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1、主讲教师：吕敏蓉主讲教师：吕敏蓉课件课件制作：吕敏蓉制作：吕敏蓉湖南女子学院湖南女子学院高级财务会计高级财务会计 高级财务会计高级财务会计财务会计划分为基础会计、中级财务会计和高级财务会计财务会计划分为基础会计、中级财务会计和高级财务会计特殊性特殊性高级财务会计与基础会计和中级财务会计的主要区别高级财务会计与基础会计和中级财务会计的主要区别导学导学高级财务会计高级财务会计企业清算与企业清算与重组会计重组会计物价变动物价变动会计会计课程的总体框架课程的总体框架合并会计合并会计外币会计外币会计租赁会计租赁会计信息披露信息披露特殊特殊时期时期特殊特殊组织组织高级财务高级财务高级财务高级财务会计会计会
2、计会计特殊特殊业务业务高级财务会计高级财务会计第一章第一章财务报表调整财务报表调整 高级财务会计高级财务会计第一章第一章 财务报表调整财务报表调整 v本章导读本章导读v学习目标学习目标 高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 第一节 会计政策、会计估计变更和差错更正一、会计政策变更一、会计政策变更(一一)会计政策的概念会计政策的概念v1.1.会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法会计政策涉及会计原则、会计基础和会计处理方法 v2.2.企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选企业应在会计准则及应用指南规定的会计政策范围内选择适用的会计政策择适用的会计政策v3.3.企业所采用的
3、会计政策是企业进行会计核算的基础企业所采用的会计政策是企业进行会计核算的基础v4.4.会计政策应当保持前后各期的一致性会计政策应当保持前后各期的一致性v5.5.具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确具体准则及其应用指南未作规定的，应依据基本准则确定选用的会计政策定选用的会计政策高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (二二)会计政策变更会计政策变更v1.1.会计政策变更的概念会计政策变更的概念v2.2.会计政策变更的条件会计政策变更的条件1)1)法律、行政法规或会计准则等要求变更法律、行政法规或会计准则等要求变更2)2)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流会
4、计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息量等更可靠、更相关的会计信息高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (三三)会计政策变更的会计处理会计政策变更的会计处理 v会计政策变更的会计处理方法有两种，即会计政策变更的会计处理方法有两种，即追溯调整法追溯调整法和和未来适用法未来适用法。1.1.追溯调整法追溯调整法v通常情况下，追溯调整法可以按如下步骤进行。通常情况下，追溯调整法可以按如下步骤进行。1)1)计算确定会计政策变更的累积影响数计算确定会计政策变更的累积影响数（留存收益的差（留存收益的差额）额）2)2)进行相关的财务处理进行相关的财务处理3)
5、3)调整财务报表相关项目调整财务报表相关项目4)4)报表附注说明报表附注说明 高级财务会计高级财务会计例例1 11 12007年年1月月1日，甲公司按照企业会计准则规定，对日，甲公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完工合同法改为完工百分比建造合同的收入确认由完工合同法改为完工百分比法。公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计法。公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯调整。假设所得税税率为资料追溯调整。假设所得税税率为24，税法按完，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的按净利润的10提取法定盈余公积，两种
6、方法计算提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润如下表（单位：万元）的税前会计利润如下表（单位：万元）高级财务会计高级财务会计（1）计算改变确认收入方法后的累积影响数）计算改变确认收入方法后的累积影响数5012389021.668.4资产类科资产类科目目递延所递延所得税得税利润分配利润分配未分配未分配利润利润高级财务会计高级财务会计（2）会计处理）会计处理调整会计政策变更累积影响数：调整会计政策变更累积影响数：借：工程施工借：工程施工 900 000 900 000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 684 000 684 000 递延所得税负债递延所得税负债 216 000
7、216 000调整利润分配调整利润分配 借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 68 400 68 400 贷：盈余公积贷：盈余公积 68 400 68 400高级财务会计高级财务会计（3）报表调整）报表调整（4）附注说明）附注说明 2007年甲公司按照企业会计准则规定，对建造合年甲公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，此项会同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，此项会计政策变更采用追溯调整法，对计政策变更采用追溯调整法，对2006年的比较报表已重年的比较报表已重新表述。应当调整资产负债表存货、递延所得税负债、新表述。应当调整资产负债表存货、递延
8、所得税负债、盈余公积和期初未分配利润，分别调增盈余公积和期初未分配利润，分别调增900 000元，元，216 000元、元、68 400元和元和76 000元；所有者权益变动表中上年元；所有者权益变动表中上年年末余额盈余公积和期初未分配利润，分别调增年末余额盈余公积和期初未分配利润，分别调增68 400元和元和616 500元元高级财务会计高级财务会计 练习练习1甲公司甲公司2006年以年以4 500 000元的价格从股票市场购入以交易为目的的元的价格从股票市场购入以交易为目的的A股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购股票（假设不考虑购入股票发生的交易费用），市价一直高于购入
9、成本。公司采用成本与市价熟低法对购入股票进行计量。公司从入成本。公司采用成本与市价熟低法对购入股票进行计量。公司从2007年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允年起对其以交易为目的购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯价值计量，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为计算。假设所得税税率为33，公司按净利润的，公司按净利润的10提取法定盈余提取法定盈余公积。公司发型股票份额为公积。公司发型股票份额为4 500万股，两种方法计量的交易行金融万股，两种方法计量的交易行金融资产账面价值如下表：资产账面
10、价值如下表：高级财务会计高级财务会计（1）计算改变确认收入方法后的累积影响数）计算改变确认收入方法后的累积影响数600 000198 000402 000资产类科资产类科目目递延所递延所得税得税利润分配利润分配未分配未分配利润利润高级财务会计高级财务会计（2）会计处理）会计处理调整会计政策变更累积影响数：调整会计政策变更累积影响数：借：交易性金融资产公允价值变动借：交易性金融资产公允价值变动 600 000 600 000 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 402 000 402 000 递延所得税负债递延所得税负债 198 000 198 000调整利润分配调整利润分配 借：利润
11、分配未分配利润借：利润分配未分配利润 40 200 40 200 贷：盈余公积贷：盈余公积 40 200 40 200高级财务会计高级财务会计（3）报表调整）报表调整（4）附注说明）附注说明 2007年甲公司按照企业会计准则规定，对交易性年甲公司按照企业会计准则规定，对交易性金融资产由成本与市价熟低法改为公允价值计量，此项金融资产由成本与市价熟低法改为公允价值计量，此项会计政策变更采用追溯调整法，对会计政策变更采用追溯调整法，对2007年的比较报表已年的比较报表已重新表述。应当调整资产负债表交易性金融资产、递延重新表述。应当调整资产负债表交易性金融资产、递延所得税负债、盈余公积和期初未分配利润
12、，分别调增所得税负债、盈余公积和期初未分配利润，分别调增600 000元，元，198 000元、元、40 200元和元和361 800元元高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 2.2.未来适用法未来适用法指对某项交易或事项变更其会计政策时，新的会计政策适用于指对某项交易或事项变更其会计政策时，新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。不需要计算会变更当期及未来期间发生的交易或事项的方法。不需要计算会计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收计政策变更的累积影响数，也不必调整变更当年年初的留存收益，只在当年采用新的会计政策即可。益，只在当年采用新的会计政策即
13、可。计算对变更当期的影响数额计算对变更当期的影响数额 高级财务会计高级财务会计例例1 12 2甲公司按照会计制度规定，从甲公司按照会计制度规定，从2007年年1月月1日起变更存日起变更存货的计价方法，由后进先出法改为先进先出法。货的计价方法，由后进先出法改为先进先出法。2007年年1月月1日的存货价值为日的存货价值为2 500 000元，元，2007年年12月月31日日的存货价值为的存货价值为4 500 000元，当年销售收入为元，当年销售收入为25 000 000元，公司购入存货实际成本合计为元，公司购入存货实际成本合计为18 000 000元。假设元。假设2007年会计政策不变，一直采用后
14、进先出法，年会计政策不变，一直采用后进先出法，2007年年12月月31日的存货价值为日的存货价值为2 200 000元，假设该年度的其元，假设该年度的其他费用他费用1 200 000元，所得税率为元，所得税率为33，税法允许按先，税法允许按先进先出法计算的成本在税前扣除。进先出法计算的成本在税前扣除。由于采用先进先出法对前期存货不能合理确认其累积由于采用先进先出法对前期存货不能合理确认其累积影响额，采用未来适用法进行处理。影响额，采用未来适用法进行处理。（1）先进先出法计算成本：）先进先出法计算成本：2 500 000+18 000 000-4 500 00016 000 000采用后进先出法
15、计算：采用后进先出法计算：2 500 000+18 000 000-2 200 00018 300 000高级财务会计高级财务会计采用先进先出法使销售成本降低为采用先进先出法使销售成本降低为2 300 000元，导元，导致利润增加致利润增加2 300 000元，扣除所得税影响，使当年元，扣除所得税影响，使当年净利润增加了净利润增加了1 541 000元。元。（2）附注说明）附注说明 甲公司本年度按照会计准则规定，对存货的计价甲公司本年度按照会计准则规定，对存货的计价由后进先出法改为先进先出法。此项会计政策变更无法由后进先出法改为先进先出法。此项会计政策变更无法确定累计影响数，因而采用未来适用法
16、，会计政策变更确定累计影响数，因而采用未来适用法，会计政策变更使当期净利润增加了使当期净利润增加了1 541 000元。元。高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 3.3.会计政策变更及会计处理方法的选择会计政策变更及会计处理方法的选择(1)(1)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更会计政策的，企业应当分两种情形进行处理。政策的，企业应当分两种情形进行处理。(2)(2)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法进行会计处理。但确定该项会计政策变更应当采用追溯
17、调整法进行会计处理。但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，是指企业采取所累积影响数不切实可行的除外。不切实可行，是指企业采取所有合理的方法后，仍然不能获得累积影响数。有合理的方法后，仍然不能获得累积影响数。(3)(3)确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。当从可追溯调整的最早期间期初开始应用变更后的会计政策。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。行的，应当采用未
18、来适用法处理。高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (四四)会计政策变更的披露会计政策变更的披露 v对于会计政策变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在对于会计政策变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下事项。报表附注中披露如下事项。1.1.会计政策变更的性质、内容和原因会计政策变更的性质、内容和原因2.2.当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额3.3.累积影响数无法合理确定的理由累积影响数无法合理确定的理由 高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 二、会计估计变更二、会计估计变更 (
19、一一)会计估计的概念会计估计的概念企业的经济业务事项中有很多不确定的因素，对于这些不确定企业的经济业务事项中有很多不确定的因素，对于这些不确定的因素必须根据当时的客观情况和技术经验作出相应的判断和的因素必须根据当时的客观情况和技术经验作出相应的判断和估计。企业对尚未确定的交易或事项予以估计入账，这种行为估计。企业对尚未确定的交易或事项予以估计入账，这种行为就称为会计估计。就称为会计估计。1.1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响2.2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基础3
20、.3.进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性进行合理的会计估计并不会削弱会计核算的可靠性高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (二二)会计估计变更会计估计变更p会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。期消耗金额进行调整。p通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更。通常情况下，企业可能由于以下原因而发生会计估计变更。1.1.赖以进行估计的基础发生了变化赖以进行估计的基础发
21、生了变化2.2.取得了新的信息，积累了更多的经验取得了新的信息，积累了更多的经验 高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (三三)会计估计变更的会计处理会计估计变更的会计处理p会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，即在会计估计变更应采用未来适用法进行会计处理，即在会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计时，会计估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计时，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。告结果。1.1.会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响会计估计的变更仅影响变更当期，有关估计变更的影响应于当期确认应于当
22、期确认 2.2.会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估会计估计变更既影响变更当期又影响未来期间，有关估计变更的影响应在当期及以后各期确认计变更的影响应在当期及以后各期确认3.3.企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变企业难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更处理更的，应将其作为会计估计变更处理 高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (四四)会计估计变更的披露会计估计变更的披露p对于会计估计变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在对于会计估计变更，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下信息。报表附注中披露如下信息
23、。1.1.会计估计变更的内容和原因会计估计变更的内容和原因 2.2.会计估计变更对当期和未来期间的影响数会计估计变更对当期和未来期间的影响数 3.3.会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因会计估计变更的影响数不能确定的事实和原因 高级财务会计高级财务会计例例1 13 3C公司公司2003年年12月月31日应收账款余额为日应收账款余额为60万元，原坏账万元，原坏账准备按应收账款余额的准备按应收账款余额的5计提。公司通过对连续计提。公司通过对连续5年年发生坏账进行比较分析，发现坏账准备提取数远远小发生坏账进行比较分析，发现坏账准备提取数远远小于实际坏账的发生数，因此决定变更会计估计，提高于实际坏
24、账的发生数，因此决定变更会计估计，提高坏账准备的提取率为坏账准备的提取率为10。所得税率为。所得税率为33，假定税，假定税法允许按变更后的提取数在税前扣除。法允许按变更后的提取数在税前扣除。借：资产减值损失借：资产减值损失 60 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 60 000此项会计估计变更对当期和以后各期损益均有影响，对当期利此项会计估计变更对当期和以后各期损益均有影响，对当期利润额的影响为：润额的影响为：600 000*（10-5）30 000元元对净利润的影响额为：对净利润的影响额为：30 000*（133）20 100元元附注说明：公司根据坏账发生的实际情况，将坏账准备的提取附注说明：
25、公司根据坏账发生的实际情况，将坏账准备的提取率由率由5调整到调整到10。这一会计估计使当年资产减值损失增加。这一会计估计使当年资产减值损失增加30 000元，净利润减少元，净利润减少20 100元。元。高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 三、前期差错更正三、前期差错更正 (一一)前期差错的概念前期差错的概念 前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期前期差错是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报。一般情况下，企业发生前期差错的可财务报表造成省略或错报。一般情况下，企业发生前期差错的可能原因有以下几点。能原因有以下几点。1.1.采用法律或会
26、计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策采用法律或会计准则等行政法规、规章所不允许的会计政策 2.2.账户分类以及计算错误账户分类以及计算错误 3.3.会计估计错误会计估计错误4.4.在期末应计项目与递延项目未予调整在期末应计项目与递延项目未予调整 5.5.漏记已完成的交易漏记已完成的交易 6.6.对事实的忽视和误用对事实的忽视和误用 7.7.提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入 8.8.资本性支出与收益性支出划分差错资本性支出与收益性支出划分差错 高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (二二)前期差错更正的会计处理前期差错更正的会计处理
27、 根据前期差错的性质和影响程度可将前期差错分为重要的前期差根据前期差错的性质和影响程度可将前期差错分为重要的前期差错与非重要的前期差错，其中，重要的前期差错是指能够使财务错与非重要的前期差错，其中，重要的前期差错是指能够使财务报表不再具有可靠性的前期差错。报表不再具有可靠性的前期差错。1.1.重要的前期差错追溯调整法重要的前期差错追溯调整法涉及损益类科目采用涉及损益类科目采用“以前年度损益调整以前年度损益调整”会计科目，再转入会计科目，再转入“利利润分配未分配利润润分配未分配利润”中中 2.2.非重要的前期差错未来适用法非重要的前期差错未来适用法高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (
28、三三)前期差错更正的披露前期差错更正的披露 对于前期差错更正，企业除按前文所述进行会计处理，对于前期差错更正，企业除按前文所述进行会计处理，还应当在报表附注中披露如下信息。还应当在报表附注中披露如下信息。1.1.前期差错的性质前期差错的性质 2.2.各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额金额3.3.无法进行追溯重述的披露无法进行追溯重述的披露 例：见教材例：见教材P16P161717高级财务会计高级财务会计 练习练习甲公司系国有独资公司，甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，甲公司系国有独资公司，甲公司对所得税采用资产负债表债务法核算，适
29、用的所得税税率为适用的所得税税率为33。按净利润的。按净利润的10计提法定盈余公积，不计计提法定盈余公积，不计提任意盈余公积。甲公司在提任意盈余公积。甲公司在2008年进行所得税汇算清缴前发现如下问年进行所得税汇算清缴前发现如下问题：题：（1）以）以400万元的价格于万元的价格于2006年年7月月1日购入的一套计算机软件，在购日购入的一套计算机软件，在购入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的政策，该计算机软件应入当日将其作为管理费用处理。按照甲公司的政策，该计算机软件应作为无形资产确认入账，预计使用年限为作为无形资产确认入账，预计使用年限为5年，采用直线法摊销。年，采用直线法摊销。（2）20
30、08年年7月月1日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批日，鉴于更为先进的技术被采用，经董事会决议批准，决定将准，决定将B设备的使用年限由设备的使用年限由10年缩短至年缩短至6年，预计净残值为年，预计净残值为0，仍，仍采用平均年限法计提折旧。采用平均年限法计提折旧。B设备系设备系2006年年12月购入，并于当月投入月购入，并于当月投入公司管理部门使用，入账价值为公司管理部门使用，入账价值为10 500万元；购入时预计使用年限为万元；购入时预计使用年限为10年，预计净残值为年，预计净残值为500万元。万元。要求：根据（要求：根据（1）对会计差错进行更正）对会计差错进行更正 根据（根据（2）中
31、的会计估计变更，计算）中的会计估计变更，计算B设备设备2008年应计提的折旧年应计提的折旧高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 第二节 资产负债表日后事项 一、资产负债表日后事项的概念及内容一、资产负债表日后事项的概念及内容 (一一)资产负债表日后事项的概念资产负债表日后事项的概念 v资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日资产负债表日后事项，是指资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的有利或不利事项。在理解资产负债表日后事项的定义之间发生的有利或不利事项。在理解资产负债表日后事项的定义时，应注意以下几点。时，应注意以下几点。1.1.资产负债表日是指会计年度末和会计中
32、期期末资产负债表日是指会计年度末和会计中期期末 2.2.财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出财务报告批准报出日是指董事会或类似机构批准财务报告报出的日期的日期 3.3.资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项资产负债表日后事项包括所有有利事项和不利事项 4.4.资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项资产负债表日后事项并非是日后期间发生的全部事项 高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (二二)资产负债表日后事项的内容（对报表内容产生重大资产负债表日后事项的内容（对报表内容产生重大影响）影响）1.1.调整事项资产负债表日已经存在调整事项资产负债表日已经存在 2
33、.2.非调整事项资产负债表日以后才发生非调整事项资产负债表日以后才发生高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 二、资产负债表日后调整事项二、资产负债表日后调整事项 (一一)资产负债表日后调整事项的具体内容资产负债表日后调整事项的具体内容1.1.资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相债表日已经存在现实义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债关的预计负债，或确认一项新负债2.2.资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发资产负债
34、表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额3.3.资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入或售出资产的收入4.4.资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错资产负债表日后发现了财务报表舞弊或差错 高级财务会计高级财务会计v例：甲公司例：甲公司20072007年度财务报告经董事会批年度财务报告经董事会批准对外公布的日期为准对外公布的日期为20082008年年3 3月月3030日，实日，实际对外公布的日期为际对外公布的日期为
35、20082008年年4 4月月3 3日。甲公日。甲公司司20082008年年1 1月月1 1日至日至4 4月月3 3日发生的下列事项日发生的下列事项中，应当作为资产负债表日后调整事项的中，应当作为资产负债表日后调整事项的有有（）高级财务会计高级财务会计vA 3A 3月月1 1日日 发现发现20072007年年1010月接受捐赠获得的一项月接受捐赠获得的一项固定资产尚未入帐。固定资产尚未入帐。vB 3B 3月月1111日，临时股东大会决议购买乙公司日，临时股东大会决议购买乙公司51%51%的的股权并于股权并于4 4月月2 2日执行完毕。日执行完毕。vC 4C 4月月2 2日日 甲公司为从丙银行借
36、入甲公司为从丙银行借入80008000万元的长万元的长期借款签定重大资产抵押合同。期借款签定重大资产抵押合同。vD 2D 2月月1 1日与丁公司签定的债务重组协议执行完毕，日与丁公司签定的债务重组协议执行完毕，该项重组协议系该项重组协议系1 1月月5 5日签定。日签定。vE 3E 3月月1010日日 甲公司被法院判决败诉，并要求支付甲公司被法院判决败诉，并要求支付赔款赔款10001000万元，对此项诉讼甲公司已于万元，对此项诉讼甲公司已于20072007年年年年末确认预计负债末确认预计负债800800万元。万元。高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 (二二)资产负债表日后调整事项的会计
37、处理资产负债表日后调整事项的会计处理 1.1.资产负债表日后调整事项会计处理的原理资产负债表日后调整事项会计处理的原理（1 1）涉及损益类的事项通过）涉及损益类的事项通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目核算，再转科目核算，再转入入“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”（2 2）涉及利润分配调整的事项，直接在）涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配未分配利润利润分配未分配利润”中核算中核算（3 3）不涉及损益以及利润分配的项目，直接调整相关项目。）不涉及损益以及利润分配的项目，直接调整相关项目。2.2.资产负债表日后调整事项会计处理举例资产负债表日后调整事项会计处理举例 高级财务会计
38、高级财务会计例例1 14 4甲公司甲公司2008年报表报出日为年报表报出日为2009年年3月月31日，日，2008年度年度所得税汇算清缴于所得税汇算清缴于2009年年4月月30日完成，在此之前发生日完成，在此之前发生的的2008年度纳税调整事项均可进行纳税调整。年度纳税调整事项均可进行纳税调整。2月月26日，日，甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙甲公司获知丙公司被法院依法宣告破产，预计应收丙公司账款公司账款100万元收回的可能性极小，应按全额计提坏万元收回的可能性极小，应按全额计提坏账准备。甲公司在账准备。甲公司在2008年年12月月31日已被告知丙公司资日已被告知丙公司资金周转困
39、难无法按期偿还债务，因而按余额的金周转困难无法按期偿还债务，因而按余额的60计计提了坏账准备。所得税率为提了坏账准备。所得税率为25，按净利润的，按净利润的10计计提盈余公积。提盈余公积。高级财务会计高级财务会计例例1 14 4借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 40 贷：坏账准备贷：坏账准备 40借：递延所得税资产（应交税费）借：递延所得税资产（应交税费）10 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 10借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 30 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 30借：盈余公积借：盈余公积 3 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 3高级财
40、务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 三、资产负债表日后资产负债表日后非调整事项三、资产负债表日后资产负债表日后非调整事项(一一)资产负债表日后非调整事项的具体内容资产负债表日后非调整事项的具体内容 1.1.资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺资产负债表日后发生重大诉讼、仲裁、承诺2.2.资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化3.3.资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失 4.4.资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债5.
41、5.资产负债表日后资本公积转增资本资产负债表日后资本公积转增资本6.6.资产负债表日后发生巨额亏损资产负债表日后发生巨额亏损7.7.资产负债表日后发生企业合并或处置子公司资产负债表日后发生企业合并或处置子公司(二二)资产负债表日后非调整事项的会计处理资产负债表日后非调整事项的会计处理 无需调整报表，但是对于重大影响的非调整事项需要在无需调整报表，但是对于重大影响的非调整事项需要在报表附注中加以披露报表附注中加以披露高级财务会计高级财务会计例例1 15 5甲公司甲公司2007年年12月购入商品一批，共计月购入商品一批，共计8 000万元，至万元，至2007年年12月月31日该批商品已全部验收入库
42、，货款也已日该批商品已全部验收入库，货款也已通过银行支付。通过银行支付。2008年年1月月7日，甲公司所在地发生水日，甲公司所在地发生水灾，该批商品全部冲毁。灾，该批商品全部冲毁。水灾发生在水灾发生在2008年年1月月7日，属于非调整事项。自然日，属于非调整事项。自然灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务灾害导致资产重大损失对企业资产负债表日后财务状况的影响较大，因此该事项应当在报表附注中进状况的影响较大，因此该事项应当在报表附注中进行披露。行披露。高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 四、资产负债表日后事项的披露四、资产负债表日后事项的披露企业应当在报表附注中披露下列与资产负债
43、表日后事项有关的企业应当在报表附注中披露下列与资产负债表日后事项有关的信息。信息。(1)(1)财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关财务报告的批准报出者和财务报告批准报出日。按照有关法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的法律、行政法规等规定，企业所有者或其他方面有权对报出的财务报告进行修改的，应当披露这一情况。财务报告进行修改的，应当披露这一情况。(2)(2)每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其每项重要的资产负债表日后非调整事项的性质、内容，其对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。对财务状况和经营成果的影响做出估计的，应当说明原因。(3)
44、(3)企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况企业在资产负债表日后取得了影响资产负债表日存在情况的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。的新的或进一步的证据，应当调整与之相关的披露信息。高级财务会计高级财务会计案例分析：案例分析：教材教材P28，例例18高级财务会计高级财务会计第一章 财务报表调整 复习思考题复习思考题v会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的规定有什么利会计政策变更、会计估计变更和前期差错更正的规定有什么利弊？请分析并阐述我国会计准则在这方面存在的尚需完善之处。弊？请分析并阐述我国会计准则在这方面存在的尚需完善之处。v什么是资产负债表日后事项？什么是资产负债表日后事项？v什么是调整事项？什么是非调整事项？什么是调整事项？什么是非调整事项？