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1、会计精讲班第18讲讲义非货币性资产交换（二）二、非货币性资产交换的会计处理1换入资产以 公允价值 入账的会计处理（公允价值、账面价值）非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以 公允价值 和应支付的相关税费作为换入资产的成 本，公允价值与换岀资产账面价值的差额计入当期损益：该项交换具有商业实质；换入资产或换出资产的 公允价值 能够可靠地计量。在进行会计处理时，应注意以下问题：（1）支付补价的，应当以换岀资产的公允价值加上支付的补价（或换入资产的公允价值）和应 支付的相关税费，作为换入资产的成本；（2）收到补价的，应当以换岀资产的公允价值减去补价（或换入资产的公允价值）加上应支付 的相关税费，作
2、为换入资产的成本。（3）换岀资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别不同情况处理：主营业务收入、其他业务收入、营业外收入（营业外支岀）、投资收益 换岀资产为存货的，应当作为销售处理，按其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。【例 2】甲公司以 库存商品 换入乙公司的材料。换岀的库存商品的账面余额为 120 万元，已提存 货跌价准备 20 万元，公允价值 110 万元；换入材料的账面成本为 140 万元，已提存货跌价准备30 万元，公允价值为 110 万元。甲公司另支付运费乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率甲公司账务处理如下：借：原材料111（110 1）（公允价值）应交税费一应交增值税（进项
3、税额）（贷：主营业务收入 110应交税费一应交增值税（销项税额）（银行存款（运费，无抵扣）1借：主营业务成本 100存货跌价准备 20贷：库存商品120110X17%）18.7110X17%18.71 万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、17%，该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。则提醒：将资产交换岀去，视同将资产岀售了，应确认收入。换岀资产为固定资产、无形资产的，换岀资产公允价值与其账面价值的差额，计入营业外收入 或营业外支出。【例 3】甲公司以 一台设备 换入乙公司的 4 辆汽车。换出设备的账面原值为 130 万元，已提折旧 50 万元，净值 80 万元，公允价值 70 万元；换入汽
4、车的账面原值为 100 万元，已提折旧 15 万元，净值 85万元，公允价值为 80 万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金 10 万元。假设不考虑 相关税费，并假定该交换具有商业实质，公允价值能可靠计量。甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性资产交换：补价所占比重属于非货币性资产交换。账务处理是：借：固定资产清理 80累计折旧 50贷：固定资产 设备 130借：固定资产 汽车 80（公允价值）营业外支出（8070）贷：固定资产清理8010（资产转让损失）=补价/换入资产公允价值=10/80=12.5%V25%,银行存款（补价）10 乙公司（收到补价方）账务处理如下：借：固定资
5、产清理 85累计折旧 15贷：固定资产 汽车 100借：固定资产 设备 70（公允价值）银行存款（补价）10营业外支出（85 80）5（资产转让损失）贷：固定资产清理85 换岀资产为长期股权投资的，换岀资产公允价值与其账面价值的差额，计入投资损益。（4）非货币性资产交换同时换入 多项资产 的，在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产 的公允价值能够可靠计量时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。【例 4】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。换岀设备的账面原值为 60公允价值 总额的比万元，已提折旧 10 万元，公
6、允价值 48 万元；换入小客车的账面原值为 44 万元，已提折旧 10 万元，公允价值为 32 万元；货运汽车的账面原值为 20 万元，已提折旧 2 万元，公允价值为 16 万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用质，公允价值能可靠计量。则甲公司账务处理如下：换入资产的入账价值总额二换岀资产的公允价值+应支付的相关税费小客车的入账价值=48.8X32/（32+16）=48.8 66.67%=32.54（万元）货运汽车的入账价值=48.8X16/（32+16）=48.8X3.33%=16.26（万元）将固定资产转入清理：借：固定资产清理 50累计折旧 10贷：固定资产 设备 60 支
7、付相关费用：借：固定资产清理 0.8贷：银行存款 0.8 换入汽车入账：借：固定资产 小客车 32.54=48+0.8=48.8（万元）0.8 万元，并假定该交换具有商业实 货运汽车 16.26营业外支出 资产转让损失（48 50）2贷：固定资产清理 48.8 2 换入资产以 账面价值 入账（1）换入资产以账面价值入账的情形 不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当 以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。【例 5】甲公司以 库存商品 换入乙公司的 材料。换出的库存商品的账面余额为 50 万元，已提存 货跌价准备
8、 5 万元，公允价值 60 万元；换入材料的账面成本为 55 万元，未计提存货跌价准备。甲公司另支付运费1 万元（假设运费不抵扣增值税）。假设甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税率 17%，假设该交换 不具有商业实质。甲公司账务处理如下：借：原材料 46应交税费一应交增值税（进项税额）存货跌价准备 5贷：库存商品 50应交税费一应交增值税（销项税额）银行存款（运费，无抵扣）1乙公司账务处理如下：借：库存商品 55应交税费 应交增值税（进项税额）（60X17%）10.2贷：原材料 55应交税费 应交增值税（销项税额）价的，应当分别下列情况处理：支付补价的，应当以换出资产的账面价值，加上支付的补
9、价和应支付的相关税费，作为换入资 产的成本，不确认损益。收到补价的，应当以换出资产的账面价值，减去收到的补价并加上应支付的相关税费，作为换 入资产的成本，不确认损益。【例 6】甲公司以一台设备换入乙公司的一辆汽车。换出设备的账面原值为50 万元，已提折旧10 万元，未取得公允价值；换入汽车的账面原值为 50 万元，已提折旧 5 万元，公允价值为 30 万元。在交换中甲公司补付乙公司货币资金 3 万元。假设不考虑相关税费，并假定该交换不具有 商业实质。甲公司（支付补价方）账务处理如下：判断是否属于非货币性交换：补价所占比重 货币性交换。换入资产的入账价值=换出资产的账面价值（万元）（1）将固定资
10、产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 40累计折旧 10贷：固定资产 设备 502）换入汽车入账：借：固定资产 汽车 43贷：固定资产清理 40银行存款 3乙公司（收到补价方）账务处理如下：+支付的补价+应支付的相关税费=（50-10）+3+0=43=补价/换入资产公允价值=3/30=10%V25%，属于非（60X17%）10.22）企业在按照换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产成本的情况下，发生补（60 X17%）10.2（60 X17%）10.2判断是否属于非货币性交换：补价所占比重3）=9%V25%，属于非货币性交换。=补价/（换入资产公允价值+收到的补价）=3/（30换
11、入资产的入账价值=换出资产的账面价值 收到的补价+应支付的相关税费=（50-5）3+0=42（万元）（1）将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理 45 累计折旧 5 贷：固定资产 汽车 50（2）换入设备入账：借：固定资产 设备 42银行存款贷：固定资产清理345应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资换出设备的账面原值为 6044 万元，已提折旧 10 万（3）非货币性资产交换同时换入 多项资产 时，非货币性资产交换不具有商业实质，或者虽具有 商业实质但换入资产的公允价值不能可靠计量的，产原 账面价值 总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。【例 7】甲公
12、司以一台设备换入乙公司的一辆小客车和一辆货运汽车。万元，已提折旧 10 万元，未取得公允价值；换入小客车的账面原值为元；货运汽车的账面原值为 20 万元，已提折旧 2 万元。假设在交换过程中甲公司支付了过户费、运费等费用 0.8 万元，并假定该交换虽具有商业实质，但公允价值不能可靠计量。则甲公司账务 处理如下：换入资产的入账价值总额二换岀资产的账面价值+应支付的相关税费元）小客车的入账价值=50.8X34/（34+18）=50.8 05.38%=33.22（万元）货运汽车的入账价值=50.8 X18/（34+18）=50.8X34.62%=17.58（万元）将固定资产净值转入固定资产清理：借：
13、固定资产清理累计折旧=（60-10）+0.8=50.8（万5010贷：固定资产 设备 60支付相关费用：借：固定资产清理贷：银行存款0.80.8换入汽车入账：借：固定资产 小客车货运汽车贷：固定资产清理信息：（1）非货币性资产交换中换入资产、换岀资产的类别。是指企业在非货币性资产交换时，用什 么资产与什么资产交换，即说明交换资产的性质。例如，甲公司用一台设备换入乙公司的一辆汽 车，诸如此类。（2）换入资产成本的确定方式。换入资产的入账价值是按照换岀资产的公允价值确定，还是按33.2217.5850.83非货币性交换的披露 按照非货币性资产交换准则，企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列照自身的公允价值，或者是按照换岀资产的账面价值确定。(3)换入资产、换岀资产的公允价值以及换岀资产的账面价值损 益