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1、第一章审计总论第一节 审计的定义与分类第二节 审计的基本过程第三节 审计的产生与发展第四节 审计服务的拓展第1页/共29页智商情商财商搜商第2页/共29页安然事件何以发生？第3页/共29页安然，全球500强的第7位。长期虚构盈利，从1997年-2001年虚构利润5.86亿美元；隐瞒数亿美元的债务。安达信从安然成立起一直担任其审计工作，长达16年。第4页/共29页案例解读：信息需要第三方（专业能力，独立）鉴证以降低信息风险审计的现实需求第一节审计的定义与分类（掌握）第5页/共29页一、审计的定义：P2 ASOBAC注册会计师为了查明有关经济活动与经济事项的认定与既定标准的符合程度，客观地收集和评
2、价证据，并将结果传达给利害关系人的系统化过程 阿伦斯有胜任能力的独立人员对特定经济实体的可计量信息进行收集和评价证据，以确定和报告这些信息与既定标准的符合程度第6页/共29页经济活动和经济事项的认定（会计，管理当局）既定标准（会计法规、准则等）符合程度收集和评价 审计证据 传达结果（审计报告）目标第7页/共29页有关经济活动与事项的认定（管理当局）（与具体审计目标相关）认定与标准的符合程度（审计总目标）客观地获取和评价证据（支持审计结论）系统化过程（严谨）将审计结果传达给有关使用者（审计的价值）解读：第8页/共29页二、审计分类p审计主体 政府审计、内部审计、民间审计p审计内容 财务报表审计、
3、管理审计、合规性审计第9页/共29页123账项基础审计制度基础审计风险导向审计审计方法演进第10页/共29页p账项基础审计：资产负债表；纠错查弊；详细审计p制度基础审计：内部控制制度；可靠性；抽样审计p风险导向审计：审计风险；控制风险；抽样审计第11页/共29页第二节审计的基本过程系统化过程审计计划审计实施审计报告第12页/共29页第三节审计的产生与发展一、审计产生的动因 所有权和经营权的分离受托经济责任关系需要证明第13页/共29页信息论监督论保险论冲突论第14页/共29页二、审计的发展历程u政府审计u民间审计u内部审计第15页/共29页起源于16世纪意大利的合伙企业制度1581年的威尼斯会
4、计协会是世界上第一个会计职业团体第16页/共29页形成于英国股份公司制1721年“南海公司事件”促成了注册会计师审计的产生。查尔斯斯奈尔以会计师名义出具了查账报告书，宣告了独立会计师注册会计师的诞生。1853年苏格兰爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。标志着注册会计师职业的诞生。第17页/共29页Case：南海公司事件 the South Sea event上市8年经营业绩平平，长期亏损1719年114英镑飙升到1720年3月300英镑到7月的1050英镑：大量的利润，12年每年支付50%股利 “政治家忘记了政治，律师忘记了法庭，贸易商放弃了政治家忘记了政治，律师忘记了法庭
5、，贸易商放弃了买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣买卖，医生丢弃了病人，店主关闭了铺子，教父离开了圣坛，甚至连高贵的夫人了忘了高傲和虚荣坛，甚至连高贵的夫人了忘了高傲和虚荣”大恐慌大恐慌1720年12月跌至124英镑，宣布破产。公司存在舞弊行为，会计记录严重不实，实际资产无几。所有权与经营权分离的股份有限公司，必须要有独立的第三方来协调平衡经济责任关系。第18页/共29页发展和完善于美国发达的资本市场金融资本对产业资本的渗透：资产负债表审计，了解企业信用和偿债能力，保护贷款人和债权人经济危机：利润表审计，盈利水平，保护投资者国际资本的流动：国际会计师事务所（普华永道，安永，毕马威
6、，德勤）第19页/共29页中国注册会计师的起源与发展1918年，会计师暂行章程，我国第一部注册会计师法规谢霖，我国第一位注册会计师，创办了中国第一家会计师事务所正则会计师事务所第20页/共29页第四节审计服务的拓展原因：传统业务饱和信息需求加大关注信息的相关性第21页/共29页认证服务 目的：改善、提高信息的质量或内涵第22页/共29页思考：其他服务业务会对审计独立性审计质量造成什么影响？其他服务业务是提高会计信息质量提高审计质量or损害审计独立性降低审计质量?第23页/共29页美国废物处理公司从1971年上市开始，就由安达信负责审计。1994年安达信注意到该公司在1993年报中存在1.3亿美
7、元的不实数据，因此被列为“高风险客户”。1995年废物处理公司冲销1.6亿美元的假帐，但没向投资者说明。安达信虽已发现问题，由于该公司也是安达信咨询服务公司的客户，安达信仍然给它出具正常审计报告。1998年公司被查出从1992年1996年共夸大税前利润14.3亿美元。安达信被华盛顿联邦法庭处以700万美元罚款。会计师事务所的其他业务损害审计的独立性？第24页/共29页为鉴证客户提供直接影响鉴证业务对象的其他服务出现的比例在由于独立性丧失审计失败引起的诉讼中占42%，反映了非审计鉴证业务（尤其是咨询业务）对审计鉴证业务的影响咨询业务通常给会计师事务所带来丰厚的收入有关，使得整个CPA行业重咨询轻
8、审计，审计鉴证业务在某种程度上更象是咨询业务的附属品，往往不被重视、分得较少/较弱的审计资源第25页/共29页安达信对安然审计的独立性缺失安然，全球500强的第7位。长期虚构盈利，从1997年-2001年虚构利润5.86亿美元；隐瞒数亿美元的债务。安达信从安然成立起一直担任其审计工作，长达16年。安然是安达信的第二大客户，2000年的审计费用达5200万美元。审计业务外的其他业务：安达信接管安然多家公司的会计工作，94-98年被聘为安然的内部审计师，全面负责安然的咨询工作。安然数名高管来自安达信。安然公司有100多位是安达信的前雇员，包括首席会计师和财务总监等高级管理人员。第26页/共29页安
9、达信对世界通信审计的独立性缺失世界通信，美国电信巨头，1999年到2001年的两年间，世通公司虚构的营收达到90多亿美元；截至2003年底，公司总资产被虚增约110亿美元。2002年7月21日，公司申请破产保护，成为美国历史上最大的破产保护案。安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起到2002年，安达信长期（13年）担任世界通信的审计师。世界通信历来是安达信杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，杰克逊分所的设立，目的是
10、为了“伺候”和保住世界通信。第27页/共29页安永对南方保健审计独立性缺失2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24.69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户。2000年度和2001年度的“审计相关费用”合计数479万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（PristineAudit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。“洁净审计”，是指南方保健聘请
11、安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。洁净审计暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派20多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。如此慷慨的“业务馈赠”，有损于安永的独立性。安永与其审计客户仁科公司（PeopleSoft）联合开发和推销软件。第28页/共29页感谢您的观看。第29页/共29页