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1、初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润第一节第一节收入收入考点考点 4 4：合同成本（）：合同成本（）【教材例 5-8】甲公司是一家咨询公司，通过竞标赢得一个服务期为5 年的客户，该客户每年末支付含税咨询费 1908000 元。为取得与该客户的合同，甲公司聘请外部律师进行尽职调查支付相关费用15000 元，为投标而发生的差旅费 10000 元，支付销售人员佣金50000 元。甲公司预期这些支出未来均能够收回。此外，甲公司根据其年度销售目标、整体盈利情况及个人业绩等，向销售部门经理支付年度奖金10000 元。在本例中，甲公司因签订该客户合同而向销售人员支付的佣金属于取得合同发生
2、的增量成本，应当将其作为合同取得成本确认为一项资产；甲公司聘请外部律师进行尽职调查发生的支出、为投标发生的差旅费以及向销售部门经理支付的年度奖金（不能直接归属于可识别的合同）不属于增量成本，应当于发生时直接计入当期损益。甲公司应编制如下会计分录：（1）支付相关费用：借：合同取得成本 50000管理费用 25000销售费用 10000贷：银行存款 85000（2）每月确认服务收入，摊销销售佣金：服务收入=1908000（1+6%）12=150000（元）销售佣金摊销额=50000512=833.33（元）借：应收账款159000销售费用833.33贷：合同取得成本833.33主营业务收入1500
3、00应交税费应交增值税（销项税额）90002.合同履约成本企业为履行合同可能会发生各种成本，企业在确认收入的同时应当对这些成本进行分析，属于存货、固定资产、无形资产等范围的，应当按照相关准则的要求进行会计处理；不属于其他准则范围且同时满足下列条件同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本合同履约成本确认为一项资产。【提示】【提示】一般包括“服务成本”和“工程施工”等。【思考】【思考】是否一定属于在某一时段内履行的履约义务呢？【回答】【回答】不一定。时段还是时点，只是收入确认方法的不同。同时满足合同履约成本理解要点第1页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润（1）该成本与一份当前
4、或预期取得的合同直接相关预期取得的合同应当是企业能够明确识别的合同，例如，现有合同续约后的合同、尚未获得批准的特定合同等包括：直接人工直接人工（如支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资、奖金等）直接材料直接材料（如为履行合同耗用的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的成本和周转材料的摊销及租赁费用等）制造费用或类似费用制造费用或类似费用（如组织和管理相关生产、施工、服务等活动发生的费用，包括管理人员的职工薪酬、劳动保护费、固定资产折旧费及修理费、物料消耗、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费、临时设施摊销费等）【理解】【理解】属于共同费用，这些费用的发生可能与多个履约义
5、务均相关，因此需要分摊到每个单项履约义务明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本明确由客户承担的成本以及仅因该合同而发生的其他成本（如支付给分包商的成本、机械使用费、设计和技术援助费用、施工现场二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费用、场地清理费等）（2）该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源形成为一项资产资产（未来消耗），而非当期费用非当期费用【提示】【提示】企业应当在下列支出发生时，将其计入当期损益当期损益：管理费用，除非这些费用明确由客户承担非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用），这些支出为履行合同发生，但未反
6、映在合同价格中与履约义务中已履行（包括已全部履行或部分履行）部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出（3）该成本预期能够收回预期会给企业带来经济利益，即符合资产定义3.合同履约成本和合同取得成本的摊销确认为企业资产的合同履约成本和合同取得成本（以下称“与合同成本有关的资产”），应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础（即，在履约义务履行的时点或按照履约义务的履约进度）进行摊销，计入当期损益。借：主营业务成本、其他业务成本贷：合同履约成本借：销售费用贷：合同取得成本【教材例 5-9】甲公司经营一家酒店，该酒店是甲公司
7、的自有资产。219 年 12 月甲公司计提与酒店经营直接相关的酒店、客房以及客房内的设备家具等折旧120000 元、酒店土地使用权摊销费用65000 元。经计算，当月确认房费、餐饮等服务含税收入424000 元，全部存入银行。本例中，甲公司经营酒店主要是通过提供客房服务赚取收入，而客房服务的提供直接依赖于酒店物业（包含土地）以及家具等相关资产，这些资产折旧和摊销属于甲公司为履行与客户的合同而发生的合同履约成本。已确认的合同履约成本在收入确认时予以摊销，计入营业成本。甲公司应编制如下会计分录：第2页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润确认资产的折旧费、摊销费：借：合同履约成本
8、185000贷：累计折旧120000累计摊销 6500012 月确认酒店服务收入并摊销合同履约成本：借：银行存款424000贷：主营业务收入400000应交税费应交增值税（销项税额）24000借：主营业务成本185000贷：合同履约成本185000【例题单选题】企业为取得合同发生的下列支出中，不考虑其他因素，应当作为合同取得成本并确认为一项资产的是（）。A.销售佣金B.差旅费C.投标费D.为准备投标资料发生的相关费用【答案】A【解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期
9、损益，除非这些支出明确由客户承担。【例题多选题】下列有关为履行合同而发生的各种成本，可以作为合同履约成本确认为一项资产的有（）。A.支付给直接为客户提供所承诺服务的人员的工资B.为履行合同耗用的原材料C.非正常消耗的制造费用D.与企业过去的履约活动相关的支出【答案】AB【解析】选项 CD 应将其计入当期损益。【例题多选题】下列各项中，不应作为合同履约成本确认为一项资产的有（）。A.为取得合同发生但预期能够收回的增量成本B.为组织和管理企业生产经营发生的但非由客户承担的管理费用C.无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的支出D.为履行合同发生的非正常消耗的直接材料、直接人工和
10、制造费用【答案】ABCD【解析】选项 A，为取得合同发生但预期能够收回的增量成本应作为合同取得成本确认为一项资产；选项 BCD，企业为履行合同发生的成本，需要满足的条件之一是：该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源，而选项 BCD 无法满足这一条件，只能计入当期损益。【例题判断题】与合同成本有关的资产应当采用与该资产相关的商品收入确认相同的基础进行摊销，计入当期损益。（）【答案】【例题不定项】甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，商品销售价格均不含增值税。确认收入的同时，结转其销售成本。2019 年 7 月，该企业发生的经济业务如下：（1）1 日，与乙企业签订合
11、同约定，向其销售A、B 两种商品，合同价格为800 万元，增值税税额为104 万元，实际成本为 600 万元。商品已发出，收到客户开具的商业承兑汇票结清全部款项。甲公司A 商品的单独售价为 400 万元，B 商品的单独售价为 600 万元。要求：根据上述材料，不考虑其他因素，分析回答下列问题。（答案中的金额单位用万元表示）1.根据资料（1），下列各项中，甲企业向乙企业销售商品会计处理表述正确的是（）。A.确认 A 商品主营业务收入 320 万元B.确认 B 商品主营业务收入 480 万元第3页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润C.结转主营业务成本 600 万元D.确认应收
12、账款 904 万元【答案】ABC【解析】分摊至 A 商品的交易价格=800400/（400+600）=320（万元）分摊至 B 商品的交易价格=800600/（400+600）=480（万元）1 日：借：应收票据 904贷：主营业务收入A 商品320B 商品480应交税费应交增值税（销项税额）104借：主营业务成本 600贷：库存商品 600选项 D，应该计入应收票据，而不是应收账款。（2）5 日，与丙企业签订一份商品销售合同，为取得该合同而发生的成本包括：因投标而发生的投标费2万元，差旅费 3 万元，销售佣金 5 万元，上述款项已通过银行存款支付。2.根据资料（2），甲企业应确认的合同取得成
13、本是（）万元。A.2B.3C.5D.10【答案】C【解析】企业为取得合同发生的、除预期能够收回的增量成本之外的其他支出，例如，无论是否取得合同均会发生的差旅费、投标费、为准备投标资料发生的相关费用等，应当在发生时计入当期损益，除非这些支出明确由客户承担。相关会计分录为：借：合同取得成本 5管理费用（3+2）5贷：银行存款10（3）10 日，甲企业按照与丙企业签订的合同发出该批商品，增值税专用发票注明的价款为1000 万元，增值税额为 130 万元，实际成本为 800 万元，为客户代垫运输费5 万元（不考虑增值税），全部款项已办妥托收手续。3.根据资料（3），甲企业向丙企业销售商品应确认的应收账
14、款是（）万元。A.1000B.1130C.1135D.1005【答案】C【解析】相关会计分录为：借：应收账款1135贷：主营业务收入1000应交税费应交增值税（销项税额）130银行存款 5借：主营业务成本 800贷：库存商品 800借：销售费用 5贷：合同取得成本 5（4）20 日，向丁公司销售一批商品，开具的增值税专用发票上注明的价款为200 万元。增值税税率为 26万元，商品已发出。销售合同中约定现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不考虑增值税。该批商品实际成本为 120 万元，甲公司在 28 日收到货款。第4页初级会计实务（2020）考试辅导第五章+收入、费用和利润
15、4.根据资料（4），下列各项中，关于甲公司销售商品的会计处理结果表述正确的是（）。A.财务费用增加 4 万元B.银行存款增加 196 万元C.主营业务成本增加 120 万元D.主营业务收入增加 200 万元【答案】ACD【解析】资料（4）的会计处理为：销售商品时：借：应收账款 226贷：主营业务收入 200应交税费应交增值税（销项税额）26借：主营业务成本 120贷：库存商品 12028 日收到款项时：借：银行存款 222财务费用 4贷：应收账款 226【视频中的资料 1 指的是资料 4】5.根据资料（1）至（4），甲企业销售业务对其 2019 年 7 月利润表“营业利润”项目本期金额的影响是
16、（）万元。A.480B.470C.466D.476【答案】C【解析】甲企业销售业务对其 2019 年 7 月利润表“营业利润”项目本期金额的影响=（800-600）【资料（1）】-5【资料（2）】+（1000-800-5）【资料（3）】+（200-120-4）【资料（4）】=466（万元）。【本节知识回顾】【本节知识回顾】1.收入确认的原则：控制权转移2.收入确认和计量的步骤（“五步法模型”）：第 1 步：识别与客户订立的合同（合同存在的5 项条件）第 2 步：识别合同中的单项履约义务（可明确区分商品）第 3 步：确定交易价格（注意增值税、预计负债、可变对价）第 4 步：将交易价格分摊至各单项履约义务（单独售价）第 5 步：履行各单项履约义务时确认收入（时点还是时段）3.时段或时点履行履约义务确认收入委托代销、商业折扣、现金折扣和销售退回、履约进度4.合同成本（合同取得成本、合同履约成本）第5页