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1、论企业应收账款的全面管理摘要:由于对应收账款的管理不善，影响了企业的资产质量和安全，加大了企业的经管风险。本文从应收销货款、预付帐款、其他应收款三方面出发分析 fnxi 了、预付帐款、其他应收款三个企业应收账款的全面管理并提出了针对性的措施。一、应收账款的内涵应收账款是企业采用信用方式销售商品、供劳务等而形成的债权性资产。企业会计准则对应收账款的定义是，企业因对外销售产品、材料、供应劳务等而应向购货或接受劳务单位收取的款项。包括发出产品赊销所产生的应收账款和公司经营中发生的各类债权。具体有应收销货款、预付账款、其他应收款三个方面的内容。对企业而言，应收账款是企业的一种债权，在应收账款发生时，企
2、业一般会与客户签订购销合同或劳务合同，其中注明支付条款。应收账款的确认是伴随着赊销而发生的，其确认时间为销售或提供劳务事项成立时间。按照我国会计准则的规定，企业必须同时满足四个条件时，才能确认收入，此时若未收到资金，即应确认应收账款。这四个条件是，企业己将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能够可靠地计量。二、我国应收账款形成的原因1.企业的整体管理水平较低由于历史的原因，我国部分企业的整体管理水平不高，导致企业应收账款管理水平很低，主要体现在，信用政策、标准的制订
3、及执行有较大的随意性和不经济性；不注重对应收账款的防范和控制；对出现的问题又缺少有效的治理方法等。企业的这种管理水平严重抑制了企业正常的竞争能力，这与市场经济是不相符的。2.对应收账款的本质认识不够应收账款从本质上来讲是属于债权人给予债务人的一项短期无息贷款，企业采取信用销售本身就不可避免地对自己的经济利益作出了一定的牺牲。如果企业应收账款被长期施欠，则给企业带来的潜在损失是不可估量的，若转化为坏账，就会减少企业的利润。3.经营者自我保护手段软弱无力对于购货方不按期支付应收账款本身就是一种违约和违法行为。但是由于我国市场经济体制正在逐步建立中，债务人比债权人更有主动性，这种不正常现象的存在，使
4、得有债不愁，欠债有理的观念甚为流行。经营者或者由于不愿意恶化与客户的关系，或者不愿耗费人力、时间上门催讨，也就更难以想象通过法律手段来保护自己的正当利益。结果造成企业资金更加紧张，所以企业也情愿或不情愿地拖欠其他单位的货款，使企业间三角债务愈演愈烈。4.竞争机制不健全的影响企业间的竞争不是体现为提高产品质量和改善售后服务，而是竞相采取赊销方式，比谁给客户的条件更优惠，以此作为产品促销的法宝，使企业从信用的角度对客户进行选择变得非常困难，极不利于对应收账款的有效防范与控制。这种竞争的结果也使众多企业陷入债务危机。三、研究企业应收账款问题的必要性1/4对应收账款进行管理研究是现代企业管理的重要组成
5、部分，过高的应收账款将会导致企业不良资产的增加，降低了企业资产的盈利能力，从而会引起企业相关利益者的高度关注，对他们的投资决策产生影响。1.应收账款将影响到实物资产价值补偿的及时实现企业购买原材料、辅助材料、劳动力等生产要素，投入到生产过程中，经过转换，形成产出（包括商品或服务）。我们把输出的商品或服务称为商品资本，把购买生产要素的货币称为货币资本。当商品资本在一定时期不能转换成货币资本，那么企业将无足够的资金购买原材料、无足够的资金支付劳动力的报酬，企业的正常生产将受到影响。严重时，只能关、停，再生产就不能进行。2.应收账款将增加企业运营成本企业的正常生产离不开一定量的生产资本。当商品资本得
6、不到完整实现时，企业为了生产，必须进行举债，用以支付劳动力报酬、购买原材料等等。这无疑增加了企业的融资成本。但现实中，融资是需要条件的。有的企业得不到贷款，就会通过拖欠劳动力的部分工资、供应商的部分货款来维持生产。如果在协议的期间内，承诺得不到实现，将会形成债务链。一旦某一个环节出现了问题，那么将会影响到整个产业链或产业群，形成更大的债务链。更有甚者，将会影响国民经济的正常运行，形成金融危机。因此，很有必要对企业应收账款进行研究。四、全面应收账款管理企业应收账款管理通常应包括对应收销货款、预付款和其他应收款的管理。本文将从这三个方面出发讨论企业应收账款的全面管理。1.应收销货款管理应收销货款是
7、企业对外销售产品或提供服务时，因运用商业信用而导致的客户欠款，企业委托代理商代销其产品而产生的企业欠款就是典型的应收销货款。在市场经济环境中，它是构成企业应收账款的主体，企业信用管理部门所研究的应收账款管理主要是应收销货款的管理。(1)建立合理和完善的信用管理体系。要实现对高风险客户的控制和严格管理，首要任务是必须在交易之前能够预测出客户的信用风险。在实际交易过程中，客户的信用风险是通过不同的形式，在不同的阶段表现出来的，有些风险是潜在的，有些风险受多种因素影响，往往导致对高风险客户的识别和判断异常复杂和艰难。如果企业本身不具备规范的、较为专业化的客户资信管理能力，很难靠销售系统的管理人员或业
8、务人员完成这项重要的工作。对于企业来说，根本的防范方法是实行严格的客户资信管理制度。以专业化的方法，事先识别高风险客户，在销售结算和货款回收工作中采取有针对性的措施。这样可以很好地保护企业的正当利益不受损害，保证企业赊销低损失、低风险。(2)正确估算赊销成本，建立应收销货款总量控制制度。由于存在销售和收款这两种行为之间时间差，销货企业就要垫支一定的资金和花费一定的费用，从而就形成了应收账款的成本。企业会计在作赊销决策时，必须在增加收益和成本之间权衡得失，做出正确的判断，需要在应收账款所增加的盈利与持有应收账款的成本之间进行权衡。通过建立应收账款总量控制制度，可以使企业从全局出发，衡量应收账款收
9、益与成本关系，避免单纯为了追求销量而盲目增加应收账款.从而避免应收账款回收困难的情况出现。(3)认真分析应收账款的账龄。一般而言，客户逾期拖欠账款时间越长，账款催收的难度越大，成为呆坏账损失的可能性也就越高。企业必须做好应收账款的账龄分析，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。2/4(4)财务部每月做财务分析时，对应收账款的催收、风险评估等情况进行简要分析;分析应收账款周转率和平均收账期，看流动资金是否处于正常水平。(5)加强应收账款的事后管理，确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为信函通知、电报电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前充分考虑成本效益原则。(6)对应收账款实行终
10、身负责制和第一责任人制。谁经手的业务发生坏账，无论责任人是否调离该公司，都要追究相关责任。同时对相关人员的责任要明确界定，并作为业绩考评依据。(7)不断完善收款政策，实行货款回收责任制，提高销售回款率。面对回款的难题，最关键的就是坚定地奉行现款现货的原则。但在实际操作过程中，很难完全实现，因此需要灵活运用多种回款方式.加大清欠力度。从财务、销售和法律顾问部门抽调人员，组建专门的清欠机构是一般通行做法。同时还可以通过增加清欠手段和灵活回款方式来加大清欠力度。清欠手段除了自己催账、委托专业追账机构和诉诸法律外，还可以向典当行、商业银行或其他机构、个人转让债权。这样做的代价是要损失部分利益.但好处是
11、收回了大部分的货币资金。2.预付账款管理预付账款是指企业在正常的经营过程中，因购买商品、货物等向供货单位预付的账款。它是购货企业向供货企业提供的一种商业信用。预付账款在保证商品购入的同时也形成了预付账款风险，企业的预付款项是一项风险最大的资产，能否实现预付账款的目标，它能否及时、如数收回，直接影响到企业资金的周转速度和企业资产的安全性，甚至关系到企业的生存与发展。应从以下几个方面建立预付款管理制度。(1)建立健全预付账款清理责任制度。按照供货合同或提供劳务合同,指定专人做好结算和催收工作,制定工作计划,按期定额回收,防止意外和损失发生。供应部门经办人要按购货合同规定的时间组织交货,验收入库,并
12、在 7 日内报销。如超过报销期限,每天按预付金额的 3收取经办人资金占用费。财务部门对所发生的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款的性质,或因供货单位破产、撤消等原因已无望再收回所购货物的,应将其转入其他应收款。(2)加强对预付账款进行分析性复核的工作。将期末预付账款余额与上期期末余额进行比较,分析其波动原因。了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数,并分析预付账款的账龄,如有确凿证据表明其不符合预付账款性质,或者因供货单位破产、撤消等原因已无望再收到所购货物的,应将原计入预付账款的金额转入其他应收款并按企业的会计政策计提相应的坏账准备。计算预付账款与主营业务成本的比率,并与以前各期比较,分
13、析异常变动的原因。将预付账款余额的增减幅度与主营业务成本的增减幅度比较,分析异常变动的原因。(3)加强内部控制制度，对大额异常项目进行重点调查。严密的内控制度是避免风险的重要保证,特别是对预付款金额较大的，以及新的合作方，必须经过严密的内部控制程序和集体决策确认，或者由收款方提供担保后方可付款。同时严格制定、审查合同条款，如风险一旦发生，能使我方占主动地位，有利追索；在实施付款时，应有采购人员根据合同提出付款请求并填写预付款回笼责任书，经部门负责人审查同意，报分管领导审核，再经单位负责人根据集体评估决策授权财务部门予以付款。实行内控制度可有效防止预付账款单位负责人长官意志、或者某些人员钻制度不
14、严的空子而造成的风险。3.其它应收款管理其它应收款是指企业在生产经营活动之外，由其它原因所导致的暂付款或预借款。例如，职工的个人借款和对外出租包装物暂时收取的押金等。这类应收款的特征是金额一般较小和发生在企业内部，企业信用管理部门的工作对象包括所有由于销货而产生的应收账款，但通常不包括对其它应收款的管理。所以，一般我们提到的应收账款指的是受企业信用管理部门管理的应收账款，而往往忽视了其他应收账款的管理故财务部门要负责对其他应收款的管3/4理。本文认为从人性化的角度出发，企业对个别特殊确实有困难的员工应当予以生活上的照顾，但对有能力偿还但故意拖欠单位的个人贷款应当加强管理，对其他应收款的催收,可以采取扣个人工资清欠、内部通报批评等,对情况较严重的可按企业内部规章制度处罚。个人拖欠特别严重的也可诉诸法律,以便挽回企业经济损失。因为虽然从数量上看，其它应收款只占企业应收账款很小的一部分，但如若管理不善，则会影响企业整个财务制度的执行，进而反映出整个企业管理的混乱。参考文献:1秦一钦:企业加强应收账款管理的研究J.科技信息,2007,(08).2周翔:企业应收账款风险防范的对策J.社科纵横,2006,(07).3潘兴旺:应收账款管理研究J商场现化,2009.4张俊芳:我国企业应收账款管理探析J.齐鲁珠坛,2008,(05):43-45.4/4