流动资产3PPT学习教案.pptx

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1、会计学1流动资产流动资产(lidng zchn)3第一页，共75页。本章本章(bn zhn(bn zhn)内容提要内容提要第一节第一节 流动资产概述流动资产概述第二节第二节 流动资产之货币资金篇流动资产之货币资金篇第三节第三节 流动资产之应收款项篇流动资产之应收款项篇第四节第四节 流动资产之存货篇流动资产之存货篇第五章第五章 流动资产流动资产(lidng zchn)第1页/共75页第二页，共75页。回顾：已经掌握了哪些回顾：已经掌握了哪些回顾：已经掌握了哪些回顾：已经掌握了哪些(n(n xi)xi)会计技会计技会计技会计技术？术？术？术？在讨论具体经济业务的账务处理之前，我们需要回顾一下我们已

2、经掌握的会计基本概念和技术方法：会计要素及其分类设置帐户复式记账原理借贷(jidi)记账法会计凭证与会计账簿第2页/共75页第三页，共75页。流动资产流动资产:可以在一年内或超过一年的营业周期内变现可以在一年内或超过一年的营业周期内变现或者耗用的资产。或者耗用的资产。流动资产的分类流动资产的分类(fn li)(fn li)按流动性的大小分按流动性的大小分速动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产等速动资产：库存现金、银行存款、交易性金融资产等盘存资产：原材料、库存商品、周转材料等盘存资产：原材料、库存商品、周转材料等按所处的阶段不同分按所处的阶段不同分生产领域的流动资产：原材料、周转材料等生

3、产领域的流动资产：原材料、周转材料等流通领域的流动资产：应收账款、库存现金等流通领域的流动资产：应收账款、库存现金等第一节第一节 流动资产流动资产(lidng zchn)概述概述第3页/共75页第四页，共75页。流动资产流动资产流动资产流动资产(lidng zch(lidng zch n)n)所涉及到的会所涉及到的会所涉及到的会所涉及到的会计科目（常见）计科目（常见）计科目（常见）计科目（常见）流动资产(lidng zchn)库存现金银行存款应收账款(zhn kun)应收票据其他应收款交易性金融资产预付账款原材料材料采购周转材料委托加工物资库存商品第4页/共75页第五页，共75页。货币资金：指

4、停留在货币形态，可以随时(sush)用作购买手段和支付手段的资金。货币资金是企业资产中流动性最强的一种资产货币资金的内容库存现金银行存款其他货币资金第二节第二节 货币资金货币资金第5页/共75页第六页，共75页。一、库存现金的核算 广义的现金：等同于货币资金 狭义的现金：指存放于企业财会部门由出纳人员经管(jnggun)的现钞库存现金管理的内容现金收入和支出的范围 并不是所有的经济业务结算都可以通过现金结算企业库存现金限额的确定 库存现金限额由银行核定，超出限额的现金必须存入银行现金收支的日常管理 坐支现金的严格控制，现金日记帐日清月结，不得白条抵库，不得私设小金库第二节第二节 货币资金货币资

5、金第6页/共75页第七页，共75页。一、库存现金的核算库存现金收入的核算现金收入的途径：与营业(yngy)活动、投资活动、筹资活动有关的现金收款业务，及其他现金收款业务 例：企业开出现金支票，从银行提取现金2000元，以备零星使用 借：库存现金 2000 贷：银行存款 2000 例：企业销售边角料，取得现金1000元 借：库存现金 1000 贷：其他业务收入 1000第二节第二节 货币资金货币资金第7页/共75页第八页，共75页。一、库存现金的核算库存现金支出的核算现金支出的途径：与营业活动、投资活动、筹资活动有关的现金付款业务，及其他现金付款业务 例：职工张某出差，向企业(qy)预借差旅费3

6、000元 借：其他应收款 3000 贷：库存现金 3000 例：企业(qy)用现金1000元购行政管理部门办公用品 借：管理费用 1000 贷：库存现金 1000 例：企业(qy)用现金500元报销职工市内交通费 借：管理费用 500 贷：库存现金 500第二节第二节 货币资金货币资金第8页/共75页第九页，共75页。一、库存现金的核算现金清查的核算现金长款的账务处理 例：某公司在财产清查时发现库存现金长款760元，尚未查明原因 借：库存现金 760 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 760 经过调查，无法(wf)查明原因，决定归企业所得 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 760 贷：

7、营业外收入 760第二节第二节第二节第二节 货币资金货币资金货币资金货币资金第9页/共75页第十页，共75页。一、库存现金的核算一、库存现金的核算现金清查的核算现金清查的核算现金短款的账务处理现金短款的账务处理 例：某公司在财产清查中发现现金短款例：某公司在财产清查中发现现金短款480480元，元，经查明为出纳员失误经查明为出纳员失误(shw)(shw)所致所致批准前批准前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480 贷：库存现金贷：库存现金 480 480批准后批准后 借：其他应收款借：其他应收款出纳员出纳员 480 480 贷：待处理财产损溢贷：

8、待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 480480问：若是原因无法查明，由企业承担损失，又该问：若是原因无法查明，由企业承担损失，又该如何处理？如何处理？第二节第二节 货币资金货币资金第10页/共75页第十一页，共75页。二、银行存款的核算 银行存款：企业存入银行或其他金融机构的各种存款。银行账户的开立基本存款账户企业办理日常转账和现金收付业务的账户，一个单位只能选择一家银行开立一个基本存款户一般(ybn)存款账户企业因业务需要而在基本存款户以外的银行开立的账户，该账户可以办理现金缴存，但不能办理现金支取临时存款账户企业因临时经营活动需要并在规定期限内使用而开立的账户，如设立临时

9、机构、注册验资等。专用存款账户企业对其特定用途的资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户，如基建资金、社会保障基金等第二节第二节 货币资金货币资金第11页/共75页第十二页，共75页。银行(ynhng)存款的核算银行(ynhng)结算方式（1）银行(ynhng)汇票异地结算汇款人将款项交存开户银行(ynhng)，由银行(ynhng)签发汇票给汇款人，持往异地办理转账结算或支取现金的票据。（2）银行(ynhng)本票同城结算申请人将款项交存银行(ynhng)，由银行(ynhng)签发的，承诺在见票时无条件支付款项的票据。（见票即付）（3）支票同城、异地结算银行(ynhng)的存款人签发给收款人

10、办理结算的票据。现金支票：只能支取现金 转账支票：只能将款项转入指定的账户中，不能取现 普通支票：可以支取现金、也可以转账 “空头支票”的处罚：票面金额5%但不低于1000元第二节第二节 货币资金货币资金第12页/共75页第十三页，共75页。银行存款的核算(h sun)银行结算方式（4）商业汇票同城异地皆可银行承兑汇票：由银行承兑，到期付款的票据。商业承兑汇票：由付款人承兑，到期付款的票据。问：作为收款方，更愿意接受哪一种商业汇票？（5）托收承付异地结算收款人委托自己的开户银行向异地付款单位收款，并经付款单位承认付款的结算方式。该结算方式必须以商品交易为对象，每笔商品交易的金额起点为1万元（新

11、华书店系统为1000元）（6）委托收款同城异地皆可收款人委托其开户银行向付款单位收取款项的结算方式，具体要求类似于托收承付第二节第二节第二节第二节 货币资金货币资金货币资金货币资金第13页/共75页第十四页，共75页。银行存款的核算银行结算方式（7）汇兑异地结算汇款人委托(witu)银行将款项汇给外地收款人的结算方式。分为信汇和电汇两种方式（8）信用卡同城异地皆可商业银行向单位和个人发行的，凭此向特约单位购物、消费和向银行存取现金的结算方式。个人卡和单位卡，普通卡和金卡可以善意透支，享受一定的免息付款期。问题：以上8种都属于银行结算方式，那么在账务处理时都需要通过“银行存款”科目来核算吗？第二

12、节第二节 货币资金货币资金第14页/共75页第十五页，共75页。银行存款的核算银行存款的核算银行存款收付业务的账务处理银行存款收付业务的账务处理(ch(ch l l)例：企业收到购货单位前欠货款例：企业收到购货单位前欠货款200000200000元，存入银行元，存入银行 借：银行存款借：银行存款 200000 200000 贷：应收账款贷：应收账款 200000 200000例：企业开出现金支票一张，用以支例：企业开出现金支票一张，用以支付前欠某单位的货款付前欠某单位的货款5000050000元元 借：应付账款借：应付账款 50000 50000 贷：银行存款贷：银行存款 50000 5000

13、0第二节第二节第二节第二节 货币资金货币资金货币资金货币资金第15页/共75页第十六页，共75页。银行存款的清查关于银行存款的对账问题在账实核对这一环节，企业的银行存款日记帐往往与银行递送的对账单(zhn dn)期末余额不一致，即出现了“账实不符”。银行存款出现账实不符的部分客观原因 未达账项：对于企业和银行双方，出现一方已登记入账，而另一方尚未入账的账项。银行已收，而企业未收银行已付，而企业未付企业已收，而银行未收企业已付，而银行未付第二节第二节第二节第二节 货币资金货币资金货币资金货币资金企业(qy)的未达账项银行(ynhng)的未达账项第16页/共75页第十七页，共75页。银行存款的清查

14、银行存款余额调节表银行存款日记账与银行对账单之间出现不一致并不意味着错误，只要通过对双方的未达账项调节后，两者一致，就说明(shumng)“账实相符”。第二节第二节 货币资金货币资金银行存款日记帐余额(y)银行(ynhng)已收企业未收款银行已付企业未付款银行对账单的余额企业已收银行未收款企业已付银行未付款+=+第17页/共75页第十八页，共75页。银行存款的清查银行存款余额调节表 例：企业2006年6月30日核对银行存款日记账，余额为441500元。6月30日银行开出的对账单余额为486000元，经核查，存在(cnzi)以下未达账项：（1）公司于28日开出支票购买办公用品3500元，公司已记

15、账，但收款人尚未到银行办理转账（2）28日公司的开户银行代公司收进一笔托收的货款85000元，银行已记账，但尚未通知公司（3）29日，开户银行代公司支付当月的水电费8000元，银行已记帐，但付款通知单尚未送达公司（4）30日公司收到客户交来的购货支票36000元，当即存入银行，公司已入账，但因跨行结算，银行尚未记账第二节第二节 货币资金货币资金第18页/共75页第十九页，共75页。银行存款的清查银行存款的清查关于未达账项关于未达账项问题问题(wnt)(wnt)：账务处理中，是否应：账务处理中，是否应该对未达账项进行会计处理来调整该对未达账项进行会计处理来调整银行存款日记帐余额？银行存款日记帐余

16、额？关于银行存款余额调节表关于银行存款余额调节表切记：银行存款余额调节表的作用切记：银行存款余额调节表的作用仅在于对账的作用，而不能将其作仅在于对账的作用，而不能将其作为调整银行存款日记帐的依据为调整银行存款日记帐的依据第二节第二节 货币资金货币资金第19页/共75页第二十页，共75页。一、应收账款的定义一、应收账款的定义应收账款应收账款企业因销售商品或提供企业因销售商品或提供劳务等原因劳务等原因(yunyn)(yunyn)，应向购货客户，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项，包括或接受劳务的客户收取的款项，包括代垫的运费。代垫的运费。定义要点：定义要点：属应向客户收取但尚未收到的款项；属应

17、向客户收取但尚未收到的款项；属应收未收的货款或劳务服务款；属应收未收的货款或劳务服务款；销货或提供劳务过程发生的代垫运销货或提供劳务过程发生的代垫运费属应收账款费属应收账款第三节第三节 应收款项应收款项第20页/共75页第二十一页，共75页。账户设置账户设置(shzh):“(shzh):“应收账款应收账款”科目，科目，属于资产类账户属于资产类账户应收账款(zhn kun)借贷销售货物或提供劳务(lo w)的应收款项、代垫的运费期末余额销货退回、偿还货款及代垫运费应收账款的确认收入实现时确认应收账款的账户结构第21页/共75页第二十二页，共75页。n n销售商品的收入，应在下列条件均能满足时予以

18、确认：n n（1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；n n（2）企业既没有保留通常与所有权联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；n n（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；n n（4）相关的收入和成本能够可靠(kko)地计量。收入确认收入确认收入确认收入确认(qurn)(qurn)的条件的条件的条件的条件第22页/共75页第二十三页，共75页。二、应收账款的账务处理核算过程中的确认问题（账户设置）“应收账款”“主营业务收入”“应交税费应交增值税（销项税额）”核算过程中的计量问题“应收账款”科目中应以（应收的货款+应收的、由购买方承担的增值税销项税额）作为(zuwi)

19、入账金额，在收入确认时确认该笔债权 问：关于增值税的销项税额，是由购买方承担的，那么最终是归属于卖方所得吗？第三节第三节 应收款项应收款项第23页/共75页第二十四页，共75页。二、应收账款的账务处理例：某企业6月销售一批产品，按价目表标明的价格计算，金额为10 000元，增值税税率为17%，尚未收到货款。借：应收账款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销）1 700 8月，企业收到对方支付的货款，则：借：银行存款 11 700 贷：应收账款 11 700问：假如购买方于7月要求退货(tu hu)，该企业同意退货(tu hu)，此时应如何进行账务处理？第三节第三

20、节 应收款项应收款项第24页/共75页第二十五页，共75页。三、应收账款的风险计量三、应收账款的风险计量应收账款存在收不回来的风险，则对应收账款存在收不回来的风险，则对企业而言，收不回来的应收账款意味企业而言，收不回来的应收账款意味着企业遭受损失。着企业遭受损失。坏账：因客户失去信用能力而不能坏账：因客户失去信用能力而不能收回的应收账款（无法收回或收回可收回的应收账款（无法收回或收回可能性极小）。能性极小）。坏账确认的条件坏账确认的条件（1 1）自然人死亡又无继承人；）自然人死亡又无继承人；（2 2）法人破产且资不抵债；）法人破产且资不抵债；（3 3）法人虽无破产，但财务状况严）法人虽无破产，

21、但财务状况严重恶化，应收账款已被拖欠重恶化，应收账款已被拖欠(tuqin)3(tuqin)3年以上，并有确凿证据表年以上，并有确凿证据表明无法收回或收回可能性极小明无法收回或收回可能性极小第三节第三节 应收款项应收款项第25页/共75页第二十六页，共75页。三、应收账款的风险计量三、应收账款的风险计量坏账的两种处理方法坏账的两种处理方法 直接转销法：当一笔具体的应收账直接转销法：当一笔具体的应收账款（如款（如10001000元）确认无法收回时，将元）确认无法收回时，将其转销作费用处理：其转销作费用处理：借：资产减值损失借：资产减值损失 1000 1000 贷：应收账款贷：应收账款 1000 1

22、000 备抵法：会计期末按一定方法估计备抵法：会计期末按一定方法估计下一期间下一期间(qjin)(qjin)（通常按年度）可（通常按年度）可能发生的坏帐，并将其作为本期费用能发生的坏帐，并将其作为本期费用处理，形成坏账准备，当确认某部分处理，形成坏账准备，当确认某部分坏账时，将坏账损失冲减坏账准备的坏账时，将坏账损失冲减坏账准备的方法。方法。第三节第三节 应收款项应收款项第26页/共75页第二十七页，共75页。三、应收账款的风险计量我国会计准则规定，采取(ciq)备抵法进行应收账款的风险处理。备抵法所涉及到的账户设置 “坏账准备”“应收账款”的备抵账户 “资产减值损失”第三节第三节 应收款项应

23、收款项坏账准备+按估计数计提坏账准备-发生坏账转销坏账准备借方余额贷方余额借方余额、贷方余额各自说明(shumng)什么？第27页/共75页第二十八页，共75页。基本概念基本概念实现实现(shxin)概念概念乔通过赊销的方式出售了乔通过赊销的方式出售了100,000100,000美美元元(miyun)(miyun)的商品。的商品。Slide 3-10第28页/共75页第二十九页，共75页。基本概念基本概念假如经验显示假如经验显示3%3%的赊销额将最终成为坏账的赊销额将最终成为坏账(hui(hui zhn)zhn)，那么该期间的收入应为，那么该期间的收入应为97,00097,000美元。美元。实

24、现实现(shxin)概念概念乔，对不起，我乔，对不起，我无法无法(wf)偿付。偿付。Slide 3-11第29页/共75页第三十页，共75页。备抵法备抵法备抵法备抵法n n总的思想总的思想(sxi(sxi ng)ng)n n按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同按期估计坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备，当坏账确认时，再冲减坏时形成坏账准备，当坏账确认时，再冲减坏账准备，同时冲销应收账款账准备，同时冲销应收账款n n分三步走的思想分三步走的思想(sxi(sxi ng)ng)n n提取坏账准备时，借记提取坏账准备时，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记贷记“坏账准备坏账准备”n n发

25、生坏账损失时，借记发生坏账损失时，借记“坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“应收账款应收账款”n n已确认并冲销的坏账收回时，应按收回金额，已确认并冲销的坏账收回时，应按收回金额，借记借记“应收账款应收账款”，贷记，贷记“坏账准备坏账准备”；同；同时，借记时，借记“银行存款银行存款”，贷记，贷记“应收账款应收账款”（务必分开做两笔会计分录）（务必分开做两笔会计分录）第30页/共75页第三十一页，共75页。三、应收账款的风险计量三、应收账款的风险计量备抵法应用举例备抵法应用举例 A A企业企业20052005年年初年年初“坏账准备坏账准备(zh(zh nbi)”nbi)”账户无账户无余额，余额，20

26、052005年末年末“应收账款应收账款”账户借方余额为账户借方余额为25 000 25 000 000000元，计提坏账率为元，计提坏账率为0.5%0.5%；20062006年年4 4月发生坏账月发生坏账15 15 000000元，而在元，而在6 6月收回以前已转销的坏账月收回以前已转销的坏账5 0005 000元。元。问：以上经济情况，该如何进行账务处理？问：以上经济情况，该如何进行账务处理？第三节第三节 应收款项应收款项第31页/共75页第三十二页，共75页。直接直接直接直接(zhji)(zhji)转销法与备抵法比较转销法与备抵法比较转销法与备抵法比较转销法与备抵法比较n n直接转销法n

27、n帐户处理简单n n不符合配比原则n n夸大资产(zchn)n n备抵法n n符合配比原则n n避免虚盈实亏n n如实反映财务状况第32页/共75页第三十三页，共75页。n n备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法n n销货百分比法销货百分比法n n应收账款应收账款(zhn(zhn ku ku n)n)余额百分比法余额百分比法n n账龄分析法账龄分析法第三节第三节第三节第三节 应收款项应收款项应收款项应收款项第33页/共75页第三十四页，共75页。备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法n n销货百分比法n n 销货百分比法：根据赊销金额(jn)的一定百分比估计坏

28、帐损失的方法n n不考虑以前年度坏帐准备的金额(jn)n n 例：假设北京中财网公司1999年赊销金额(jn)56000元，估计坏账损失为赊销金额(jn)的0.1%n n则年末应作分录为:n n 借：资产减值损失 56n n 贷：坏账准备 56第34页/共75页第三十五页，共75页。备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法n n应收账款余额百分比法n n按应收帐款余额的一定(ydng)比例计算提取坏帐准备n n要考虑以前年度坏帐准备的金额，调整计提当期坏帐准备n n 例：假如北京中财网公司在1999年12月31日应收账款余额为5600元，若按此法以5计提坏帐损失

29、,在该日,“坏帐准备”贷方余额为8元,则应计提坏账损失多少,并编制会计分录。n n 应计提坏账损失为56005-8=20n n 借：资产减值损失 20 n n 贷：坏账准备 20n n 若企业在2000年确认坏账40元n n 借：坏账准备 40n n 贷：应收账款 40n n问：若“坏账准备”出现借方余额8元，该如何进行处理？第35页/共75页第三十六页，共75页。备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法备抵法下的具体方法n n应收账款余额百分比法期末应计提多少？n n（1）调整前的“坏账准备”为借方余额n n本期坏账准备计提数=本期按应收账款余额估计(gj)的坏账数+调整前的坏

30、账准备数n n（2）调整前的“坏账准备”为贷方余额，且该余额小于本期估计(gj)的坏账数n n本期坏账准备计提数=本期按应收账款余额估计(gj)的坏账数-调整前的坏账准备余额数n n（3）调整前的“坏账准备”为贷方余额，且该余额大于本期估计(gj)的坏账数n n本期坏账准备的冲减数=调整前的坏账准备余额数-本期按应收账款余额估计(gj)的坏账数第36页/共75页第三十七页，共75页。n n账龄分析法账龄分析法n n实质也是应收帐款余额百分比法实质也是应收帐款余额百分比法n n根据应收帐款入帐时间的长短来估计根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法坏帐损失的方法n n前提假设：拖欠时间越长

31、，坏帐可能前提假设：拖欠时间越长，坏帐可能性越大性越大n n要考虑以前年度坏帐准备要考虑以前年度坏帐准备(zh(zh nbi)nbi)的金额，调整计提本期坏帐准备的金额，调整计提本期坏帐准备(zh(zh nbi)nbi)备抵法下的具体方法第37页/共75页第三十八页，共75页。某公司某公司某公司某公司(nn s)s)的帐户帐龄的帐户帐龄的帐户帐龄的帐户帐龄第38页/共75页第三十九页，共75页。应收账款管理应收账款管理应收账款与三角债应收账款与三角债应收账款与信用危机应收账款与信用危机应收账款的时间应收账款的时间(shjin)(shjin)管理管理应收账款的地域管理应收账款的地域管理应收账款的

32、结构管理应收账款的结构管理第三节第三节 应收款项应收款项第39页/共75页第四十页，共75页。n n作业：（1）A企业2000年初“坏账准备”账户贷方余额为2500元，2000年末应收账款余额为600000元；n n （2）2001年6月发生坏账损失3800元，2001年末应收账款余额为400000元；n n （3）2002年8月收回上年已转销的坏账2000元，2002年末应收账款余额为350 000元。该企业的坏账准备提取率为0.5%n n要求：计提各年的坏账准备，并做相应的会计分录（必须有计算(j sun)过程）第三节第三节 应收款项应收款项第40页/共75页第四十一页，共75页。引子：存

33、货引子：存货(cn hu)丑闻丑闻n n1963年，植物油价格猛跌，由于不能偿还贷款，某公司帝国彻底崩溃，致其于死地的即是公司的虚假存货。原来该公司以其高估的存货做贷款抵押(dy)，当它无力偿还贷款时，贷款人扣留了它的植物油，却发现号称的17亿磅的油实际只有1亿磅。而那个公司是将水压入植物油存储罐，油漂在水上面，很容易蒙骗核查人员。第41页/共75页第四十二页，共75页。“鱼塘里有多少鱼塘里有多少(dusho)鱼，我们也不知鱼，我们也不知道道”uu蓝田股份有约蓝田股份有约2020万亩大湖围养湖面及部分精养鱼万亩大湖围养湖面及部分精养鱼池，仅水产品每年池，仅水产品每年(minin)(minin)

34、都卖几个亿，而且都卖几个亿，而且全都是现金交易。然而，鱼网围着的全都是现金交易。然而，鱼网围着的2020万亩水面万亩水面到底装了多少鱼？没有人能说清楚，也就没有人到底装了多少鱼？没有人能说清楚，也就没有人知道有多少存货了。知道有多少存货了。uu“鱼塘到底有多少鱼，到底能卖多少钱，我们只鱼塘到底有多少鱼，到底能卖多少钱，我们只能借助专家的评估、预测。我们去的时候，也要能借助专家的评估、预测。我们去的时候，也要求公司做评估。后来我们是在专家的评估判断后求公司做评估。后来我们是在专家的评估判断后才签的字。才签的字。”华伦会计师事务所华伦会计师事务所引子(yn zi)：存货第42页/共75页第四十三页

35、，共75页。一、存货的概述 存货：指企业在日常生产经营中持有以备出售(chshu)的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等。企业 存货必须是为了在生产过程中耗用或销售的流动资产，而不包括非生产用资产存货在正常情况下，能够在一年内变现，处于不断地销售、耗用的状态存货本身属于一种非货币资产，存货在未来销售时将会面临着价格波动的风险第四节第四节第四节第四节 存货存货存货存货(cn hu)(cn hu)第43页/共75页第四十四页，共75页。一、存货的概述一、存货的概述存货的确认条件存货的确认条件（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业）与该存货有关的经济利

36、益很可能流入企业（2 2）该存货的成本能够可靠地计量）该存货的成本能够可靠地计量(jling)(jling)注：只有符合存货的定义同时具备上述两个条件的存货，注：只有符合存货的定义同时具备上述两个条件的存货，才可以在资产负债表上作为存货项目列示才可以在资产负债表上作为存货项目列示第四节 存货(cn hu)第44页/共75页第四十五页，共75页。一、存货的概述一、存货的概述存货的种类存货的种类原材料：生产过程被耗用的存货原材料：生产过程被耗用的存货委托加工材料：自己的材料委托给外单位委托加工材料：自己的材料委托给外单位(dnwi)(dnwi)加工，加工完毕再返回企业，供企加工，加工完毕再返回企业

37、，供企业耗用或销售业耗用或销售低值易耗品：价值低、使用期限较短，不能低值易耗品：价值低、使用期限较短，不能作为固定资产的各种用具或物品（劳保用品作为固定资产的各种用具或物品（劳保用品、锤子）、锤子）包装物：包装本企业产品的物资（箱、桶、包装物：包装本企业产品的物资（箱、桶、袋子）袋子）产成品：加工完毕用以出售的存货产成品：加工完毕用以出售的存货自制半成品（在产品）：经过一段时间加工，自制半成品（在产品）：经过一段时间加工，有一定的形态，但尚未全部完工的存货有一定的形态，但尚未全部完工的存货其中低值易耗品和包装物统称为其中低值易耗品和包装物统称为“周转材料周转材料”第四节第四节第四节第四节 存货

38、存货存货存货(cn hu)(cn hu)第45页/共75页第四十六页，共75页。二、存货购进的核算（以原材料为例）核算过程(guchng)中的确认问题（账户设置）“在途物资”“应交税费应交增值税（进项税额）”“原材料”核算过程(guchng)中的计量问题实际成本计价：原材料以实际的采购价格入账计划成本计价：两步走购进时统一按照计划的采购价入账，计划价与实际价之间的差额通过“材料成本差异”核算第四节第四节 存货存货(cn hu)第46页/共75页第四十七页，共75页。二、存货购进的核算（以原材料为例）（1）在实际成本法下 原材料的实际采购成本包括材料的买价；采购过程中发生的运输费、包装费、装卸(

39、zhungxi)费、保险费等；以及相关的价内税金；不包括采购过程中应承担的增值税进项税。两个账务处理环节材料购进的账务处理材料验收入库的账务处理第四节第四节第四节第四节 存货存货存货存货(cn hu)(cn hu)第47页/共75页第四十八页，共75页。实际成本计价下的材料(cilio)购进核算银行存款物资(wz)采购应交税金(shu jn)应交增值税（进）原材料117001000017001000010000材料购进验收入库银行存款银行存款11700银行存款11700银行存款物资采购1000011700银行存款应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款170010000应交

40、税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料170010000应交税金应交增值税（进）在途物资1000011700银行存款原材料170010000应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款原材料170010000应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款原材料170010000应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款验收入库原材料170010000应交税金应交增值税（进）1000011700银行存款材料购进验收入库原材料170010000应交税费应交增值税（进）1000011700银行存款第48页/共75页第四十九页，共75页。二、存货购进的核

41、算（以原材料为例）（2）在计划成本法下第一步：材料购进时，先按实际成本入账“物资采购”第二步：验收入库时，按计划成本计入(j r)“原材料”账户，计划价与实际价差额计入(j r)“材料成本差异”账户问：材料成本差异的账户结构如何设置？第四节第四节 存货存货(cn hu)第49页/共75页第五十页，共75页。计划成本计价(j ji)下的材料购进核算银行存款物资(wz)采购应交税金(shu jn)应交增值税（进）原材料1170010000170010000材料购进验收入库银行存款银行存款11700银行存款11700银行存款物资采购1000011700银行存款应交税金应交增值税（进）物资采购1000

42、011700银行存款1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款验收入库原材料1700应交税金应交增值税（进）物资采购1000011700银行存款材料购进验收入库原材料17008500应交税费应交增值税（进）在途物资1000011700银行存款材料成本差异1500第50页/共75

43、页第五十一页，共75页。二、存货购进的核算（以原材料为例）例：大连星海股份有限公司4月20日购入一批原材料，专用发票注明的价款(jikun)240 000元，增值税税额40 800元，运输费5 000元。相关款项已通过银行转账支票支付。4月30日，材料运到公司，经验收合格已入库。该批材料的计划成本为250 000元。问：（1）在实际成本计价法下如何处理？（2）在计划成本计价法下如何处理？第四节第四节 存货存货(cn hu)第51页/共75页第五十二页，共75页。研究存货发出研究存货发出研究存货发出研究存货发出(fch)(fch)成本计价方法的原因分析成本计价方法的原因分析成本计价方法的原因分析

44、成本计价方法的原因分析取决于发出存货取决于发出存货(cn hu)采用的采用的计价方法！计价方法！发出存货发出存货(cn hu)计价方法又直接影计价方法又直接影响期末存货响期末存货(cn hu)成本！成本！月末结余月末结余1件，成本是多少？件，成本是多少？A A材料材料：月初结存：月初结存2 2件，单价件，单价280280元；元；本月购入本月购入2 2件，单价件，单价260260元。元。本月发出本月发出 3 3件。其成本件。其成本是多少？是多少？三、存货发出的核算（以原材料为例）第52页/共75页第五十三页，共75页。三、存货发出的核算（以原材料为例）实际成本计价法下的存货发出方法先进先出法：先

45、购进的存货，先发出去加权平均法：每月计算一次存货的单位成本，每次发出存货都以该成本核算。个别计价法：以某批存货购进的实际单位成本作为(zuwi)发出该批存货的单位成本，做到一一对应。移动加权平均法：每次有新的存货入库时，就计算一次单位成本，作为(zuwi)下一次发出存货的计价成本。第四节第四节 存货存货(cn hu)第53页/共75页第五十四页，共75页。（二二）发发出出(fch)(fch)存存货货成成本本计计价的具体方法价的具体方法 1.1.先进先出法（可随时计算）先进先出法（可随时计算）（1 1）基本含义）基本含义 假假设设先先入入库库的的存存货货尽尽先先发发出出(fch)(fch)。发发

46、出出(fch)(fch)存存货货单单价价按按最最先先入入库库存存货货的的单单价价计计算算。并并依依存存货入库顺序类推。货入库顺序类推。第54页/共75页第五十五页，共75页。2.2.一次加权平均法（月末计算）一次加权平均法（月末计算）（1 1）基本含义）基本含义(hny)(hny)期末时先计算出全月存货的期末时先计算出全月存货的平均单价；平均单价；以加权平均单价计算月发出以加权平均单价计算月发出存货成本。存货成本。第55页/共75页第五十六页，共75页。存货发出方法比较先进先出法的不足在物价上涨的情况下，会高估企业本期利润，高估期末结存存货的价值加权平均法和移动加权平均法的比较加权平均法：只有

47、在每月终结后才能核算该月的存货发出成本移动加权平均法：工作量大，计算繁琐个别计价法的不足要求企业有较高的存货管理水平，每次存货购进必须(bx)要按批存放，并作相应的记录，工作量大第四节第四节 存货存货(cn hu)第56页/共75页第五十七页，共75页。三、存货(cn hu)发出的核算（以原材料为例）第四节第四节第四节第四节 存货存货存货存货(cn hu)(cn hu)举例某公司经营的某商品在某月份的有关进、销存数据如下：存货(cn hu)增加 发出 结余 数量 单位成本 数量 数量1月1日（初存）2000 10 20009日购货 3000 11 500013日发货 4000 100019日购

48、货 4000 11.6 500025日发货 3000 200030日购货 1000 12.4 3000 要求：分别采用先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动加权平均法计算发出存货的成本第57页/共75页第五十八页，共75页。三、存货发出的核算（以原材料为例）三、存货发出的核算（以原材料为例）在确定发出存货的成本以后，就可以根据发在确定发出存货的成本以后，就可以根据发出存货的不同用途进行账务处理了。出存货的不同用途进行账务处理了。例例:企业生产企业生产(shngch(shngch n)An)A、B B两种产品，领用两种产品，领用原材料分别为原材料分别为185 000185 000元、元、32

49、00032 000元；车间一般性元；车间一般性消耗（如用于车间房屋维修等）消耗（如用于车间房屋维修等）1 7001 700元。元。借：生产借：生产(shngch(shngch n)n)成本成本AA产品产品 185 000 185 000 生产生产(shngch(shngch n)n)成本成本BB产品产品 32 000 32 000 制造费用制造费用 1 700 1 700 贷：原材料贷：原材料 225 000 225 000 第四节第四节 存货存货(cn hu)第58页/共75页第五十九页，共75页。三、存货发出的核算（以原材料为例）三、存货发出的核算（以原材料为例）例例:基建工程领用生产用原

50、材料基建工程领用生产用原材料10 00010 000元，增值税元，增值税税额为税额为1 7001 700元。元。借：在建借：在建(zi jin)(zi jin)工程工程 11 700 11 700 贷：原材料贷：原材料 10 000 10 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）1 1 700700 例例:企业销售原材料一批，售价企业销售原材料一批，售价12 00012 000元，增值税元，增值税销项税额销项税额2 0402 040元。元。借：银行存款借：银行存款 14 040 14 040 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 12 000 12 000 应交