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1、推进国有企业内部审计发展的思考摘要：结合审计署关于内审工作的规定，内部审计是 指企业对其内部经营管理活动、财政收支行为、内部控制表现 以及风险管理情况等进行客观、独立的监督与评价，并给出相 应的改进建议，强化企业的内部治理，促进其经营目标的实现。 本文首先阐述新时代对国有企业内部审计发展的新要求以及新 时代国有企业内审工作的关键点，然后分析当前国有企业内部 审计存在的诸多问题，最后从提高内审人员素质、促进内审工 作转型发展、保障内审权威独立等多个角度提出有效的企业内 审工作优化策略，希望能为企业的管理人员提供一定的借鉴与 参考。关键词：国有企业；内部审计；发展一、新时代对国有企业内部审计发展的
2、新要求（一）适应国有企业改革需要近年来，国家出台了多项关于加强国有企业内部审计工作 的规范条例，明确指出国有企业要通过完善法人治理结构、健 全企业管理制度、形成有效的内部监管机制1,促进国有企业 不断深化体制机制改革。因此，国有企业要树立正确的内审工 作观念、优化内审工作流程，加大内审工作的推进力度，从而 适应其改革发展的需要。（二）转变内部审计工作重心传统的国有企业内审工作是以风险为导向，工作内容主要 围绕企业财务风险以及腐败防控展开，而新时期要求国有企业 与纪检监察在对象上是重叠的，如对企业其领导人员开展经济 责任审计，重点关注其任期内的企业经营状况，上级所下大决 策的执行情况等，促进其履
3、行经济责任，监督其管理行为，从 而实现企业内审价值增值的目标。一旦在审计过程中发现企业 管理者未严格遵守相关规定，触犯了党纪行规，则立即启动纪 检监察程序，对其进行相应的处理和处分。总的来说，将纪检 监察与内部审计有机结合是出于以下几点原因：一是纪检监察 能够帮助企业预测可能产生的风险危机，通过内部审计加强该 方向的监管，跟进并有效控制风险；二是内部审计能够为纪检 监察提供线索，提供更多问题的发现渠道；三是在内审整改环 节，纪检监察所发挥的威慑作用促使有关部门加强整改力度， 落实整改措施，从而更好地发挥内部审计作用。为了更好地促 进内审与纪检工作的结合，首先企业可建立联席会议制度，加 强双方职
4、能部门的沟通交流，实行合署办公模式；其次双方要 加强成果共用，坚持问题与风险导向，全面提升企业的管理水 平；最后要凝聚监督合力，促进工作内容的有效衔接，保障重 大交叉事项的共同实施。同时加强综合性素质人才的培养，减 少结合过程中的问题和矛盾，最大程度上发挥企业内部审计与 纪检监察的综合效用。五、结束语综上所述，国有企业要满足新时代内部审计发展的新要求, 把握企业内部审计的关键点，基于风险导向促进企业形成长效 的内审监管机制，优化内审环境，破解内审机制体系问题，牢 牢把握内审发展趋势，实现内审的转型发展，通过强化内审成 果应用，促进企业形成内部审计闭环管理模式，不断地优化内 审工作机制，提升内审
5、工作效益。同时将国有企业内部审计与 国家纪检监察有效结合，在国家审计监督全覆盖体系建设中充 分发挥国有企业内审工作的基础性作用，构建“应审必审、凡 审必严、严肃问责”的高效内部监管体系。参考文献：1李凌.新时代推进国有企业内部审计发展的思考J.财 会学习，2018, 203(29)： 144-146.2武荣桢，岳永锋.新时代中国人寿内部审计创新发展的 思考J.保险职业学院学报，2018(4)： 42-46.杨春霞.基于国有企业内部审计发展定位的思考J.经 营管理者，2017(16)： 182.4孙亮(文).内部审计如何促进集团公司高质量发展J.中国内部审计，2018(9)： 28-32.内审工
6、作要以“风险+价值创造”为导向，有效控制企业风险的 同时构建企业的审计价值链，促进价值链实现效益最大化。简 单来说，就是在开展原有内控工作活动的基础上以促进企业经 营价值提升为其主要工作目标，从过去的责任审计转变为责任 与管理审计，提升企业的综合审计效果。（三）拓展内部审计工作范围随着国有企业审计重心发生改变，审计范围也必然要做出 相应的调整。企业的审计范围要由过去的经济责任审计、财政 收支审计延伸到运营管理审计、内部控制审计、风险管理审计 等方面，要求企业内审人员从企业整体的经营战略层面出发统 筹规划内部审计活动，强化内部审计监督。（四）提高内部审计工作质量内审工作质量是内审活动有效开展的基
7、础保障，对企业经 营稳定与价值增长意义重大。新时期，国家经济下行压力加大, 企业经营内外环境发生复杂变化，国有企业作为国家经济发展 的领头羊要发挥好模范带头作用，坚决摒弃过去粗放、单一的 内部审计方式，优化审计流程，完善内审制度，创新工作方法, 采用先进的审计工具，提升国有企业的内部审计质量，提高内 审效率。二、新时代国有企业内部审计的关键点（一）强化责任意识受国有企业体制影响，员工整体基数较大，在管理上难免 对一些细节问题有所忽视，加上企业内部权责不清晰，出现问 题员工之间互相推诿扯皮，一旦问题未能得到及时解决就有可 能引发风险危机，给企业经营造成不良影响。因此，企业要想 有效开展内部审计工
8、作，必须强化员工的责任意识，可通过对 企业的战略发展目标进行层层分解明确不同部门岗位目标管理 责任，监督目标责任的履行过程，并对结果进行反馈评价，激 发企业员工的工作积极性，认真做好岗位责任工作。同时，要 对未严格落实岗位责任目标的部门员工采取一定的惩戒措施， 如降低部门个人奖金额度等，以此树立目标责任管理权威，保 障内部审计活动的顺利开展。（二）坚持风险导向坚持风险导向仍是企业内部审计工作开展的基本遵循，企 业不仅要对已经产生的风险及其产生的原因进行深入分析，找 出风险相关的影响因素，以便从源头上控制风险危机的扩大趋 势。同时要针对可能的风险情况采取有效的预防措施，做好事 前的风险防范工作，
9、降低风险发生的可能性。（三）形成长效的整改机制企业不能将内部审计简单当做某次或者某段时间内开展的 工作活动，甚至只是为了应付上级检查而进行内部审计，这种 思想对企业长远的发展极为不利。因此，企业必须将内审工作 常态化、规范化，才能保证企业形成长效的内部审计管理机制。 同时，企业要严惩整改不力行为，按照国家审计政策法规严格 落实审计监督管理责任，完善审计机制体系配套建设，细化国 有企业相关审计制度条例，保障企业内部审计长效、持久的发 挥作用。三、当前国有企业内部审计存在的问题（一）内审环境不完善国有企业内审环境不完善主要表现在以下三个方面。一是 审计制度体系不完善。国有企业虽然在不断加强内审制度
10、建设, 但其分公司或者下属子公司内控制度却存在较大缺陷，问题产 生的原因包括下属分公司没有结合自身的业务经营特点对集团 总公司制定的审计条例进行细化，导致审计制度的可操作性不 强，在实际执行过程中矛盾频发，难以真正发挥企业内部审计 的管理作用；在制度体系中未对各审计岗位的管理权责做出明 确规定，导致内部审计流程混乱、审计人员工作效率不高；审 计制度的建立仍由企业的财务部门负责，没有突出制度建立的 全员参与性，导致最后的审计制度体系局限性较大，出现企业 其他部门缺乏审计配合意识，或者审计制度内容与部门实际工 作存在偏差等诸多问题，严重影响了审计制度权威性的树立； 现行的审计制度对责任追究方面有所
11、忽视，未建立严格有效的 责任追究机制，发现问题时不能及时找到相关责任人，使一些 企业管理人员滋生了侥幸心理，不利于岗位责任意识的强化； 在审计整改制度的建立方面，对审计整改方案的审批确定、整 改时间要求、整改检查结果评价、整改报告要求等都未做出详 细规定，导致企业“重审计过程，轻审计整改2”，无法形成 有效的审计闭环管理模式。二是审计机构未充分发挥作用。一 般来说，集团企业在其母公司董事会或者其他一级领导部门下 设置独立的内部审计管理机构，并要求其二级子公司根据自身 业务特点建立健全内部审计组织体系3,但目前由于企业内审 机构设计的不完善和人员配备严重不足，导致企业内审活动开 展困难。如一些企
12、业内审人员由于工作量较大就没有严格按照 企业制度要求定期开展内审工作改善会议，也未能及时做好企 业内部审计时各部门的协调管理工作，制约了内审机构管理职 能的充分发挥。三是企业的内审机构部门没有明确的职能定位。 根据国家内部审计基本准则规定，内部审计机构应该具有审计 确认和审计咨询两种职能，审计确认是对企业的财务管理、内 部控制等活动进行监管，确保相应的管理措施得到有效执行。 审计咨询是为了提升管理价值、明确企业发展方向，对企业内 部管理人员提供有效的管理指导，提高管理措施的精准性。目 前，国有企业的内审职能定位过于偏重内审确认环节，内审咨 询活动开展较少，导致企业内审人员无法全面、准确评价其经
13、 营活动和经营效益，影响了企业内审机构作用的充分发挥。（二）内部审计不够独立，缺乏权威性从企业内部审计机构层面来说，一是当前企业内审机构对 企业最高层领导者的管理活动缺乏一定的监管，审计报告的相 关内容容易受到企业高层管理者的主观因素影响，即使存在企 业领导违法乱纪行为，审计机构人员也只能听之任之，导致审 计管理失效；二是企业内审机构不能对同级进行监管，通过对 一些国有企业的调查中发现，与企业内审机构处于同级的管理 部门通常较少受到内审机构的监管，甚至在对下级部门的监管 方面有着相同的监管权力，使内审监管效果不佳。从审计机构 内部来说，一方面受国企人员编制影响，内部审计工作人员严 重不足，人员
14、工作量大、工作负担重，导致许多审计工作的开 展都难以实施到位，一些审计活动如定期的审计工作会议等都 被省略、被忽视；另一方面，一些国有企业的审计机构人员与 纪检、财务等人员权责不清，一般来说，审计主要负责监督企 业的经营活动、财务主要负责监督企业的会计相关事项、纪检 主要负责监督企业人员是否存在违法乱纪、懈职等现象。但是 从目前来看，一些国有企业并未对这些不同的监督职能做出明 确区分，导致审计工作的独立性、权威性难以得到保障。（三）内部审计工作机制不健全国有企业内审工作机制不健全主要表现在以下两个方面， 首先是内部审计工作范围较为狭窄，仅重点关注企业的经济责 任、财务收支等方面的审计工作，在战
15、略方向、内部控制方向、 管理方向虽然已经具备了开展审计工作的意识，但却仍然未制 定并实施具体的审计计划，导致企业审计工作的价值创造性不 强，工作效果有限。其次，企业内审与外审之间的配合程度不 高，外部审计机构往往由于无法获得足够的企业经营信息数据, 或者对企业所存在的问题缺乏深入的研究与分析，导致审计结 果内容无法满足企业实际的管理需求。另外，企业与国家审计 机关较少展开审计工作上的沟通交流，缺乏相关审计机关对企 业内审工作的有效指导，使企业内审工作的开展具有一定的盲 目性。（四）内部审计结果未得到充分利用将内部审计结果有效地加以利用是企业内审体系得以不断 改进的基本保障，也能为企业经营者做出
16、科学、精准的管理决 策提供完整、真实的信息数据。目前，一些国有企业在通过内 部审计发现问题后缺乏有效的后续整改跟踪和监管机制，加上 审计结果本身没有统一和量化的衡量标准，对审计整改效果也 没有规范性的评判方式，导致审计结果利用率不高，实际审计 作用难以充分发挥。四、国有企业内审工作优化策略（一）把握内审发展趋势，提高内审人员素质2018年国家颁布了多项关于加强内部审计工作的法规条例, 中央领导也对内审工作的开展做出了新的指示和要求，提高内 审质量，扩大内审范围，加强内审监管，是新时展的重要趋势。 因此，国有企业管理人员一定要认清这一主要形势，加快推进 企业内审体制机制改革。同时，为了顺利推进内
17、审工作的全面 展开，企业要注重优化内审人才结构，充实审计队伍，提升人 员综合素质，开展相应的内审工作业务技能以及职业道德等培 训活动，提升企业内审人员的综合业务管理水平。（二）促进内审转型发展，注重内审方式创新新时期，国有企业审计工作的内容主要围绕腐败风险防范、 维护人民利益、依法治企管企、保障提质增效等方面展开，强 调要更加突出企业内部审计的责任感与使命感，适应我国经济 高质量发展的需求5,夯实企业发展基础。通过“严肃追责与 宽容失败”的机制创新审计理念；全面审视审计环境变化，综 合考虑信息技术安全等新的审计内容；更新审计方法，结合在 线审计、大数据比较分析审计、三角形原理审计等多种审计方
18、法提高审计效率，提升审计效果；强化审计过程控制管理，将 审计过程检查效果纳入人员的考核评价范围，提高审计人员的 工作积极性，保证审计方案的有效执行。（三）保障内部审计独立，树立内部审计权威首先，企业应保证审计机构的独立性，优化内部审计机构设置，成立独立的审计委员会，通过实行职能与行政双报告机 制，由企业的内审部门同时向审计委员会与最高层汇报工作， 出现矛盾问题时由审计委员会与高层进行协商，审计委员会根 据审计部门的工作汇报结果定期召开企业内审工作总结会议， 指出企业内审中发现的问题，并监督有关部门及时整改；其次, 为了保障审计权威，要建立严格的责任追究制度，对审计措施 执行不到位者或审计过程中
19、发现的舞弊徇私人员严惩不贷，促 进企业健康稳定的发展。（四）提高内部审计绩效，加强外包业务管理绩效评价是强化审计效果的有效手段，企业要注重间接、 隐性6的审计内容，综合考虑审计的经济价值、审计咨询效果 等方面的指标内容，要对相关指标进行量化，实行定性与定量 相结合的指标评价方法。为了保障外包审计业务的质量，企业 要严格控制外部审计机构审核环节，对其审计工作进行全程跟 踪，建立标准化的审计质量管理体系，对其审计人员、程序、 工作方法、流程等做出严格规定，确保外包审计质量得到有效 保证。（五）强化内审成果应用，完善内审整改机制企业要依据内审结果，推动内审整改活动的有序开展。内 审部门要对内审结果信
20、息进行仔细研究，讨论整改方案的合理 性，同时严格把控方案的审批环节。对于审批通过的整改方案, 在其执行过程中要定期对其执行效果进行记录，与方案内容进 行比对，在方案执行不到位时及时约谈相关负责人员，督促其 加快推动方案执行进度，并将整改过程记录结果及最终的整改 效果纳入考核体系，提高有关部门的主动整改意识，形成有效 的闭环管理模式。（六）基于风险视角完善内部审计体系企业要提高风险控制意识，建立完善的风险识别与评价体 系；强化审计工作与企业战略发展目标的协同性，不断更新风 险理念，明确审计部门的职能定位；建立健全审计管理制度， 通过完善制度体系形成有效的风险预警机制，全面的监控企业 风险；同时通
21、过扩大审计范围，实现部门联动，更加精准的识 别风险并找出风险成因，从而更加有效的控制风险。基于风险 管理视角下的内部审计体系要以价值增长为目标，通过风险控 制降低企业成本，减少不必要的风险损失，最大程度上提升企 业的内部审计效益。（七）强化内部审计与纪检监察的有机结合国有企业内部审计针对的是企业的经营管理活动，而纪检 监察中的纪检指的是对国有企业中的党组织和党员加强纪律检 查，监察是指加强国家行政机关工作人员的监督管理。党的后, 国家全面推进监察体制改革，在各级政府成立了相应的监察委 员会，联合纪检机构综合办公，通过整合资源实现纪检监察范 围的全面覆盖，其中国有企业的管理人员就是重点检查对象之 一。因此，在新时期国有企业内部审计与纪检监察在工作内容、 工作方法、工作目标、监管对象等方面是协调一致的，相互交 叉重叠并且相互促进的，以监管对象为例，国有企业内部审计