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1、浅析小企业内部控制制度的完善浅析小企业内部控制制度的完善摘要：小企业是国民经济的重要组成部分，对经济发展和社会稳定起着举足轻重的促进作用.随着我国经济体制改革的深入,小企业在促进市场竞争、增加就业机会、方便群众生活、推进技术创新、推动国民经济发展和保持社会稳定等方面发挥着重要作用。从当前实际看，许多小企业的内部控制问题非常突出，进而影响了小企业的经济效益，阻碍了小企业的发展，小企业要想在市场经济中生存、发展、壮大，就需要建立有效的内部控制制度，完善和加强小企业的内部控制制度具有与大企业同等重要的意义。关键词：小企业内部控制制度完善企业内部控制是指企业为了保护其经济资源的安全与完整、防范管理漏洞
2、、保证会计信息的真实可靠,利用企业内部分工而产生的相互制约、相互联系的具有控制职能的方式、措施及程序。小企业具有反映敏捷、经营灵活、船小掉头快等优势，但是也有管理随意，决策靠“拍脑袋、“一言堂”等内部控制方面的缺陷，我们必须正确认识这些问题,才能搞好小企业的财务管理工作.一、我国小企业的基本现状一、我国小企业的基本现状我国小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力,是促进我国经济结构调整,推动国民经济发展和维护社会稳定的重要力量,也是经济活动中最活跃的主体.我国中小企业目前面临的现状是：数量、产值增长速度快但发展不平衡，
3、优势地区集中.劳动密集度高，两极分化突出，人才缺乏,从业人员素质较低，内控薄弱等。我国的小企业在经济发展过程中正发挥着越来越重要的作用，其对社会的贡献也正随着小企业队伍的壮大而逐步提高，然而从实际现状来看,小企业在逐步做强做大的过程中，有很大一部分小企业在内部控制方面存在的薄弱环节越来越突出，从某种程度上制约了小企业的管理和发展，进而影响了小企业的经济效益，给小企业的可持续发展带来了一定的隐患.二、小企业内部控制存在的问题二、小企业内部控制存在的问题（一)对内部控制重视不够,认识不足，内部控制成为摆设1、内部控制制度重视不够,对内部控制制度认识的片面性。很大一部分小企业家都是依靠机遇和冒险精神
4、开始逐步完成原始积累的，而国有小企业的领导很大部分都是由行政部门调过来的,他们往往不太重视内部控制，对内部控制缺乏了解,内控意识不强,认为内部控制的建设和管理会制约企业的发展。目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此,对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。2、内部控制成为摆设.企业建立了内部控制制度，但没有认识到其是一个动态的系统,随着外部环境的变化，企业业务的拓展，原先完善的内控已不再适应企业的发展,当其出现问题时没有及时加以纠正.甚至有的企业在不了解其
5、自身情况的前提下，照搬其他企业的内部会计控制制度,把建立内部会计控制的目标定位在应付上级部门检查上,不能很好地落实执行，形同虚设.在他们看来市场才是最重要的，内部控制会束缚他们的手脚。所以,这些企业往往不制定内部控制制度，老板一人说了算，会计的作用仅在于如何算账使老板少交税.收入不入账,成本、费用虚高等屡见不鲜。在“内部人控制的企业，经营者认为没有内部制度更对自己有利,更便于他们浑水摸鱼。(二）不相容职位没有分离，岗位设置缺乏牵制1、内部控制制度不健全。目前，有些企业存在内部控制，但内部控制制度不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节,使小企业会计工作秩序混
6、乱、核算不实而造成会计信息失真现象极为严重。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制原则均没有建立，在小企业中,由于企业规模小，企业出于成本等方面的考虑，尽可能少用人，用能人,经常出现一个人来承担多项工作，这其中就出现很多不相容职务于一身的情况。开票、收钱、填凭证、审核、记账都由一个人来完成，从表象上看似乎步骤减少了，时间节省了,成本下降了,殊不知，这种违规操作既不能真正提高企业效率，还可能导致企业资金流失,滋生贪污舞弊行为，给企业的资产安全带来很大的隐患.企业没有正规的财会部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办。原始凭证的取得或填制本身就不合法，以此
7、为依据编制的记账凭证、登记的账薄、出具的会计报表及一系列的会计分析等也就毫无意义。一些企业人为捏造会计数据，设置“小金库”，乱摊成本，隐瞒收入,虚报利润，恶意逃避税收等。2、缺乏有效的监督机制.为了加强监督，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系.但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。有的企业虽然有内部审计，却不能充分发挥其职能.一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂,大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等.（三）内部审计弱化，外部监督不足1、内控制度行为主体素质较低。近年来，中小企业财会人员的思想教育、业务培训跟不上
8、，一些根本不具备从业资格的人员混进财会队伍，思想素质差，业务一知半解，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上内部控制制度的运用.一些企业领导对会计制度、会计准则一窍不通，却目无法规，独断专行，势必给企业造成不可挽回的损失，使本就资金紧张的企业举步维艰.2、内部审计职能弱化。内部审计是企业内部控制制度的一个重要组成部分。小企业内部通常没有建立相应的内部审计机构,有的企业虽然建立了内部审计机构，企业的负责人“家长式”、“一言谈”的工作作风，认为该机构的职责就是找“茬，因此受到很多方面的制约，很难公平、公正的开展工作，无法真正发挥监督的职能。而小企业的外部信息使用者主要集中在政府、金融机构和税务等部门
9、,由于其信息使用者较少，因此外部监督的力度和次数都明显不足。这就造成了企业内部管理混乱,私设“小金库现象普遍，坐支现金,账证、账实、账表不符，违规违纪,弄虚作假现象严重。（四）风险控制非常薄弱1、我国许多小企业对于来自外部的风险机会没有控制，对于 2008 年的人民币对美元的升值,很少有企业采取规避汇率风险的措施,导致出口外贸的企业由于人民币对美元汇率的变动出现很大的亏损。2008 年下半年由于全球的金融危机，许多的小企业由于资金链的断裂,加上财政政策银根紧缩，融资困难，许多的小企业都倒闭了。2、对本企业的应收账款没有控制，致使企业坏账越来越多。有许多小企业对应收账款没有记账，只是把借条保存着
10、，这样来就无法进行账龄分析，致使有的账款早已经变成了坏账,也得不到及时的处理。例如,笔者有个朋友以前在某地开了间加工厂，由于应收账款越来越多，造成资金短缺停止运营,专门追款用了三年的时间，最后还有一笔几十万元的应收款是通过法律途径解决的，其中的苦涩一言难尽。三、企业内部控制制度的控制要点及设计原则三、企业内部控制制度的控制要点及设计原则(一）企业的内控制度要达到服务于企业经营目标,达到对经营活动的控制，内部控制制度必须对企业每个环节进行控制且要控制好各个要点.实行企业内部控制要注意以下要点：明确管理职责、纵向与横向的监督关系；职责分工，权利分割，相互制约;交易授权，建立恰当的审批手续;设计并使
11、用适当的凭证和记录；资产接触与记录使用授权；资产和记录的保管制度；独立稽核，例行的复核与自动的查对；制订和执行恰当的会计方法和程序；工作轮换；独立检查，包括外部和内部审计等。（二）内控制度的设计原则。1、政策性原则。小企业内控制度的设计必须首先符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度,然后结合企业自身特点和财务管理的要求进行设计.2、有效性原则.设计内控制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现。内控制度的设计必须从“有效为前提，尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使人操作起来切实有效；必须有利于控制和检查，具有了解控制制度执行情况的手段和途径，同时要根据执行情况和管理需要不
12、断完善，以保证内控制度更加适应管理需要，提高工作质量和工作效果。3、就目前小企业内部控制的主要问题来看,严格贯彻账、钱、物分管原则是内控制度设计的重中之重。任何一项经济业务都要按照既定的程序和手续办理，多人经手，共同负责,努力克服货币资金、财产物资及有关账簿的管理混乱现象,防止企业资产的流失。特别是企业的现金和银行存款业务，每日终了，应及时计算当日收入、支出合计数和结存数，逐日逐笔进行日记账登记；月份终了，日记账余额必须与有关总账余额核对相符，做到日清月结.同时，对财产物资进行定期或不定期清查，随时反映账面数与实存数，保证账实相符。这样能够防止贪污盗窃行为的发生，保障企业财产的安全。四、完善小
13、企业内部控制制度的建设四、完善小企业内部控制制度的建设（一）切实提高认识，建立良好的适合本单位内部控制建设的内部控制环境.1、适合本单位的才是最好的。随着经济改革和社会发展的深化，管理者支配的权利与承担的责任较以前都有显著增加，在设立内部会计控制时，管理者是否支持会计工作有着决定性的影响,即管理者的认识和态度非常重要.只有管理者不断提高自己执行财经法纪的自觉性，切实加强对本单位会计工作的领导和支持，理顺会计工作关系，才能保证小企业单位内部会计控制的合理设置和有效执行。所以尽可能提高管理者对内部会计控制的认知程度,取得管理者对内部会计控制的理解和支持,对建立和完善内部会计控制制度显得十分重要。企
14、业法人治理结构是企业管理体制的核心，小企业要从所有者立场出发，把企业最高管理者行使权利的过程纳入内部控制的监控范围,作为内部控制的重点，要明确所有者和管理者的职责，创立良好的组织结构和权责分派体系,建立股东会、董事会、监事会与经理层相互监督、相互制约的机制,规范决策的程序，使其职权在授权范围内相对独立、不受外界干预,建立健全约束监督机制,每类经济业务在运行中必须经过不同的部门并保证在有关部门间进行相互复核，加强单位内部管理制度的有效性和执行力，并全力提升管理者的管理理念。2、建立专家咨询机制，严格控制投资,保证企业健康稳定的发展。小企业的财务人员和高层决策人员的决策能力都比较有限,对目前这种比
15、较复杂的经济环境的分析可能不全面，所以应该聘请有关专家，建立专家咨询机制，组成由企业老板、本企业财会人员和外聘专家参加的决策机构，对企业投资进行详细的可行性研究，在反复讨论投资项目的可行性的基础上进行决策,有效回避投资项目的风险。在可行性报研究方面许多大型企业和财务公司都有很好的经验，一些小企业也有这方面的探索。(二）有的放矢,加强对内部控制关键点的控制小企业在实施企业内部控制时，应有的放矢，加强对关键点的控制，通过关键点的控制起到牵一发而动全身的作用。可以重点关注以下几个关键点：一是企业资金的筹集、调度、使用、分配等实行严格的控制,进行分级授权、全程监控，提高资金的使用效率，防止资金外流或是
16、体外循环；二是对企业的各项成本费用的支出,实施严格的控制和监管，防止铺张浪费以及出现舞弊行为；三是对企业各经营环节、经济活动管理者的权力实施有效监控，要做到分工协作、权责明确,规范相关的监督人员权力的使用，以防止权力滥用。(三）加强内部监督，建立完善内部审计机制加强企业内部监督,必须重视内部审计。内部审计是内部控制的一个重要组成部分，同时又是内部控制的一种特殊形式,它通过对内部控制的监督与评价来协助管理者完成管理目标。中小企业的内部监督可以通过日常的、持续的监督活动来完成，也可以通过个别的、单独的评估来实现。企业应该设立完善的内部审计监督体系，并成立专门内审机构或指定人员专业从事审计工作，并赋
17、予内部审计机构和审计人员充分的权利和独立性，具体负责对内部控制执行情况和单位经济活动进行监督检查评价，对各级管理层的财务活动和管理活动进行监督评价,查找漏洞和薄弱环节，提出改善建议和意见，从而保证企业内部控制制度更加完善和严密。(四)提高信息质量，建立完善信息系统一个健全的信息系统应该能够提供适当、及时、正确且真实的信息，这些信息质量会直接影响到企业内部控制的效果和效率，良好的信息和沟通系统可以强化企业内部控制，真实反映企业的财务状况和经营成果。完善中小企业的信息系统的内容应当包括财务信息系统和管理信息系统.财务信息系统主要是提供有关企业财务方面的信息,而管理信息系统则是提供很多非财务方面的信
18、息。通过建立和完善这两个信息系统，中小企业可以强化会计控制和内部管理，规范企业会计行为和管理状况，保证会计资料真实、完整，提高会计信息的质量,促进内部管理更趋合理、有效,加快信息及时、正确传递,及时发现并纠正错误与舞弊行为，确保国家有关法律和企业内部规章制度的贯彻执行。建立应收账款的有效管理机制.按时进行账令分析和编制货款回收进度表，并且把应收账款的回收工作落实到销售人员，和销售人员的业绩挂钩,在企业内部实行“谁销售谁收款”的方法，以确保应收账款的按时收回。（五）注重员工的选拔,提高内部控制制度的执行力内部控制的作用主要贯彻在其执行力上。一项制度制定的再完善、再合理，如果没有负责的、称职的人来
19、执行，其作用也将大打折扣。所以,任何单位要任人唯贤，要充分调动并发挥员工的能力和工作积极性，通过员工的努力，最大限度地发挥内部控制的作用，发现并及时制止各种不合理、不合规定情况的出现与存在。小企业的管理人员和财务人员应该对企业的内部控制制度是否健全,对企业经营效率的影响应有明确的认识,应走出误区、更新观念、强化管理，要建立一个管理完善，控制有效，相互激励、相互制约、相互竞争的良性工作环境和一个有效的管理系统.因此，各单位必须重视对内部控制制度执行人员的选用、培训和考核，提高这部分人员的综合素质。小企业产品单一，资金不雄厚，抵抗风险的能力不高,生产经营的许多方面都会受到来自企业内外多因素的影响,
20、具有较大的不确定性，光靠管理者的理念和防范风险的意识是远远不够的,这就需要内部员工的群策群力，聚集体的智慧和力量来预警、识别、评价并抵御风险,为企业的发展提供一个相对安全的空间.要支持和组织财务人员进行业务进修和学习，提高企业财务管理和会计人员的素质。要鼓励财会人员考取注册会计师证书，并且鼓励他们在实际工作中不断检验和提高自己的业务能力。企业要考查会计和财务管理人员的进修和培训计划。综上所述,建立和完善小企业的内部控制制度,可以提高小企业的投资成功率；可以为小企业筹集资金打通道路；可以提高小企业的资金利用率;可以为企业提供正确的决策方案；可以提高企业财务管理和会计人员的业务水平。还可以为企业建立完善的财务管理制度，为企业的扩大规模、快速发展直至成为大公司做好基础工作。.