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1、纳税纳税(nshu)基础基础第一页，共44页。1.1.2税收的特点税收的特点税收的强制性税收的强制性主要是指国家凭借政治权力，依照法律强主要是指国家凭借政治权力，依照法律强制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。制征税。税收的强制性是最为明显的形式特点。税收的无偿性税收的无偿性税收的无偿性有别于国有资产收入和国有税收的无偿性有别于国有资产收入和国有债务收入。债务收入。税收的固定性税收的固定性国家在征税前以法律的形式规定国家在征税前以法律的形式规定(gudng)征税对象及征税额度、征税方法等。征税对象及征税额度、征税方法等。税收的三个特性相互联系、相互影响，构成统一的整体。税收的三个特性相互联
2、系、相互影响，构成统一的整体。第1页/共44页第二页，共44页。1.1.31.1.3税收税收税收税收(shushu)(shushu)的分类的分类的分类的分类按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、财产按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、财产按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、财产按课税对象的性质不同分类，可分为流转税、所得税、财产税、资源税、行为税、农业税等。税、资源税、行为税、农业税等。税、资源税、行为税、农业税等。税、资源税、行为税、农业税等。按税收管理权限分类，可以分为中央税、地方税、中央与地按税收管理权限分类，可以分为中央税、地方税、中央与地按税收管理权
3、限分类，可以分为中央税、地方税、中央与地按税收管理权限分类，可以分为中央税、地方税、中央与地方共享税等三大类。方共享税等三大类。方共享税等三大类。方共享税等三大类。按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复按税收的计税依据分类，税收可以分为从价税、从量税和复合合合合(fh)(fh)税。税。税。税。按税收与价格的依存关系分类，税收可以分为价内税和价外按税收与价格的依存关系分类，税收可以分为价内税和价外按税收与价格的依存关系分类，税收可以分为价内税和价外按税收与价格的依存关系分类，税收
4、可以分为价内税和价外税。税。税。税。第2页/共44页第三页，共44页。是是是是国国国国家家家家组组组组织织织织财财财财政政政政收收收收入入入入的的的的主主主主要要要要来来来来源源源源 组组组组织织织织财财财财政政政政收收收收入是税收的最基本职能。入是税收的最基本职能。入是税收的最基本职能。入是税收的最基本职能。是国家对经济是国家对经济是国家对经济是国家对经济(jngj)(jngj)实行宏观调控的手段。实行宏观调控的手段。实行宏观调控的手段。实行宏观调控的手段。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。调节个人收入差距，实现社会共同富裕。调节个人收入差距，实现社会共
5、同富裕。维护国家权益，促进国际经济维护国家权益，促进国际经济维护国家权益，促进国际经济维护国家权益，促进国际经济(jngj)(jngj)交往。交往。交往。交往。1.1.4 1.1.4 税收税收(shushu)(shushu)的作的作用用第3页/共44页第四页，共44页。1.1.51.1.5税法与税收税法与税收税法与税收税法与税收(shushu)(shushu)的关的关的关的关系系系系税法是国家税法是国家税法是国家税法是国家(guji)(guji)意志的体现，属于意志的体现，属于意志的体现，属于意志的体现，属于上层建筑，上层建筑，上层建筑，上层建筑，应依照税收的内在规律来制定；应依照税收的内在规
6、律来制定；应依照税收的内在规律来制定；应依照税收的内在规律来制定；税收是取得财政收入的一种分配形式，税收是取得财政收入的一种分配形式，税收是取得财政收入的一种分配形式，税收是取得财政收入的一种分配形式，属于经济基础，应按税法规定进行。属于经济基础，应按税法规定进行。属于经济基础，应按税法规定进行。属于经济基础，应按税法规定进行。第4页/共44页第五页，共44页。1.1.61.1.6税法与其他税法与其他税法与其他税法与其他(qt)(qt)法律的关系法律的关系法律的关系法律的关系 1.1.税法与民法的关系税法与民法的关系 宪法是制定所有法律、法宪法是制定所有法律、法规的依据，税法应依据宪法的规的依
7、据，税法应依据宪法的原则制定。原则制定。2.2.税法与民法的关系税法与民法的关系民法是调整平等主体之间财产民法是调整平等主体之间财产关系和人身关系的法律规范，关系和人身关系的法律规范，调整方法的特点是平等、有偿调整方法的特点是平等、有偿 税法具有明显的国家意志，调税法具有明显的国家意志，调整方法的特点是强制、无偿整方法的特点是强制、无偿税法所调整的关系中，能适用税法所调整的关系中，能适用民法规定的不再另行规定，若民法规定的不再另行规定，若符合民法但违反符合民法但违反(wifn)(wifn)税法税法的，应按照税法规定进行调整。的，应按照税法规定进行调整。第5页/共44页第六页，共44页。1.1.
8、61.1.6税法与其他法律税法与其他法律税法与其他法律税法与其他法律(fl)(fl)的关系的关系的关系的关系 3.3.税法与刑法的关系税法与刑法的关系刑法是关于刑法是关于(guny)(guny)犯罪、刑犯罪、刑事责任与刑罚的规定事责任与刑罚的规定刑法中有违反税法犯罪的具体刑法中有违反税法犯罪的具体规定，但违反税法并不全部或规定，但违反税法并不全部或一定构成犯罪一定构成犯罪第6页/共44页第七页，共44页。1.1.61.1.6税法税法税法税法(shuf)(shuf)与其他法律的关与其他法律的关与其他法律的关与其他法律的关系系系系 4.4.税法与行政法的关系税法与行政法的关系(gun(gun x)
9、x)行政法是对行政主体、行政相行政法是对行政主体、行政相对人、行政监督主体之间关系对人、行政监督主体之间关系(gun x)(gun x)的调节，属于授权的调节，属于授权性法规。性法规。税法具有行政法的一般特性，税法具有行政法的一般特性，但因其属于经济分配的性质，但因其属于经济分配的性质，调节的深度和广度超出行政法，调节的深度和广度超出行政法，并且属于义务性法规。并且属于义务性法规。第7页/共44页第八页，共44页。1.1.61.1.6税法与其他税法与其他税法与其他税法与其他(qt)(qt)法律的关系法律的关系法律的关系法律的关系 5.5.税法的地位税法的地位是我国法律体系中一个重要的是我国法律
10、体系中一个重要的部门法部门法属于公法属于公法(gngf)(gngf)，以维护公，以维护公共利益为目的共利益为目的有国必有税，有税必有法有国必有税，有税必有法立宪征税、依法治税、遵法纳立宪征税、依法治税、遵法纳税税第8页/共44页第九页，共44页。1.1.7税法税法(shuf)的分类的分类1.1.按内容和效力分类按内容和效力分类(fn li)(fn li)税收基本法（母法，我国尚未制定）税收基本法（母法，我国尚未制定）税收普通法税收普通法(实体法、程序法等实体法、程序法等)2.2.按职能作用分类按职能作用分类(fn li)(fn li)税收实体法（各税种的法）税收实体法（各税种的法）税收程序法（
11、管理类的法）税收程序法（管理类的法）第9页/共44页第十页，共44页。1.1.7税法税法(shuf)的分类的分类3 3 按征收对象分类按征收对象分类 流转税税流转税税 所得税税法所得税税法 财产、行为财产、行为(xngwi)(xngwi)税税法税税法 资源税税法资源税税法4 4 按管辖权分类按管辖权分类 国内税法国内税法 国际税法（优于国内税法）国际税法（优于国内税法）外国税法外国税法第10页/共44页第十一页，共44页。1.1.8我国征收我国征收(zhngshu)的税种的税种 1 1 1 1 流转税类（流转税类（流转税类（流转税类（4 4 4 4个）个）个）个）增值税、消费税、营业税、关税增
12、值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税增值税、消费税、营业税、关税 2 2 2 2 资源税类（资源税类（资源税类（资源税类（3 3 3 3个）个）个）个）资源税、城镇土地使用税、土地增值税资源税、城镇土地使用税、土地增值税资源税、城镇土地使用税、土地增值税资源税、城镇土地使用税、土地增值税 3 3 3 3 所得税类（所得税类（所得税类（所得税类（2 2 2 2个）个）个）个）企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税企业所得税、个人所得税 4 4 4 4 特定目的税（特定目的税（特定目的税（特定目的税（6 6 6 6个）个）个）个）城建税、固定资产投资方
13、向调节税、筵席税城建税、固定资产投资方向调节税、筵席税城建税、固定资产投资方向调节税、筵席税城建税、固定资产投资方向调节税、筵席税 车辆购车辆购车辆购车辆购置税、耕地占用税、烟叶税置税、耕地占用税、烟叶税置税、耕地占用税、烟叶税置税、耕地占用税、烟叶税 5 5 5 5 财产财产财产财产(cichn)(cichn)(cichn)(cichn)、行为税（、行为税（、行为税（、行为税（4 4 4 4个）个）个）个）房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税房产税、车船税、印花税、契税第11页/共44页第十二页，共44页。1.1.9税收收入分税收收入分析析(f
14、nx)与说明与说明货物增值税与消费税占总税收比例：约货物增值税与消费税占总税收比例：约50%50%营业税占总税收的比例：约营业税占总税收的比例：约13%13%企业企业(qy)(qy)所得税占总税收的比例：约所得税占总税收的比例：约20%20%个人所得税占总税收的比例：约个人所得税占总税收的比例：约7%7%其他税收占总税收的比例：约其他税收占总税收的比例：约10%10%国税国税(u shu)(u shu)与地税的比例：约与地税的比例：约7:3 7:3 国内增值税国内增值税(不含进出口不含进出口)占总税收比例占总税收比例:约约1/31/3内、外资企业的所得税的比例：约内、外资企业的所得税的比例：约
15、8:28:2企业所得税与个人所得税的比例：约企业所得税与个人所得税的比例：约3:13:1出口退税占总税收的比例：约出口退税占总税收的比例：约10%10%第12页/共44页第十三页，共44页。1.1.10我国税收我国税收管理体制管理体制(tzh)（一）税收立法权（一）税收立法权（一）税收立法权（一）税收立法权1 1 1 1 税种开征、停征的立法权属于全国人大及其常委会；税种开征、停征的立法权属于全国人大及其常委会；税种开征、停征的立法权属于全国人大及其常委会；税种开征、停征的立法权属于全国人大及其常委会；2 2 2 2 国务院经授权对全国人大制定的税收法律，有解释权、制定实施细国务院经授权对全国
16、人大制定的税收法律，有解释权、制定实施细国务院经授权对全国人大制定的税收法律，有解释权、制定实施细国务院经授权对全国人大制定的税收法律，有解释权、制定实施细则、增减税目、调整税率的权力则、增减税目、调整税率的权力则、增减税目、调整税率的权力则、增减税目、调整税率的权力(qunl)(qunl)(qunl)(qunl)；3 3 3 3 国务院经授权可制定具有法律效力的税收国务院经授权可制定具有法律效力的税收国务院经授权可制定具有法律效力的税收国务院经授权可制定具有法律效力的税收“条例条例条例条例”，国家税务主管，国家税务主管，国家税务主管，国家税务主管部门有解释权和制定实施细则的权力部门有解释权和
17、制定实施细则的权力部门有解释权和制定实施细则的权力部门有解释权和制定实施细则的权力(qunl)(qunl)(qunl)(qunl)；4 4 4 4 省级人大及其常委会有开征地方性税种的权力省级人大及其常委会有开征地方性税种的权力省级人大及其常委会有开征地方性税种的权力省级人大及其常委会有开征地方性税种的权力(qunl)(qunl)(qunl)(qunl)；5 5 5 5 省级政府经省人大及其常委会授权，有地方税法的解释权和制定实省级政府经省人大及其常委会授权，有地方税法的解释权和制定实省级政府经省人大及其常委会授权，有地方税法的解释权和制定实省级政府经省人大及其常委会授权，有地方税法的解释权和
18、制定实施细则的权力施细则的权力施细则的权力施细则的权力(qunl)(qunl)(qunl)(qunl)第13页/共44页第十四页，共44页。1.1.10我国税收我国税收管理体制管理体制(tzh)（二）税收（二）税收（二）税收（二）税收(shushu)(shushu)(shushu)(shushu)执法权执法权执法权执法权国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局省国税局省国税局省国税局省国税局地（市）国税局地（市）国税局地（市）国税局地（市）国税局县（市）国税局县（市）国税局县（市）国税局县（市）国税局征收征收征收征收(zhngshu)(zhngshu)(zhngshu)(zhngshu
19、)分局、税务所分局、税务所分局、税务所分局、税务所地（市）地税局地（市）地税局地（市）地税局地（市）地税局县（市）地税局县（市）地税局县（市）地税局县（市）地税局征收分局（税务所）征收分局（税务所）征收分局（税务所）征收分局（税务所）省地税局省地税局省地税局省地税局第14页/共44页第十五页，共44页。1.1.10我国税收我国税收管理体制管理体制(tzh)税务机关的领导税务机关的领导(ln do)体制：体制：国家税务局实行国家税务局实行国家税务局实行国家税务局实行(shxng)(shxng)(shxng)(shxng)垂直领导垂直领导垂直领导垂直领导地方税务局实行地方税务局实行地方税务局实行地
20、方税务局实行(shxng)(shxng)(shxng)(shxng)双重领导（地方政府与上双重领导（地方政府与上双重领导（地方政府与上双重领导（地方政府与上级税务机关）级税务机关）级税务机关）级税务机关）省级地方税务局省级地方税务局以地方领导为主以地方领导为主省级以下地省级以下地方税务局方税务局以上级税务局以上级税务局垂直领导为主垂直领导为主（二）税收执法权（二）税收执法权（二）税收执法权（二）税收执法权第15页/共44页第十六页，共44页。（二）税收（二）税收(shushu)执法权执法权 国税系统的征收范围国税系统的征收范围国税系统的征收范围国税系统的征收范围1.1.1.1.增值税、消费税、
21、车辆购置税；增值税、消费税、车辆购置税；增值税、消费税、车辆购置税；增值税、消费税、车辆购置税；2.2.2.2.铁道部门、各银行总行、保险总公司集中交纳的营业税（城建税）、所得税；铁道部门、各银行总行、保险总公司集中交纳的营业税（城建税）、所得税；铁道部门、各银行总行、保险总公司集中交纳的营业税（城建税）、所得税；铁道部门、各银行总行、保险总公司集中交纳的营业税（城建税）、所得税；3.3.3.3.中央企业、中央与地方组成联营企业和股份制企业、地方银行、非银行金融企业交纳的所得税；中央企业、中央与地方组成联营企业和股份制企业、地方银行、非银行金融企业交纳的所得税；中央企业、中央与地方组成联营企业
22、和股份制企业、地方银行、非银行金融企业交纳的所得税；中央企业、中央与地方组成联营企业和股份制企业、地方银行、非银行金融企业交纳的所得税；4.4.4.4.海洋海洋海洋海洋(hiyng)(hiyng)(hiyng)(hiyng)石油企业交纳的资源税、所得税；石油企业交纳的资源税、所得税；石油企业交纳的资源税、所得税；石油企业交纳的资源税、所得税；5.5.5.5.证券交易的印花税；证券交易的印花税；证券交易的印花税；证券交易的印花税；6.6.6.6.中央税收的滞纳金、补税、罚款。中央税收的滞纳金、补税、罚款。中央税收的滞纳金、补税、罚款。中央税收的滞纳金、补税、罚款。地税系统的征收范围地税系统的征收
23、范围地税系统的征收范围地税系统的征收范围财政部门的征收范围（少数地区）：财政部门的征收范围（少数地区）：财政部门的征收范围（少数地区）：财政部门的征收范围（少数地区）：耕地耕地耕地耕地(gng(gngd)d)占用税占用税占用税占用税海关的征收范围：海关的征收范围：海关的征收范围：海关的征收范围：进口货物的关税、增值税、消费税。进口货物的关税、增值税、消费税。进口货物的关税、增值税、消费税。进口货物的关税、增值税、消费税。第16页/共44页第十七页，共44页。（三）（三）税收收入税收收入划分划分(hufn)1.1.1.1.中央政府固定收入（中央政府固定收入（中央政府固定收入（中央政府固定收入（3
24、 3 3 3种）种）种）种）消费税；消费税；消费税；消费税；车辆购置税；车辆购置税；车辆购置税；车辆购置税；关税进出关税进出关税进出关税进出口货物的增值税和消费税。口货物的增值税和消费税。口货物的增值税和消费税。口货物的增值税和消费税。2.2.2.2.中央和地方共享（中央和地方共享（中央和地方共享（中央和地方共享（7 7 7 7种）种）种）种）增值税：增值税：增值税：增值税：75%75%75%75%：25%25%25%25%（海关代征的除外）（海关代征的除外）（海关代征的除外）（海关代征的除外）营业税：铁道部、各银行总行、各保营业税：铁道部、各银行总行、各保营业税：铁道部、各银行总行、各保营业
25、税：铁道部、各银行总行、各保 险总公司集险总公司集险总公司集险总公司集中交纳的部分中交纳的部分中交纳的部分中交纳的部分(b fen)(b fen)(b fen)(b fen)归中央，其余交纳的归地方；归中央，其余交纳的归地方；归中央，其余交纳的归地方；归中央，其余交纳的归地方；企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业企业所得税：铁道部、各银行总行、海洋石油企业交纳的部分交纳的部分交纳的部分交纳的部分(b fen)(b fen)(b fen)(b fen)归中央，其余交纳的由中央与地归中央，其余交纳的由中
26、央与地归中央，其余交纳的由中央与地归中央，其余交纳的由中央与地方共享（方共享（方共享（方共享（60%60%60%60%：40%40%40%40%）个人所得税：参照企业所得税个人所得税：参照企业所得税个人所得税：参照企业所得税个人所得税：参照企业所得税 资源税：海洋石油企业交纳的归中央，其他企业资源税：海洋石油企业交纳的归中央，其他企业资源税：海洋石油企业交纳的归中央，其他企业资源税：海洋石油企业交纳的归中央，其他企业交纳的归地方。交纳的归地方。交纳的归地方。交纳的归地方。城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中城建税：铁道部、各银行总行、各保险总
27、公司集中城建税：铁道部、各银行总行、各保险总公司集中交纳的部分交纳的部分交纳的部分交纳的部分(b fen)(b fen)(b fen)(b fen)归中央，其余归地方。归中央，其余归地方。归中央，其余归地方。归中央，其余归地方。印花税：证券交易的印花税，中央印花税：证券交易的印花税，中央印花税：证券交易的印花税，中央印花税：证券交易的印花税，中央94%94%94%94%地方地方地方地方6%6%6%6%，其余的印花税收入归地方。其余的印花税收入归地方。其余的印花税收入归地方。其余的印花税收入归地方。3.3.3.3.地方政府固定收入地方政府固定收入地方政府固定收入地方政府固定收入 土地增值税土地增
28、值税土地增值税土地增值税 城镇土地使用税城镇土地使用税城镇土地使用税城镇土地使用税 耕地占用税耕地占用税耕地占用税耕地占用税 房产税房产税房产税房产税 车船税车船税车船税车船税 契税。契税。契税。契税。第17页/共44页第十八页，共44页。1.2 1.2 税制税制(shuzh)(shuzh)构成要素构成要素税税收收制制度度简简称称税税制制，是是国国家家各各种种税税收收法法律律、行行政政法法规规和和征征收收管管理理办办法法的的总总称称。税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分。税收制度包括税收实体法和税收程序法两大部分。税税收收程程序序法法是是指指税税务务管管理理方方面面的的法法律律，具具体体
29、(jt)(jt)规规定定税税收收征征收收管管理理、纳纳税税程序、发票管理、税务争议处理等内容。程序、发票管理、税务争议处理等内容。税税收收实实体体法法，主主要要是是指指确确定定税税种种立立法法，具具体体(jt)(jt)规规定定各各税税种种的的征征收收对对象象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。征收范围、税目、税率、纳税地点等。第18页/共44页第十九页，共44页。1.2 1.2 税制税制(shuzh)(shuzh)构成要素构成要素税税法法的的构构成成要要素素，是是指指税税法法应应当当具具备备的的必必要要因因素素和和内内容容，简简称称税税制制要要素素。税税制制要要素素一一般般包包括括征征税税人人
30、、纳纳税税人人、征征税税对对象象、税税目目、计计税税依依据据、税税率率、纳纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。税环节、纳税期限、纳税地点、减免税、罚则等。1 12 21 1 征征税税人人 是是指指代代表表国国家家行行使使(xngsh)(xngsh)税税收收征征管管职职权权的的各各级级税税务务机机关关和和其其他他征征收收机机关关。因因税税种种的的不不同同，可可能能有有不不同同的的征征税税人人。关关税税的的征征税税人人为海关，其他税种的征税人为税务机关。为海关，其他税种的征税人为税务机关。第19页/共44页第二十页，共44页。1.2 1.2 税制税制(shuzh)(shuzh)构成要素构
31、成要素1.2.2纳纳税税人人、扣扣缴缴义义务务人人、负负税人税人纳纳税税人人，是是纳纳税税义义务务人人的的简简称称，也也叫叫纳纳税税主主体体，是是税税法法规规定定的的享享有有纳纳税税权权利利、负负有有纳纳税税义义务务的的单单位位和和个个人人，是是缴缴纳纳税税款款的的主主体体，主主要要是是指指一一切切履履行行纳纳税税义义务务的的法法人人、自然人及其他组织自然人及其他组织(zzh)。有有些些税税款款，为为了了有有利利于于征征收收管管理理，由由向向纳纳税税人人支支付付款款项项或或收收取取款款项项的的单单位位和和个个人人代代扣扣代代缴缴、代代收收代代缴缴税税款款，这这样样的的按按税税法法规规定定负负有
32、有扣扣缴缴义义务务的的单单位位和和个个人人称称扣扣缴缴义义务务人人，如如个个人人所所得得税税，多多数数项项目目由由支支付付所所得得的的单单位位或或个个人人为为扣扣缴缴义务人。义务人。第20页/共44页第二十一页，共44页。1.2 1.2 税制税制(shuzh)(shuzh)构成要素构成要素负税人，是指最终负税人，是指最终负税人，是指最终负税人，是指最终(zuzhn)(zuzhn)承受税收负承受税收负承受税收负承受税收负担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，担的单位和个人。负税人与纳税人可能一致，也可能不一致，关键
33、是看税负能否转嫁。如也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如也可能不一致，关键是看税负能否转嫁。如果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，果税负能够转嫁，纳税人与负税人就不一致，否则二者是一致的。否则二者是一致的。否则二者是一致的。否则二者是一致的。第21页/共44页第二十二页，共44页。1.2 1.2 税制构成税制构成(guchng)(guchng)要素要素112 233征税对象、税目、计税依据征税对象、税目、计税依据征税对象、税目、计税依据征税对象、税目、计税依据征征征征税税
34、税税对对对对象象象象，也也也也称称称称纳纳纳纳税税税税对对对对象象象象、征征征征税税税税客客客客体体体体，是是是是指指指指对对对对什什什什么么么么征征征征税税税税，即即即即征征征征税税税税的的的的目目目目的的的的物物物物，也也也也是是是是缴缴缴缴纳纳纳纳税税税税款款款款的的的的客客客客体体体体。是是是是一一一一种种种种税税税税区区区区别别别别于于于于另另另另一一一一种种种种税税税税的的的的最主要标志。最主要标志。最主要标志。最主要标志。对对对对税税税税种种种种的的的的纳纳纳纳税税税税对对对对象象象象作作作作进进进进一一一一步步步步的的的的划划划划分分分分，进进进进行行行行归归归归类类类类，这这
35、这这种种种种归归归归类类类类就就就就是是是是税税税税目目目目，即即即即征征征征税税税税对对对对象象象象的的的的具具具具体体体体化化化化。税税税税目目目目体体体体现现现现了了了了征征征征税税税税的的的的范范范范围围围围，反反反反映映映映了了了了征征征征税的广度。税的广度。税的广度。税的广度。纳纳纳纳税税税税对对对对象象象象的的的的计计计计量量量量标标标标准准准准是是是是计计计计税税税税依依依依据据据据，即即即即课课课课税税税税(k(kshu)shu)依依依依据据据据。以以以以纳纳纳纳税税税税对对对对象象象象的的的的价价价价值值值值单单单单位位位位计计计计算算算算时时时时，其其其其计计计计税税税税
36、依依依依据据据据是是是是从从从从价价价价计计计计税税税税；以以以以纳纳纳纳税税税税对对对对象象象象的的的的数数数数量量量量计计计计税税税税时时时时，其其其其计计计计税税税税依依依依据据据据是是是是从从从从量量量量计计计计税税税税；既既既既以以以以价价价价值值值值又又又又以以以以数数数数量量量量为为为为依据计税，为复合计税。依据计税，为复合计税。依据计税，为复合计税。依据计税，为复合计税。第22页/共44页第二十三页，共44页。1.2 1.2 税制构成税制构成(guchng)(guchng)要素要素112 244税率税率税率税率税税税税率率率率，是是是是对对对对征征征征税税税税对对对对象象象象的
37、的的的征征征征收收收收(zhngshu)(zhngshu)比比比比例例例例或或或或征征征征收收收收(zhngshu)(zhngshu)额额额额度度度度，是是是是计计计计算算算算应应应应纳纳纳纳税税税税额额额额的的的的尺尺尺尺度，体现了征税的深度。度，体现了征税的深度。度，体现了征税的深度。度，体现了征税的深度。目前我国常用的税率有目前我国常用的税率有目前我国常用的税率有目前我国常用的税率有:比比比比例例例例税税税税率率率率，即即即即对对对对同同同同一一一一征征征征税税税税对对对对象象象象或或或或同同同同一一一一税税税税目目目目，不不不不分分分分数数数数额额额额大大大大小小小小，规规规规定定定定
38、相相相相同同同同的的的的征征征征收收收收(zhngshu)(zhngshu)比比比比例例例例，是是是是一一一一种种种种应应应应用用用用最最最最广广广广、最最最最常常常常见见见见的的的的税税税税率率率率，一一一一般般般般适用于对商品流转额的征税。适用于对商品流转额的征税。适用于对商品流转额的征税。适用于对商品流转额的征税。第23页/共44页第二十四页，共44页。1.2 1.2 税制构成税制构成(guchng)(guchng)要素要素累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的逐累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的逐累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的逐累进税率，是指按照纳税对象数额大小设置的
39、逐级递增的系列税率，税率随着征税级递增的系列税率，税率随着征税级递增的系列税率，税率随着征税级递增的系列税率，税率随着征税(zhn shu)(zhn shu)(zhn shu)(zhn shu)对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的对象数额的增大而提高，即把纳税对象按一定的标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级标准划分为若干个等级，从低到高分别规定逐级递增的税率递增的税率递增的税率递增的税率(包括全额累进税率、超额累进税
40、率、包括全额累进税率、超额累进税率、包括全额累进税率、超额累进税率、包括全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率超率累进税率超率累进税率超率累进税率)。定额税率，又称定额税率，又称定额税率，又称定额税率，又称“固定税额固定税额固定税额固定税额”，是以课税对象的，是以课税对象的，是以课税对象的，是以课税对象的自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固自然实物量为单位，直接规定每一自然单位的固定税额。定税额。定税额。定税额。第24页/共44页第二十五页，共44页。（1.2 税制构成要素125 纳税环节：主要指税法规
41、定的征税(zhn shu)对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。126 纳税期限：是指纳税人发生纳税义务后，应向税务机关申报纳税的间隔时间。目前我国分为三种：按期纳税：一般有1日、3日、5日、10日、15日、1个月、3个月。以1日、3日、5日、10日、15日为一个纳税间隔期的，必须在期满后5日内预缴，次月1日起10日内清缴；以1个月和3个月为一个纳税间隔期的，必须在期满后10日内缴纳税款。第25页/共44页第二十六页，共44页。1.2 1.2 税制构成税制构成(guchng)(guchng)要素要素 按次纳税：一般在应税行为按次纳税：一般在应税行为按次纳税：一般在应税行为按次纳税：
42、一般在应税行为(xngwi)(xngwi)发发发发生后的生后的生后的生后的7 7日内须将应纳税款缴纳入库。日内须将应纳税款缴纳入库。日内须将应纳税款缴纳入库。日内须将应纳税款缴纳入库。按期预缴：以按期预缴：以按期预缴：以按期预缴：以1 1年为一个纳税间隔期的，年为一个纳税间隔期的，年为一个纳税间隔期的，年为一个纳税间隔期的，应该在年度内按期预缴，待年度结束后应该在年度内按期预缴，待年度结束后应该在年度内按期预缴，待年度结束后应该在年度内按期预缴，待年度结束后3 3个个个个月（或月（或月（或月（或4 4个月、个月、个月、个月、5 5个月）内汇算清缴，多退个月）内汇算清缴，多退个月）内汇算清缴，多
43、退个月）内汇算清缴，多退少补。少补。少补。少补。第26页/共44页第二十七页，共44页。1 12 27 7 纳纳税税地地点点：是是指指纳纳税税人人在在什什么么地地方方完完成成缴缴纳纳税税款款(shu(shu kun)kun)的的义义务务，包包括括代代征征、代代扣扣代代缴缴义义务人的具体纳税地点。务人的具体纳税地点。1 12 28 8 减减免免税税：是是一一种种税税收收优优惠惠，是是国国家家根根据据一一定定时时期期的的政政治治、经经济济、社社会会政政策策的的要要求求而而对对某某些些纳纳税税人人或或特特定定纳纳税税对对象象、应应税税行行为为给给予予免免除除部部分分或或者者全部纳税义务的一种特殊措施
44、。全部纳税义务的一种特殊措施。1 12 29 9 罚罚则则：主主要要是是指指对对纳纳税税人人违违反反税税法法的的行行为为采取的处罚措施。采取的处罚措施。第27页/共44页第二十八页，共44页。1 1 1 12 2 2 28 8 8 8 减免税减免税减免税减免税减减免免税税就就是是对对税税率率所所作作的的一一种种灵灵活活延延伸伸，它它主主要要包包括括三三个方面的内容：个方面的内容：减减税税和和免免税税。减减税税是是对对应应纳纳税税额额少少征征一一部部分分税税款款，而而免税则是对应纳税额全部免征税款。免税则是对应纳税额全部免征税款。起起征征点点。是是指指对对征征税税对对象象(duxing)(dux
45、ing)达达到到一一定定数数额额才才开开始始征征税税的的界界限限。征征税税对对象象(duxing)(duxing)的的数数额额没没有有达达到到规规定定数数额额的的不不征征税税，达达到到规规定定数数额额的的，就就其其全全部部数数额征税。额征税。免免征征额额。是是指指对对征征税税对对象象(duxing)(duxing)总总额额中中免免予予征征税税的的数数额额，即即将将纳纳税税对对象象(duxing)(duxing)中中的的一一部部分分给给予予减减免，只就减除后的剩余部分计征税款。免，只就减除后的剩余部分计征税款。第28页/共44页第二十九页，共44页。1.3 1.3 税收税收(shushu)(sh
46、ushu)的征收管理的征收管理制度制度税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证税收征收管理制度主要包括税务登记制度、账簿凭证管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、管理制度、纳税申报制度、发票的使用与管理制度、税款征收制度、税务检查制度等。税款征收制度、税务检查制度等。税款征收制度、税务检查制度等。税款征收制度、税务检查制度等。113 311税务登记制度税务登记制度税务登记制度税务登记制度税务登记是税
47、务机关对纳税人的生产经营活动等实行税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动等实行税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动等实行税务登记是税务机关对纳税人的生产经营活动等实行法定登记，并据以对纳税人实施税务管理的一项管理法定登记，并据以对纳税人实施税务管理的一项管理法定登记，并据以对纳税人实施税务管理的一项管理法定登记，并据以对纳税人实施税务管理的一项管理制度。税务登记是税收管理工作的首要环节制度。税务登记是税收管理工作的首要环节制度。税务登记是税收管理工作的首要环节制度。税务登记是税收管理工作的首要环节(hunji)(hunji)。税务登记包括开业税务登记、变更税务登记和注销税税务登记包括开业
48、税务登记、变更税务登记和注销税税务登记包括开业税务登记、变更税务登记和注销税税务登记包括开业税务登记、变更税务登记和注销税务登记三种。务登记三种。务登记三种。务登记三种。第29页/共44页第三十页，共44页。1.3.2 1.3.2 账簿、凭证账簿、凭证(pngzhng)(pngzhng)管理制度管理制度 账簿、凭证账簿、凭证(pngzhng)(pngzhng)管理，是继税务登记之后税收征收管理的又一重要环节。管理，是继税务登记之后税收征收管理的又一重要环节。包括会计账簿、凭证包括会计账簿、凭证(pngzhng)(pngzhng)的设置；财务会计制度及处理办法的管理；账簿、凭证的设置；财务会计制
49、度及处理办法的管理；账簿、凭证(pngzhng)(pngzhng)的保存与管理。的保存与管理。第30页/共44页第三十一页，共44页。1.3.31.3.3 纳税纳税(n shu)(n shu)申报制度申报制度 纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报:是是是是纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务人人人人在在在在发发发发生生生生法法法法定定定定纳纳纳纳税税税税义义义义务务务务后后后后，按按按按照照照照税税税税法法法法或或或或税税税税务务务务机机机机关关关关规规规规定定定定的的的的期期期期限限限限和和和和内内内内容容容容(nirng)(nirng)(nirng)(nirng)，以以以以书书书书面面面面形形形形
50、式式式式向向向向主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关提提提提交交交交有有有有关关关关纳纳纳纳税税税税事事事事项项项项及及及及应应应应缴缴缴缴税款的法律行为。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。税款的法律行为。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。税款的法律行为。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。税款的法律行为。纳税申报是税收征管的基础，是纳税程序的中心环节。主主主主要要要要包包包包括括括括纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报的的的的对对对对象象象象；我我我我国国国国目目目目前前前前的的的的主主主主要要要要纳纳纳纳税税税税申申申申报报报报方方方方式式式