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1、交易性金融资产交易性金融资产一、交易性金融资产概述一、交易性金融资产概述（一）概念交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（二）设置的科目企业通过“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务。对交易性金融资产科目分别设置“成本”和“公允价值变动”等进行明细核算。二、交易性金融资产的取得二、交易性金融资产的取得第一，初始计量。企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得金融资产的公允价值作为初始确认金额。注意：实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现
2、金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为“应收股利”或“应收利息”。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应在发生时计入“投资收益”。交易性金融资产的初始计量按公允价值计量，主要就是实付金额，这是公允价值的主体，但是实际支付的金额当中如果含有已宣告但未派发的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息（代垫的股利或利息），应计入应收股利或应收利息；交易费用直接计入当期损益投资收益，剩下的差额作为公允价值计入到交易性金融资产的成本当中。第二，会计处理1/7例.某企业购入 W 上市公司股票 180 万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项 2830 万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利
3、126 万元。另外，支付相关交易费用4 万元。该项交易性金融资产的入账价值为（2704）万元。A.2700【解析】入账价值=2830126=2704（万元）。三、交易性金融资产的现金股利和利息1.企业持有期间被投资单位宣告现金股利或在资产负债表日按分期付息债券投资的票面利率计算的利息收入，确认为“投资收益”。2.收到现金股利或债券利息时【例】2007 年 1 月 8 日,甲公司购入丙公司发行的公司债券,该笔债券于 2006 年 7 月 1日发行，面值为 2 500 万元，票面利率为 4%，债券利息按年支付。甲公司将其划分为交易2/7性金融资产，支付价款为2 600 万元（其中包含已宣告发放的债
4、券利息50 万元），另支付交易费用 30 万元。2007 年 2 月 5 日，甲公司收到该笔债券利息50 万元。2008 年 2 月 10日，甲公司收到债券利息100 万元。甲公司应作如下会计处理：（1）2007 年 1 月 8 日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产成本25 500 000应收利息 500 000投资收益 300 000贷：银行存款26 300 000（2）2007 年 2 月 5 日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：借：银行存款 500 000贷：应收利息500 000（3）2007 年 12 月 31 日，确认丙公司的公司债券利息收入时：借：应收利息1
5、 000 000贷：投资收益 1 000 000（4）2008 年 2 月 10 日，收到持有丙公司的公司债券利息时：借：银行存款1 000 000贷：应收利息1 000 000在本例中，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的债券利息500000 元，应当记入“应收利息”科目，不记入“交易性金融资产”科目。四、交易性金融资产的期末计量资产负债表日按照公允价值计量，公允价值与账面余额间的差额计入当期损益。3/7【例】假定 2007 年 6 月 30 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2580 万元；2007 年 12月 31 日，甲公司购买的该笔债券的市价为2560 万元。甲公司应
6、作如下会计处理：（1）2007 年 6 月 30 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：交易性金融资产公允价值变动300 000贷：公允价值变动损益300 000（2）2007 年 12 月 31 日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：借：公允价值变动损益200 000贷：交易性金融资产公允价值变动200 000在本例中，2007 年 6 月 30 日，该笔债券的公允价值为2 580 元，账面余额为2 550 元，公允价值大于账面余额 30 万元，应记入“公允价值变动损益”科目的贷方；2007 年 12 月31 日，该笔债券的公允价值为2 560 元，账面余额为 2 580 万元，公允价值
7、小于账面余额20 万元，应记入“公允价值变动损益”科目的借方。五、交易性金融资产的处置4/7出售交易性金融资产时，应将出售时的公允价值与其账面余额之间的差额确认为当期投资收益；同时调整公允价值变动损益。投资收益出售的公允价值-初始入账金额5/7【例题】1.206 年 6 月 25 日，甲公司以每股 1.3 元购进某股票 200 万股，划分为交易性金融资产；6 月 30 日，该股票市价为每股1.1 元；11 月 2 日，以每股 1.4 元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为（）万元。A.-20B.20C.10 D.-10【答案】B【解析】出售交易性金融资
8、产时，应将出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为当期投资收益。故出售形成的投资收益=（1.4-1.3）200=20（万元）或（1.4-1.1）200+（1.1-1.3）20020（万元）。2.207 年 3 月 1 日，甲公司购入 A 公司股票，市场价值为 1 500 万元，甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为1 550 万元，其中，包含A 公司已宣告但尚未发放的现金股利 50 万元，另支付交易费用10 万元。207 年 3 月 15 日，甲公司收到该现金股利50 万元。207 年 6 月 30 日，该股票的市价为1 520 万元。6/7207 年 9 月 15 日，甲公司出售
9、了所持有的A 公司的股票，售价为 1 600 万元.要求：根据上述资料进行相关的会计处理。【答案】（1）207 年 3 月 1 日，购入时：借：交易性金融资产成本15 000 000应收股利 500 000投资收益 100 000贷：银行存款15 600 000（2）207 年 3 月 15 日，收到现金股利：借：银行存款500 000贷：应收股利500 000（3）207 年 6 月 30 日，确认该股票的公允价值变动损益：借：交易性金融资产公允价值变动200 000贷：公允价值变动损益200 000（4）207 年 9 月 15 日，出售该股票时：借：银行存款16 000 000贷：交易性金融资产成本15 000 000公允价值变动200 000投资收益800 000同时，借：公允价值变动损益200 000贷：投资收益200 0007/7