分级管理模式，各级子企业设立审计机构，负责本企业的审计工作，对本企业的主要领导负责，并在业务上接受上一级审计机构的领导。有的实行垂直和分级管理相结合的模式，如中国石油化工集团公司总部设
13、立审计局，按大区设派出审计分局，审计分局接受总部审计局的垂直领导；所属企业仍设审计机构，实行双重管理，以总部管理为主。有的采取集中管理模式，如武汉钢铁（集团）公司在总部设立一级审计机构负责全集团的内部审计工作，各子公司不另设审计机构。四、规范化逐步提高四、规范化逐步提高据对 1149 家企业的调查，有 916 家、占%的企业对内部审计的职能、地位和工作范围进行了规定。其中，中央企业 107 家，占中央企业数的%；省级企业 768 家，占省级企业数的%；烟草企业则 100%。如宝钢集团有限公司、中国海洋石油股份有限公司、武汉钢铁（集团）公司等企业，根据中国内部审计协会制定的内部审计准则，制定了适
14、合企业自身实际的内部审计手册，规范了审计内容、审计方法、审计流程。中国第一汽车集团公司建立了四个层次的内部审计制度体系：第一层次为纲领性制度，是开展内部审计工作的总纲、总规则；第二层次为基本制度，是集团公司内部审计工作方面的规定；第三层次为工作指南，主要包括公司内部审计的通用操作规范和各类审计实务实施细则；第四层次为作业指南，是各类审计实务的作业标准。五、队伍得到加强五、队伍得到加强（一）充实了工作力量。（一）充实了工作力量。据对 1280 家企业的调查，从事内部审计工作的人员有 31834人。其中专职人员 21796 人，占,包括中央企业 13021 人，省级企业 7819 人，烟草企业 9
15、56 人；兼职人员 10038 人，占%，包括中央企业 3841 人，省级企业 6025 人，烟草企业 172 人。（二）队伍素质提升。（二）队伍素质提升。第一，队伍构成趋向复合型。据对 1280 家企业的调查，在31834 名内部审计人员中，有 17758 人拥有会计师、审计师、经济师或工程师职称。其中拥有会计师职称的人员为 10179 人，占%；经济师为 2951 人，占%；审计师为 2825人，占%；工程师为 1803 人，占%。中央企业拥有会计师职称 4985 人，其中高级会计师职称 1311 人；经济师职称 1953 人，其中高级经济师职称 252 人；审计师职称 1429人，其中高
16、级审计师职称 353 人；工程师职称 1273 人，其中高级工程师职称 233 人。省级企业拥有会计师职称 4703 人、其中高级会计师职称 620 人；经济师职称 941 人，其中高级经济师职称 97 人；审计师职称 1331 人，其中高级审计师职称 167 人；工程师职称 499 人，其中高级工程师职称 91 人。烟草企业拥有会计师职称 491 人，其中高级会计师职称 21 人；经济师职称 57 人，其中高级经济师职称 1 人；审计师职称 65 人，其中高级审计师职称 4 人；工程师职称 31 人，其中高级工程师职称 1 人。内部审计队伍的构成向复合型方向发展。第二，审计人员学历水平提高。
17、据对 26850 名内部审计人员的学历情况调查，具有大专以上学历的 24182 人，占%；具有本科以上学历 12539人，占%，其中硕士研究生以上学历 984 人，占%。中央企业具有本科以上学历的 6384人,占%；省级企业具有本科以上学历的 5620 人,占%；烟草企业具有本科以上学历的 535人，占%。内部审计人员的学历水平呈上升趋势。第三，审计人员资质结构同步优化。据对 1280 家企业的调查，在 31834 名内部审计人员中，拥有内部审计人员岗位资格证书的有 17866 人，占%，其中中央企业 8917 人，省级企业 8231 人，烟草企业 718 人。这些人员有些还拥有国际注册内部审
18、计师（英文缩写 CIA）、注册会计师（英文缩写CPA）等执（职）业资格，为开展不同类型不同领域的内部审计工作提供了人力资源保障。（三）年龄结构年轻化。（三）年龄结构年轻化。据对 1280 家企业的调查，内部审计人员平均年龄为岁，中央企业平均年龄为岁,省级企业平均年龄为岁,烟草企业平均年龄为岁。内部审计人员年龄结构显现年轻化，是一支朝气蓬勃的队伍。（四）工作资历较成熟。（四）工作资历较成熟。内部审计人员要具有职业判断力，丰富的审计经验不可或缺。从事内部审计工作年限在一定程度上，代表了内部审计人员的工作经验和职业判断能力。据对 1280 家企业 24442 名内部审计人员的调查，从事内部审计工作年
19、限 15 年的有 10060 人，占%，其中中央企业 3860 人，省级企业 5574 人，烟草企业 626 人；510 年的有 7418 人，占%，其中中央企业 3368 人，省级国有企业 3752 人，烟草企业 298人；1020 年的有 5764 人，占%，其中中央企业 3440 人，省级企业 2166 人，烟草企业158 人；20 年以上的有 1200 人，占%，其中中央企业 729 人，省级企业 439 人，烟草企业 32 人。从总体来看，内部审计人员中从事内部审计工作 5 年以上的近 60%，为内部审计工作的有效开展提供了资历保障。第三部分第三部分 业务发展业务发展在多数国有企业中
20、，财务审计已经成为日常性、基础性的工作，普遍加大了经济责任审计力度，积极开展了专项审计、工程项目审计、物资采购审计等形式、内容各异的经济效益审计，探索开展了企业内部控制有效性审计，强化了内部审计在内部控制和风险管理中的作用，加快了内部审计信息化建设。据对 1280 家企业不同审计项目所占比重的调查，财务审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%；经济责任审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%；专项审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业 12%；工程项目审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%；物资采购审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%；其他类型的经
21、济效益审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%；内部控制审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%；风险审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%；计算机审计为%，其中中央企业为%，省级企业为%，烟草企业为%；其他审计为%，其中中央企业%，省级企业%，烟草企业%。各种不同审计项目所占比重表明，我国国有企业内部审计工作正逐步由财务审计为主向管理效益审计为主转型与发展。一、普遍开展财务审计一、普遍开展财务审计企业财务审计以财务信息为切入点，以完善内部控制制度为先导，以评价财务信息的真实性、促进被审计单位加强财务管理为目的，以向管理层披露为手段，以完整的会计制度为依据，开展了包括
22、货币资金审计、应收款项审计、存货审计、对外投资审计、固定资产及在建工程审计、负债审计、所有者权益审计、生产成本审计、损益审计、纳税管理审计、会计基础工作审计等。财务审计在净化财务核算环境，促进财务管理的科学、规范运作发挥了重要作用，维护了企业的内部经济秩序。目前，国有企业财务审计虽已出现由占主导地位开始逐步弱化的趋势，但财务审计作为内部审计的基础性工作，仍占据着重要位置。二、普遍加大了经济责任审计工作力度二、普遍加大了经济责任审计工作力度国有企业在全面开展经济责任审计工作中，不断创新审计方式，将审计关口前移，积极开展任前、任中经济责任审计，提高审计工作实效。中国铁道建筑总公司实施拟提拔领导人员
23、任前经济责任审计制度以来，已对 27 名拟提拔的人员进行了任前审计，在公司内形成了注重经营业绩、经济责任，根据业绩选人用人的导向和氛围。中国石油大庆油田公司除对领导人员进行经济责任审计外，还开展了对机关部室负责人、财务组长等要害岗位管理人员的经济责任审计，对加强和改善经营管理起到了积极的促进作用，也为干部考核、任用提供了依据。中国移动通信集团公司根据实际情况，将内部控制和风险管理的思想和方法引入经济责任审计工作中，对重大经营决策、资金管理、成本管理、合同管理、工程管理等 50 多个重点管理环节的风险进行分析，针对其内部控制建设和执行情况制定详细的审计流程，保证了经济责任审计的全面性和工作效果。
24、三、积极开展经济效益审计三、积极开展经济效益审计被调查企业广泛开展了形式、内容各异的经济效益审计。（）专项审计。（）专项审计。天津天铁冶金集团有限公司开展了板坯连铸工程项目的专项审计，通过审计加强了对工程项目的验收、付款环节的控制，促进了工程项目的规范化管理。中国兵器装备集团公司开展了长期投资效益、预算执行情况、现金流量、企业改制等内容的专项审计。中国储备粮管理总公司开展了轮换业务专项审计，促进轮换业务的规范运转。中国通用技术控股集团公司先后对海外机构分配问题、境外资金风险管理问题、贸易板块的费用支出问题、重大海外工程承包项目进展情况、投资兼并问题等开展了专项审计调查，通过对存在问题进行深入分
25、析，有针对性地提出了系统的解决方案，为集团公司决策、改革和发展提供了参考依据。中国移动通信集团公司根据风险管理审计发现的问题，结合公司当前管理上的热点、难点，找准切入点，深入开展各项专项审计，促进了各单位在 SP 结算、咨询费用、高价值促销品等方面管理的进一步强化。（）工程项目审计。（）工程项目审计。中国储备粮管理总公司在建设项目审计方面，采取“前移审计关口”的方式，在搞好竣工财务决算审计的同时，大力推行“项目结算审计”和“全过程审计监督”，为规范项目管理、提高项目资金使用效率发挥了积极作用。中国石油大庆油田公司 2001 年至 2007 年七年间共审计基建工程投资、维修费用、材料费用 288
26、 亿多元，净核减亿元，为企业节约了投资和成本费用，同时还评价了投资和费用的使用效果，揭示了投资和费用使用过程中存在的管理问题，促进了资金使用效率和效果的提高。（）物资采购审计。（）物资采购审计。中国兵器工业集团公司第二三研究所开展的物资采购比质比价审计，在工作中与相关职能部门密切协调，实现了协同效应，节约了大量经费支出，提高了经济效益。2005 年以来完成了物资采购比质比价审计 118 项，节约资金支出 1520 万元。（）管理效益审计。（）管理效益审计。中国石油化工集团公司大力开展管理和效益审计，坚持“12345”工作方式方法，即：一条主线，以管理和效益为主线；二个贴近，贴近生产、贴近经营；
27、三个结合，专项审计与审计调查相结合、全面审计与重点抽查相结合、远程在线审计与现场审计查证相结合；四个统一，统一安排项目计划、统一编制审计方案、统一组织项目实施、统一问题定性和统计口径；五个检查，查账表、查资金、查工艺、查流程、查管线。先后组织开展企业多种经营、设计施工企业项目管理、修理费用、社区服务收费、管理费用、节能减排、科技开发费用、清理整顿退出项目和煤炭采购供应等管理和效益审计 23517 项，占全部审计项目的%。中国第一汽车集团公司围绕采购、生产、销售以及筹资和投资的控制管理情况，通过管理效益审计来判定经营活动的合理性、有效性以及经济信息的真实性，重点评价内部控制的适当性、合理性，进而
28、评价经营的效率性、效果性和经济性（3E）。广州地铁公司于 2006 年底开始尝试经营绩效审计，对下属的三家控股子公司与合作公司进行试点，将经营绩效分析与流程评估相结合，取得了较好的效果。湖南省现代投资公司对所属的控股子公司轮流进行管理效益审计，在肯定经营成绩的同时，针对审计中发现的不足，与被审计单位一起找原因、寻出路，共同探讨提高效益的方式方法。在对下属一家以从事广告业务为主的子公司进行审计后，子公司根据审计提出的管理建议，建立了广告资产管理系统、合同管理系统、收账管理系统等，加强了对资产、合同、应收款项的管理，进一步规范了经营行为，加强了风险防范，探索了新的经营模式。四、探索开展内部控制有效
29、性审计四、探索开展内部控制有效性审计目前，推进企业内部控制建设，探索开展内部控制审计，已经成为企业普遍关注的热点。中国石油天然气集团公司、中国石油化工集团公司、中国华能集团公司等一批中央企业，率先组织力量探索开展内部控制审计，促进完善内部控制建设。中国移动通信集团公司在遵循萨班斯法案工作过程中，凸显了内部审计在促进内部控制建设中不可替代的重要作用。中国神华能源股份有限公司在传统专项审计的基础上，融入风险控制为导向的管理审计，及时向被审计单位提出风险点和存在的问题，在促进改善管理和加强内部控制制度建设上取得了明显效果。多数被调查企业结合本单位实际，在积极拓展财务审计、经济责任审计、投资项目审计、
30、经济效益审计中加大评价内部控制有效性的份量，推进内部审计的战略转型与发展。随着经济全球化进程的加快，国有企业面临的各种风险不断扩大，企业越来越关注环境变化所带来的风险，加强内部控制与风险管理的要求越来越迫切。内部控制作为进行风险管理的重要工具，其价值是由帮助组织掌控风险的程度所决定的。从调查反馈的情况看，风险管理与内部控制正逐步走向融合。中国神华能源股份有限公司以公司总部层面风险管理为切入点，深入研究世界各国监管要求，制定了可行的内部控制体系建设方案，抓住内部控制建设的主要问题，采用定性和定量相结合的方法，对初始风险和管控有效性进行评估，编制完成了内部控制手册和自我评估手册，初步搭建了以风险管
31、理为核心的有神华特色的内部控制基础平台，实现了在合理保障公司战略目标、财务报告可靠性、经营效率和效果以及合规方面的新突破。中国南车股份有限公司以重大风险、重大事件的管理和重要流程的内部控制为重点，选择了投资重组、流程再造、生产储备等一项或多项业务开展风险管理审计。中国移动通信集团公司以 COSO 内部控制框架为基础，全面开展企业风险评估，根据风险与内部控制框架标准进行差距分析，确定企业运营管理的高风险领域，并依据评估结果制定了以风险监督为基础的审计工作 3年滚动规划，保证了风险管理监督评价工作的开展。五、加快内部审计信息化建设五、加快内部审计信息化建设信息技术在审计领域的广泛应用，使得审计理论
32、、审计管理、审计内容和方法的内涵与外延，在传统基础上发生了质的变化。由于会计电算化的普及、ERP 的广泛应用，审计信息化已成为审计创新发展的新领域和新亮点。当前，大多数国有企业内部审计机构主要以计算机技术辅助审计的方式开展 IT 审计，审计人员利用审计软件、数据库和电子表格进行数据的采集转化和分析核查，在审查舞弊中取得了显着效果。中国石油化工集团公司自 2004 年以来，启动了在 ERP 环境下的辅助审计信息系统（英文缩写 AIS）和审计查证系统的开发、推广应用工作，积极督促和引导广大审计人员充分运用现代化审计手段，积极尝试开展在线和远程审计，同时，还开发了审计统计报表系统，提升了审计信息门户
33、的功能。中国石油大庆油田公司开发了财务计算机辅助审计系统和基建工程投资计算机辅助审计系统。中国第一汽车集团公司利用计算机信息系统和网络平台，形成并固化了审计信息录入，进一步提高了重要审计信息录入维护的模板化、日常化、制度化。宝钢集团有限公司将近年来积累的审计工作经验与计算机技术相结合，自主开发了具有针对性的审计软件，以提高工作效率与准确性，基本实现审计自动化。四川航天技术研究院从 2006 年开始全面启动并实施了计算机辅助审计工程，推行网络审计方法，降低审计人员的劳动量，提高了工作效率。从调查的总体情况看，国有企业的信息系统审计，包括风险、控制在信息系统审计中的运用，目前尚处在探索和研究阶段。
34、据对 1280 家企业中部分企业的调查，2006 年内部审计机构共查出损失浪费金额万元，其中中央企业万元、省级企业万元、烟草企业万元；促进增加效益万元，其中中央企业1067717 万元、省级企业万元、烟草企业万元；发现大案要案线索 475 件，其中中央企业 53 件，省级企业 422 件；提出建议意见被采纳 118394 条，其中中央企业 70977 条、省级企业 43153 条、烟草企业 4264 条；向司法机关移送案件 63 件，其中中央企业 16件、省级企业 47 件；建议给予行政处分 582 人，其中中央企业 165 人、省级企业 417人；移送司法机关处理 119 人，其中中央企业
35、65 人、省级企业 54 人；财务决算审签31893 个，其中中央企业 26623 个、省级企业 3661 个、烟草企业 1609 个。目前，“内部审计的本质是一种控制”、“内部审计是有效治理赖以存在的基石”、“评价内部控制是内部审计的主要职责”、“IT 技术彻底变革了传统的审计模式”、“内部审计是最具持久力和最有价值的资产”等现代内部审计新理念逐步深入人心，由传统的财务审计向以内部控制和风险管理为导向的管理审计的转型与发展，已成为大多数国有企业内部审计机构的生动实践，财务审计与管理审计并重的格局正在形成，内部审计在转型中彰显出强大的生机与活力。第四部分第四部分 主要问题主要问题目前，国有企业
36、内部审计工作越来越得到重视，保持着较快的发展速度。但在社会主义市场经济环境下，国有企业内部审计工作的发展现状与企业发展的客观要求还存在一定的差距，在发展过程中还存在着各种各样的问题。一、内部审计新理念的理解和认识不到位一、内部审计新理念的理解和认识不到位据对 723 家企业的调查，有 45 家领导重视不够，占%；67 家审计经费不足，占%。其中，73 家中央企业中，有 5 家领导重视不够，1 家审计经费不足；609 家省级企业中，有 38 家领导重视不够，63 家审计经费不足；41 家烟草企业中，有 2 家领导重视不够，3 家审计经费不足。内部审计作为企业自我约束机制的重要组成部分，强化其工作
37、是转换企业经营机制、规范内部管理、提高经济效益、建立现代企业制度的客观要求。但是，部分国有企业对内部审计在促进企业改革与发展中的作用认识不足，对内部审计职责和功能的认识仍然停留在查错纠弊的层次上，或者将内部审计工作与纪检监察工作等同起来或相混淆，将其定位在查处违法违纪违规上，有的甚至将企业自主经营与加强内部审计工作对立起来。二、内部审计工作机制不健全二、内部审计工作机制不健全据对 951 家企业的调查，内部审计与纪检、监察等部门合署办公的有 135 家，占%。据对 723 家企业的调查，有 89 家认为其内部审计机构设置不合理，占%。其中，73 家中央企业中，13 家机构设置不合理；609 家
38、省级企业中，72 家机构设置不合理；41 家烟草企业中，4 家机构设置不合理。由于对内部审计认识上的不到位、定位不准，直接影响了内部审计的独立性，出现内部审计与纪检、监察部门甚至财务部门合署办公的现象，造成了内部审计权威性不强，机制不健全，职责和作用不能充分发挥。内部审计工作受到其他工作的牵制，不能客观、真实、深入地开展，做出的审计报告也因管理体制上的制约而得不到有效地执行和落实。更为严重的是，还有少数国有企业没有设置内部审计机构，调查的 1236 家企业中，有 289 家没有设置内部审计机构。三、业务素质有待进一步提高三、业务素质有待进一步提高据对 723 家企业的调查，有 310 家内部审
39、计人员配备不足，占%，有 188 家内部审计人员专业技能缺乏，占 26%。其中，73 家中央企业中，18 家内部审计人员专业技能缺乏，35 家内部审计人员配备不足；609 家省级企业中，148 家内部审计人员专业技能缺乏，253 家内部审计人员配备不足；41 家烟草企业中，22 家内部审计人员专业技能缺乏，22 家内部审计人员配备不足。企业的快速发展，内部审计职能的日益拓展和审计地位的不断提高，对内部审计工作和内部审计人员素质、能力提出了新的更高要求。但是，目前部分国有企业内部审计人员状况不能适应企业改革和发展及内部审计工作发展的需要。一是部分国有企业内部审计人员配备不足，审计工作的开展受到制
40、约；二是内部审计人员的业务素质和专业背景构成与内部审计的发展不相适应，既懂审计与财务又懂经营管理的复合型人才较为短缺，内部审计人员的专业结构还不够合理，部分内部审计人员业务素质和技能还不能很好地适应工作发展的需要。四、技术手段较为落后四、技术手段较为落后据对 1280 家企业的调查，开展计算机辅助审计的仅占全部审计项目的%，这说明没能充分运用和利用网络与计算机技术开展审计工作，审计还停留在手工操作上，这在一定程度上制约了内部审计工作及时有效地开展。五、缺乏强有力的质量控制机制五、缺乏强有力的质量控制机制内部审计作为一种社会公认的职业，内部审计人员除了必须具备专业知识外，还应该遵循职业道德规范和
41、内部审计准则；同时，内部审计工作质量的高低也影响到为企业增加价值作用的发挥。因此，对内部审计活动开展情况进行质量评估十分重要。目前保障企业内部审计质量的措施还不到位，同时缺乏一套机制对内部审计质量进行评估，严重影响和制约内部审计职业化建设。第五部分第五部分 意见和建议意见和建议国有企业加强内部审计工作，必须牢固树立内部审计新理念，对内部审计进行恰当定位，强化审计队伍建设，审计监督要全面覆盖财务、业务和管理活动，加强质量控制，推进信息化建设，充分发挥内部审计在组织治理、风险管理和内部控制中的作用。一、积极宣传和倡导树立新理念一、积极宣传和倡导树立新理念现代内部审计新思想、新理念，在广大内部审计人
42、员中初步得到确立。1999 年，IIA通过的内部审计新定义将内部审计界定为“一种独立、客观的确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营。它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理程序的效果，帮助组织实现其目标”。这一新定义，集中反映了国际内部审计最佳实践经验，充分体现了现代内部审计的新思想、新理念。（一）强调内部审计的本质是一种控制。（一）强调内部审计的本质是一种控制。组织内部受托责任的产生，导致内部控制产生，而内部审计作为保证受托责任履行的一种控制机制，首先需要保证和评价的就是内部控制的有效性。开展内部控制的审计评价，是内部审计渗透到财务、业务和管理领域的“敲门砖”，是内
43、部审计人员的“执业秘诀”。内部控制是内部审计职业的立足之本，内部控制审计是现代内部审计的主要产品，是内部审计工作的永恒主题。（二）内部审计是组织治理的组成部分。（二）内部审计是组织治理的组成部分。内部审计作为一种控制机制，发挥反馈作用，能够为董事会、监事会、高级管理层提供信息，是缓解信息不对称的一个有效措施，是组织治理结构中形成权力制衡机制并促进其有效运行的一个有效手段，是组织治理过程中不可缺失的重要组成部分。而风险管理和内部控制又是组织有效治理的关键要素，这就决定了内部审计要在组织治理、风险管理和内部控制中发挥作用。内部审计的视野和角色，也由传统的“为管理进行审计”转变为“对管理进行审计”；
44、内部审计人员由作为管理者的“耳目”转变为组织治理的“守门员”。内部控制作为进行风险管理的重要工具，是否有价值由其帮助组织掌控风险的程度所决定。风险管理与内部控制走向融合，不仅是风险管理向前迈进了一大步，也对内部审计发展指明了方向。风险导向审计是以事前风险管理与过程控制为重心，使审计人员时刻关注未来风险发生的可能性，提供前瞻性服务，真正成为企业增值资源、最具持久力和最有价值的资产，从而实现内部审计自身价值的最大化。（三）内部审计体现的是“前瞻性”。（三）内部审计体现的是“前瞻性”。内部审计师应是“明天的审计师”，而非“今天的审计师”，内部审计关注的不仅是维护现有的收益，而是更多的关注为组织创造更
45、多的未来利益。上述内部审计新思想、新理念已被广大内部审计人员所接受，逐渐成为广大内部审计人员共同遵守的价值观和实现内部审计工作全面转型与发展的思想基础，将对推动内部审计与时俱进的发展，产生积极和深远的影响。推进内部审计全面转型与发展要逐步实现“六个转变”：在审计理念上，要对内部审计是检查系统的认识向控制系统的认识转变，由注重结果、重在治标向注重过程、重在治本转变；在审计职能上，由单纯的监督向监督与服务并重转变；在审计目标上，以查错纠弊为主向以监督和评价内部控制能力为主转变；在审计内容上，由财务收支向业务领域和信息系统拓展；在审计方式上，由以结果导向为主向与过程导向并重转变，由事后监督为主向与事
46、前、事中全过程监督并重转变；在审计手段上，由手工操作为主向利用计算机和信息技术为主转变。逐步确立从分析风险入手确定审计目标、范围和程序，以财务会计和业务管理流程为审计路径，以检查和改善内部控制的适当性和有效性为审计核心，以监督和评价财务表现、业务成果、内部控制能力和风险管理为审计重点，以信息化建设和计算机技术为支撑的审计工作新模式。推进我国现行的内部控制体系逐步向全面风险管理体系升级和完善，实现内部审计由传统内部控制导向审计向现代风险管理导向审计转型，探索开展以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标、以增值为目的的审计工作新路子。二、完善工作机制二、完善工作机制加强内部审计规范化、制度化建设，
47、是规范审计行为、提高审计工作水平的基础。为此，要进一步强化内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范和内部审计具体准则、实务指南建设。同时，积极探索开展内部审计质量评估。通过开展内部审计质量评估，把内部审计新理念、最佳实践、职业应有的关注以及专业知识、职业道德和准则，传导给内部审计人员，促进全面执行内部审计准则，不断提升职业胜任能力，为内部审计作用的有效发挥提供基础性、长效性机制保障。逐步形成符合国有企业实际的内部审计基本制度、审计项目制度、审计业务手册和审计管理制度的制度体系，建立起完善的科学的、规范的内部审计工作机制。三、加强审计队伍建设三、加强审计队伍建设要进一步充实高素质人员，通过优化
48、审计队伍的知识结构和加强业务培训，提高审计队伍综合素质。逐步建立起审计人员培训、选拔、使用和淘汰机制，加强审计队伍建设；以科学发展观为指导，增强内部审计人员的宏观意识、大局意识，牢固树立内部审计服务于企业发展的意识，为内部审计工作的转型与发展提供强有力的组织和保障。四、完善内部审计质量控制体系四、完善内部审计质量控制体系要不断完善内部审计质量控制体系，加强从审计准备、审计实施、审计终结到后续跟踪审计的全过程的质量控制和精细化管理。要积极开展审计质量自我评估，并在此基础上，聘请企业外部审计质量评估专业人士，按照内部审计准则定期对内部审计工作进行检查评估，从而促进内部审计作用的有效发挥，推动内部审
49、计工作的全面转型与发展。五、推进内部审计信息化建设五、推进内部审计信息化建设在信息技术飞速发展的今天，审计对象信息化程度越来越高，审计工作如果没有信息技术的支撑，将处于非常被动的境地，难以实现向经营管理全过程的延伸。要加快内部审计信息化建设的步伐，全面提高信息化条件下开展内部审计工作的能力，为提高内部审计工作水平和推动内部审计工作的转型与发展提供技术支撑。第六部分第六部分 职业化建设职业化建设国际经济合作发展组织（英文缩写 OECD）认为要成为一个职业，必须要具备知识体系、职业道德和实务准则三个要素。内部审计职业以其具备这三个要素并展现出能为社会共同利益做出贡献而被世界普遍承认。中国内部审计协
50、会作为内部审计职业组织，秉承“服务、管理、宣传、交流”的工作方针，以推动内部审计发展为己任；以推进“内部审计的全面转型与发展”统领工作全局；以倡导准确把握内部审计新理念，积极探索以风险为导向、以控制为主线、以治理为目标的审计新模式为重点，加强调查研究，加大宣传力度，推动理论创新，组织经验交流，深化准则建设，提高培训水平，扩大国际交往，努力推动内部审计职业化建设。一、职业组织体系基本建立一、职业组织体系基本建立要实现以国家审计为指导，以内部审计协会为职业化管理的内部审计运行机制，必须建立起符合这一运行机制要求的内部审计协会组织体系。目前，除西藏以外的省、自治区、直辖市和计划单列市都成立了内部审计