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1、摘要：风险导向的内部审计对于组织治理的影响越来越深 刻，基于此背景，本文借鉴风险导向审计模型，识别高校建设 工程存在的风险，并提出控制风险的措施，具有现实指导意义。关键词：风险；工程审计；高校审 计 风 险 的 概 念阐述我国内部审计具体准则第1 7号重要性与审计风险中阐述：“本准则所称审计风险，是指内部审计人员未能 发现被审计单位经营活动及内部控制中存在的重大差异或缺陷 而做出不恰当审计结论的可能性。”它已不再局限于财务报表 而将风险的范围延伸到经营活动、内部控制中，同样适用于高 校 工 程 建 设 的 审 计 风 险。1 审 计 风 险 模 型 的 借 鉴风险导向审计是以审计风险的评估为基
2、础，以将审计风险降低 至可接受的水平为目标的现代审计程序模式。其基本原理可用 美国审计准则委员会于1 9 8 3年的第4 7号审计准则公告中 审计风险模型阐述：审计风险（A R）=固有风险（I R） X 控制风险（CR）义检查风险（DR）。即对风险按照一定的 顺序进行评价，首先确定一个预期的风险水平值，然后通过对 固有风险和控制风险的确认和评估，按照模型确定检查风险， 并根据可接受的检查风险水平确定实质性测试的性质、范围和 重点1。本文将以该模型为基础，对工程建设的审计风险 进 行 识 别 与 控 制 研 究。2 内 部 审 计 风 险 识 别基于上述审计风险模型，结合高校审计的实际，笔者针对
3、建设 工程特点，按构成风险模型的固有风险、控制风险、检查风险 等风险形成的子系统识别风险。3 . 1固有风险就建设工程而言，固有风险是指在没有内部控 制的情况下，工程项目的投资造价或管理发生差错的可能性。 它独立地客观存在于审计过程中，是一种相对独立的风险 2。它注重对高校所处的社会和行业的宏观分析，主要风险源有：(1 )融资偿债风险。高校快速扩张广泛筹集建设资金，对融 资成本、筹资结构及偿还能力考虑不足，容易造成高校财务危 机，甚至造成资金断链，工程停工等风险。(2 )行政审批风险。建设项目审批手续包括了立项、可研批 复，建设用地许可证、规划许可证及施工许可证，施工图审查、 环评、节能检测、
4、消防检测等许可环节。审批的缺失面临违规 被叫停、责任人接受调查、学校被经济处罚等风险。(3 )安全事故风险。工程质量安全关乎项目成败，高校可能 为赶工忽视安全生产，施工单位可能为逐利而偷工减料，面临 财产损失、人员伤亡、质量隐患的风险。4 .2控制风险这里的控制风险是指高校内部控制未能及时防 止、发现并纠正建设项目中的某些错误或不法行为，以投资造 价失控或管理混乱的可能性。工程项目建设主要控制风险源有:(1)集体决策风险。中央提出了 “三重一大”的集体决策制 度，工程项目涉及的重大事项，不经集体决策可能导致长官意 志产生浪费、低效甚至民众抵制阻挠等重大决策风险。(2 )采购风险。我国政府采购法
5、、招投标法明确了采购的范 围和方式，工程的设计、监理、施工等项目的竞争性谈判或公 开招标过程中，可能出现招投标程序违规，围标、串标等风险。(3 )工程管理风险。高校工程管理的不健全、不规范，可能 造成工期拖延，偷工减料、以次充好，随意变更签证增加造价, 合同纠纷以及法律诉讼等风险。(4)基建财务风险。目前高校一般性会计业务的内部控制已 逐步建立健全，但由于内部控制不健全等原因，基建财务仍可 能出现挪用资金，未专款专用，超额支付，长期未财务决算等33 检 查 风 险检查风险是从审计主体的角度进行考虑的风险，也即审计人员 由于自身的原因导致重大错报未能被发现的风险3。工程 项 目建设主要检查风险源
6、：(1 )制度保障风险。审计制度风险，一方面是指没有制定审 计项目质量控制的规章带来的风险。另一方面是指没有制定为 保障审计的合法地位和实施依据的内部审计规定带来的风险。(2 )信息软件风险。利用软件进行清单工程量的计算，定额 的套用，费率的取值等，但计价软件仍然存在出错引起造价错 误的风险。(3 )专业程度风险。工程项目的专业化分工带来了审计专业 化的风险，审计工程师可能会对自己不熟悉的建筑安装专业审 核 而 带 来 风 险。(4 )职业法规风险。审计法规对内审机构、内审人员应当严 格遵守的审计职业规范，都作出了明确的规定，如不按规定执 行，可能面临行政处罚和法律诉讼的风险。(5 )审计外包
7、风险。工程审计外包已成为高校弥补审计力量 不足的重要措施，但由于行业发展的不成熟，可能发生被委托 的中介机构跟踪审计不到位，发表不实审计结算报告而给审计 机 构 增 加 额 外 风 险。3 审 计 风 险 的 控 制 分 析. 1合理定位审计职能，审慎发表意见受托经济责任是内部 审计的本质，审计工程师应根据决策目标在法律和职业允许范 围合理定位审计职能，强化工程审计的风险意识，尤其是面对 如贷款、审批等项目前期的固有风险，可能超出审计可承受的 范围，更应审慎发表意见。对于可能引起安全事故的风险，在 取得足够充分的依据之前就应该持保守意见。4 .2贯彻遵循性审计原则，明晰职责(1 )遵循性审计是
8、对内部控制的实施情况和有效程度进行的 审计，是内部审计监督职能的重要体现。工程项目从立项、筹 资、实施、管理、验收、移交、结算、决算等过程应符合相关 的法律法规和学校的内部控制制度，贯彻遵循性审计，是审计 工程师有效降低审计风险的重要途径。(2)审计职责的不明晰是审计风险的重要源头。工程审计的 介入引起工程管理职能的弱化，审计工程师就要面临着承受超 出法定职责的尴尬和困境，明晰监督职责与管理职责二者的划 分将利于降低审计风险。一是建立健全工程资料送审承诺制度, 审计法规明确规定被审计单位对提供的送审资料的真实性、合 法性、完整性负责，也是划分管理责任和审计责任的重要依据。 二是建立健全联席会议
9、制度，通过有审计参与的联席会议对重 大问题如补充协议、工程变更等形成集体决议，有效分散审计 风 险 。（3 ）审计依据是支撑内部审计报告的核心。高校工程审计的 重点围绕造价控制展开，审计工程师应对提供的设计图纸、施 工方案、材料品牌规格等送审资料的真实性、可靠性进行检验, 充分的依据是降低审计风险的利器。4 .3加强审计质量控制，做好工作记录（1）按时完成审签，做好送审材料的管理。工程签证、进度 款支付、竣工结算审计的时限等有明确规定，应作好送审材料 和往来函件的书面记录，如期完成审计任务，以避免因时间滞 后给学校带来纠纷或损失，或当损失发生时作为划分责任的依 据 。（2 ）撰写工作底稿，建立
10、逐级审核制度。审计工作底稿是鉴 定审计责任的重要书面材料。逐级审核制度则能预防内审人员 失误或舞弊，多层次、多交叉的减少审计错误。4 . 4拓展全程跟踪审计，规避和转移审计风险(1 )工程项目全过程的跟踪审计已被高校广泛采用。高校委 托中介咨询机构开展全过程跟踪审计介入可研、设计、勘察、 监理、施工等阶段，审计工程量清单、预算控制价、招标、合 同、变更、签证、索赔等行为，避免了由于不了解过程、不熟 悉现场而作出不真实结论的风险。(2 )内审机构力量不足时适时外包审计。高校的审计机构目 前通常面临着人员紧缺、专业技术力量不足的局面，引入中介 咨询机构能够提高审计效率和质量，同时也是转移风险的一种 有效方式。但内审机构仍应清醒的认识到，外包审计仍然要预 防合同签订及履行、审计合谋等风险的发生4参考文献E 1 王会金.风险导向审计M,北京：中国审计出版社, 2000.2朱家福.高校内部审计风险问题研究J.合肥工业大学学报(社会科学版)，2 0 0 7 ( 6 ) ： 7 8 - 8 0.3刘建强，郭丹.审计风险中校查风险的影响因素分析J .北方经贸，2 0 0 9 ( 9 ) ： 8 9 - 9 0.4何国昱.高校基建工程结算审计外包的风险防范J, 会计之友，2010 (3)： 8 8 - 8 9.作者：夏纯欢单位:广西医科大学审计处